龍治芬

摘 要：如今，內(nèi)控管理和風(fēng)險管理成為了企業(yè)策略的一個高頻詞，內(nèi)控管理是現(xiàn)代企業(yè)在面對不確定因素環(huán)境下應(yīng)對風(fēng)險的重要管理手段和制度的安排。風(fēng)險管理是現(xiàn)在面對外部環(huán)境發(fā)展變化時的創(chuàng)新過程。最初的時候，這兩者是相互分開的，但是隨著企業(yè)的發(fā)展，他們由獨立演進發(fā)展到了統(tǒng)一發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部管理 風(fēng)險管理 融合策略

一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理融合基礎(chǔ)

以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的兩大核心目標(biāo)是運營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)的時候深入剖析各種風(fēng)險因素，在確定風(fēng)險因素以后制定相應(yīng)的運營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。

對于風(fēng)險的管理，企業(yè)建立了內(nèi)控體系，為了高效率地進行風(fēng)險管理，企業(yè)需要進一步完善內(nèi)部控制管理體系。要構(gòu)建完善的體系，在信息化的時代，會計信息的內(nèi)部管理也非常重要。會計信息的完整性、真實性、有用性直接關(guān)系到了企業(yè)決策的效率。規(guī)范企業(yè)各類信息的采集、歸類、記錄和匯總的過程和行為非常重要，才能如實反映企業(yè)經(jīng)營狀況，有效控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，從而促進企業(yè)的健康發(fā)展。實行內(nèi)部管理，很重要的是要正確做到內(nèi)部監(jiān)督和審計。在計劃經(jīng)濟體制下，很多企業(yè)過于重視內(nèi)部監(jiān)督而忽視了事后結(jié)果的監(jiān)督，忽略了事前事后監(jiān)督的重要性，導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有達到預(yù)期的效果。要想改變這樣的局面，企業(yè)必須著眼于現(xiàn)實，對各項業(yè)務(wù)開展內(nèi)部活動監(jiān)督。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的相關(guān)性

（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的具體過程。內(nèi)部控制實質(zhì)上是以現(xiàn)實改善組織經(jīng)驗管理，提高經(jīng)濟效益的過程，它是企業(yè)為達到某種目標(biāo)的一種手段。一般來說，組織內(nèi)部控制由風(fēng)險評估、內(nèi)部環(huán)境、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通五大因素組成。風(fēng)險管理是一個采取有效措施將風(fēng)險控制到最小化的過程，風(fēng)險管理有利于企業(yè)資產(chǎn)的完整性，有利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)活動的實現(xiàn)。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是貫穿于企業(yè)的各個階段，各個經(jīng)營活動的，需要各個崗位的工作人員齊心協(xié)力，共同對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動進行內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。

（二）內(nèi)部控制和風(fēng)險管理有著相同的手段。在企業(yè)的實踐中我們可以看出，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理都可以采用風(fēng)險評估的方式去實現(xiàn)。在coso報告中我們看到，風(fēng)險評估是對目標(biāo)實現(xiàn)中出現(xiàn)的風(fēng)險加以分析，從而更好地區(qū)分處理相關(guān)風(fēng)險。在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)下，企業(yè)開展風(fēng)險評估的順序主要是：識別風(fēng)險——分析風(fēng)險——管理風(fēng)險——控制風(fēng)險。但是在風(fēng)險管理的背景下，企業(yè)應(yīng)該先明確組織目標(biāo)，然后再圍繞該目標(biāo)開展風(fēng)險評估，這樣就可以了解到風(fēng)險的不利影響，從而可以改善相應(yīng)的措施。

（三）內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的目標(biāo)是相同的。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的核心目的都是提供合理的保證。對于內(nèi)部控制來說，由于受到成本等許多不確定因素的影響，導(dǎo)致了合理的保證只在企業(yè)董事和管理層，內(nèi)部控制的根本目標(biāo)是防范風(fēng)險的發(fā)生而不是解決已經(jīng)發(fā)生了的風(fēng)險。對于風(fēng)險管理來說，主要的工作是找出影響企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的因素并采取相應(yīng)的措施加以解決。終上所述，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理都是為實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)起著很重要的作用。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的區(qū)別

