徐小芳

摘 要：研發(fā)費用加計扣除作為我國一項重要的稅收優(yōu)惠政策，起到了激勵企業(yè)增加研發(fā)投入、自主創(chuàng)新的效果，目前，已取得一定的成效，但是從整體情況看，政策的發(fā)展空間還很大。本文從企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的落實情況，對我國研發(fā)費用加計扣除政策存在的問題進行分析研究，最后提出改進的建議。

關(guān)鍵詞：研發(fā)支出 加計扣除 稅收優(yōu)惠 問題

現(xiàn)如今，研發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠政策成為了國家鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的重要手段，但是根據(jù)相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)政策配套規(guī)定不夠統(tǒng)一、政策執(zhí)行部門落實不到位、企業(yè)自身管理不善等問題，導(dǎo)致研發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策落實情況不樂觀，對我國科研項目造成一定影響。對該項優(yōu)惠政策進行完善，有助于我國科研項目的發(fā)展，促進企業(yè)自主創(chuàng)新。

1、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實情況

據(jù)調(diào)查顯示，近三年以來，我國每年都有上萬家企業(yè)享受到研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，且享受到政策的企業(yè)數(shù)每年都在大幅度增加。從分析來看，該政策享受的企業(yè)多數(shù)位于經(jīng)濟發(fā)達省市，少數(shù)經(jīng)濟不發(fā)達的省市受到該政策的優(yōu)惠極少，比例嚴(yán)重失衡。中小企業(yè)作為研發(fā)創(chuàng)新的新生力量，因缺少政治敏感度，在財務(wù)管理上，又遠遠不如大企業(yè)，多數(shù)未享受到研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。該政策在原有的舊稅法基礎(chǔ)上，將適用范圍擴大到財務(wù)核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，以及外商投資企業(yè)。

2、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的現(xiàn)存問題

2.1 研發(fā)費用范圍受限

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，只有在國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域以及優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化領(lǐng)域才能享受有關(guān)加計扣除的優(yōu)惠政策，該政策不具備普惠性，除此之外，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費和委托個人進行研發(fā)的費用均不屬于加計扣除研發(fā)費用的范圍。由于特定領(lǐng)域的限制，導(dǎo)致部分企業(yè)缺少開展研發(fā)項目的積極性。

2.2 歸集研發(fā)費用困難

享受該政策的企業(yè)必須能夠準(zhǔn)確的對研發(fā)項目費用支出明細(xì)進行歸集，做到分項目核算。研發(fā)費用的歸集較為麻煩，其相關(guān)資料的收集具有特殊性，財務(wù)人員與研發(fā)人員須時刻保持溝通，對各項費用都應(yīng)清楚知道是資本化還是費用化。從企業(yè)內(nèi)部核算的角度分析，歸集研發(fā)費用加大了企業(yè)賬務(wù)處理的成本，使得財務(wù)人員與研發(fā)人員共同分析研發(fā)費用分?jǐn)偅瑫r財務(wù)核算與稅務(wù)規(guī)定范圍不一致，這多項問題加大了企業(yè)的政策的享受成本。

2.3 項目認(rèn)定管理不夠完善

企業(yè)研發(fā)項目認(rèn)定工作專業(yè)性強、技術(shù)性高，研發(fā)項目只有在滿足研發(fā)范圍后才可享受優(yōu)惠政策，但是由于企業(yè)相關(guān)部門專業(yè)知識弱，在認(rèn)定過程中出現(xiàn)失誤，在真正實施過程中遇到困難，影響加計扣除優(yōu)惠政策的實行。

2.4 對中小企業(yè)的創(chuàng)新激勵有限

中小企業(yè)處于起步階段，容易發(fā)生虧損，很難從研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策中受益，中小企業(yè)作為我國自主創(chuàng)新的主要載體，無論在爭取國家財政直接資助還是金融市場融資方面，均弱于大企業(yè)，因此，研發(fā)加計扣除優(yōu)惠政策更應(yīng)支持中小企業(yè)。

2.5 政策宣傳和服務(wù)有所欠缺

目前，我國研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策已經(jīng)實施多年，但在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，仍有少部分企業(yè)不知道該項政策，說明對該項政策的宣傳不到位。除此之外，有關(guān)部門也缺少相關(guān)服務(wù)，對企業(yè)進行研發(fā)費用的歸集和減稅申請造成一定的影響。