（一）兩者的側(cè)重點不同。內(nèi)部控制是以制度機制為側(cè)重點，要通過制定、完善、實施相關(guān)的制度來達到規(guī)避風(fēng)險的目標(biāo)，從而促進企業(yè)的發(fā)展。而風(fēng)險管理的側(cè)重點在于市場的交易，以市場的交易來達到規(guī)避風(fēng)險的目標(biāo)。另一方面，內(nèi)部控制以會計控制為切入點，重視會計信息的準確性、資產(chǎn)的完整性和決策的有用性。一般來說，內(nèi)部控制只局限于財務(wù)等少數(shù)職能部門，沒有滲透于企業(yè)管理過程，但是風(fēng)險管理涵蓋了每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)，即戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個層次的活動，所以風(fēng)險管理包含了內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制只是風(fēng)險管理的一個組成部分。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理所涉及到的風(fēng)險存在于不同的范圍。Coso報告指出，內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的所有風(fēng)險，而不僅僅是企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險，還包括了外部風(fēng)險。但是風(fēng)險管理不同，巴塞爾委員會指出，風(fēng)險管理著重于實現(xiàn)對特定業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略評審，從而對同一個行業(yè)不同企業(yè)間的風(fēng)險、收益比較風(fēng)險來促進企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化。

三、企業(yè)內(nèi)控管理與風(fēng)險管理融合策略

（一）完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是要強化組織領(lǐng)導(dǎo)，董事會負責(zé)內(nèi)部控制的建立健全可實施，監(jiān)事會對董事會建立實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督，經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日?；顒?，全體人員廣泛參與內(nèi)部控制活動的具體實施。企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該全員、全面地開展，不斷提升企業(yè)的管理水平，防范風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營價值，從而促進企業(yè)實現(xiàn)更大的目標(biāo)。

（二）調(diào)整優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，為實現(xiàn)內(nèi)部控制評價科學(xué)合理性提供保證。內(nèi)部控制和評估與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之間相互影響，企業(yè)內(nèi)部控制及評價以企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，又以企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為依據(jù)，因此，調(diào)整優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對實現(xiàn)內(nèi)部控制評價的科學(xué)性和合理性至關(guān)重要。

（三）加大內(nèi)部控制的自我評價力度。在西方國家，上市企業(yè)的內(nèi)部控制工作傾向于控制自我評價狀態(tài)，要求上市企業(yè)落實好內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督評價工作，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制所存在的不足時，及時采取措施加以彌補和糾正，從而保證內(nèi)部控制工作高效率進行。所以，上市企業(yè)通過開展內(nèi)部控制自我評價工作，有助于規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營程序及內(nèi)部審計程序，還有效地控制了企業(yè)的資金風(fēng)險和管理風(fēng)險，可以為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供更大的動力。

（四）全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程。企業(yè)全面預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核組成。預(yù)算編制是管理業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)，主要以理清預(yù)算管理思路，以明確管理目標(biāo)為切入點；預(yù)算執(zhí)行作為全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵，影響著預(yù)算管理的質(zhì)量，主要以事前預(yù)測和事中控制和事后監(jiān)督為切入點；預(yù)算考核作為全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)活動的保障，貫穿了整個預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程。通過考核可以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的不足，然后再有針對性地執(zhí)行有效措施加以糾正，從而保障業(yè)務(wù)活動高效展開。

結(jié)語：

內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是企業(yè)實現(xiàn)自身經(jīng)濟價值必須重視的兩個重要因素，不論是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者還是基層工作者，都應(yīng)看到這兩者的重要性，把兩者結(jié)合起來，并且充分參透其中的內(nèi)涵，把企業(yè)逐漸做大做強，使企業(yè)的風(fēng)險將到最低，實現(xiàn)收益最大化。

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（作者單位：重慶中宇工程咨詢監(jiān)理有限責(zé)任公司 重慶市 400067）