3、政策建議

3.1 政策設(shè)計層面的對策建議

針對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除中的研發(fā)費用范圍限制以及研發(fā)費用歸集困難兩點，提出解決對策，首先，考慮實行普惠制優(yōu)惠政策，建議取消研發(fā)費用加計扣除政策稅收優(yōu)惠領(lǐng)域的限制，即使不屬于國家重點支持和優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，也應(yīng)給予優(yōu)惠政策支持。其次，雖然建議取消政策的領(lǐng)域限制，但是其范圍應(yīng)設(shè)定在中國境內(nèi)，這樣一來不僅可以吸引外資企業(yè)到中國開展研發(fā)活動，更有助于促進本國的經(jīng)濟發(fā)展。最后，加大加計扣除范圍。像外聘人員的勞務(wù)費和委托個人研發(fā)的費用等應(yīng)計入扣除政策的核算范圍，不僅能加大企業(yè)開展研發(fā)活動的積極性，更有助于研發(fā)項目的歸集，減少研發(fā)人員以及財務(wù)人員的工作量，減小企業(yè)的政策享受成本。

3.2 建立科技部門與稅務(wù)部門的聯(lián)合管理機制

為解決我國研發(fā)項目認(rèn)定工作困難的問題，應(yīng)建立科技部門與稅務(wù)部門的聯(lián)合管理機制。企業(yè)在提出研發(fā)項目后，提交給科技部門，由科技部門對企業(yè)研發(fā)項目進行審核并提出意見，然后由企業(yè)將審核結(jié)果交給稅務(wù)部門申請稅收減免，稅務(wù)部門根據(jù)研發(fā)費用的歸集決定最終的減免額度。

3.3 對中小企業(yè)實行特別優(yōu)惠

第一，要對是否劃分為創(chuàng)新型中小企業(yè)進行界定，根據(jù)稅收標(biāo)準(zhǔn)以及創(chuàng)新型中小企業(yè)的實際情況進行調(diào)研和測算，給出劃分界線。第二，可以根據(jù)中小企業(yè)的實際情況，適當(dāng)擴大研發(fā)費用的范圍，可適當(dāng)解決中小企業(yè)在研發(fā)中的資金問題。第三，在優(yōu)惠方式上，當(dāng)年度虧損，其不足抵扣的研發(fā)費用在下一年度進行抵扣。若該企業(yè)不斷增加研發(fā)投入，超過一定標(biāo)準(zhǔn)后，可以讓其享受更高幅度的優(yōu)惠政策。

3.4 加強政府宣傳與咨詢服務(wù)

與其他優(yōu)惠政策相比較，研發(fā)費用加計扣除政策更為復(fù)雜，包括研發(fā)項目的認(rèn)定、研發(fā)費用的歸集、研發(fā)項目的申請免稅等方面，因此加大政府的宣傳和咨詢服務(wù)十分有必要。針對需要幫助的企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，讓其更好地享受到研發(fā)稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)利用更多渠道進行政策的宣傳和咨詢服務(wù)。例如在各級政府的有關(guān)部門的網(wǎng)站上設(shè)立研發(fā)稅收政策的專欄，對政策進行宣傳并對企業(yè)提出的問題進行解答。

4、結(jié)語

現(xiàn)如今，我國建設(shè)創(chuàng)新型國家的任務(wù)日益緊迫，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策對激勵企業(yè)增加研發(fā)投入有顯著作用，所以對研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的完善尤為重要。文章通過對政策實施現(xiàn)狀分析，提出改進對策，對政策進一步完善，日后更好的為企業(yè)起到激勵作用。

參考文獻：

[1] 薛薇，李艷艷.我國研發(fā)費用加計扣除政策的改進方向[J].中國科技論壇，2010，（8）.

[2] 劉小燕.研發(fā)費用加計扣除政策探討[J].財經(jīng)界，2014，（26）.

[3] 孫金玲.論企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的實施現(xiàn)狀、問題分析和對策建議[J].財經(jīng)界，2013，（36）.

（作者單位：淮南大氣科學(xué)研究院 安徽淮南市 230001）