毛元青 郭天琪
摘 要:伴隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨,XBRL技術(shù)的出現(xiàn)可以給商業(yè)數(shù)據(jù)使用者提供一個低成本、便捷、高效、準確的體驗環(huán)境。因此充分理解網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告對我國以后有效地拓展其審計工作具有重大的實踐意義。
關(guān)鍵詞:XBRL 審計 對策
XBRL (Extensible Business Reporting Language)是在財務(wù)數(shù)據(jù)共享領(lǐng)域通過將會計準則與計算機應(yīng)用技術(shù)的有機結(jié)合,利用相關(guān)的計算機運算方式可以編制以及使用財務(wù)報告的一種較為先進的準則與手段。如何進一步認識XBRL本身存在的這些問題并加以改進,無疑是審計工作中一個富有意義的課題。
一、XBRL概述
(一)XBRL技術(shù)特點
XBRL技術(shù)特點有別于其他技術(shù),具體體現(xiàn)在其可以根據(jù)相關(guān)財務(wù)準則,把整個企業(yè)的財務(wù)報告轉(zhuǎn)換成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)元素,進而通過相關(guān)運算法則把財務(wù)報告與基礎(chǔ)數(shù)據(jù)元素形成一映射,最后完成整個體系的構(gòu)建。通過上述的映射關(guān)系,可以對相關(guān)財務(wù)信息進行流程化轉(zhuǎn)換,轉(zhuǎn)化后的財務(wù)信息完全不同于現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告,因為轉(zhuǎn)化后的財務(wù)信息之間有一定的邏輯關(guān)系,不是單獨的個體,同時也可以滿足對于財務(wù)信息的批量處理,進而可以給使用者提供一個低成本、便捷、高效、準確的體驗環(huán)境。
(二)XBRL技術(shù)框架
XBRL體系由XBRL規(guī)范、XBRL分類標準及XBRL實例文檔三大部分共同架構(gòu)而成。
XBRL分類標準是官方對其相關(guān)問題界定的具體操作要求,同時也是XBRL相關(guān)技術(shù)的總體綱領(lǐng)以及發(fā)展依據(jù)。對XBRL的基礎(chǔ)操作如一些相關(guān)的專業(yè)名詞、XBRL文檔構(gòu)成結(jié)構(gòu)、實例文檔的構(gòu)建、XBRL標簽進行了進一步的規(guī)范,同時文件的創(chuàng)建者必須開放其數(shù)據(jù)已達到資源共享的目的。
XBRL實例文檔只是客觀的反映了財務(wù)報表中的具體基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實情況,但分類標準卻是對具體操作提供了規(guī)范標準。分類標準不僅僅反映了在企業(yè)財報中所需采集的財務(wù)數(shù)據(jù)的界定標準、數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系這樣的理論問題,還具體細致到提示了所需采集數(shù)據(jù)的科目以及相關(guān)理論依據(jù)。標準的一份XBRL分類標準文件由定義、文件、運算、標簽、展示、引用五個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫鏈接共同組成。進而對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的制約與限制完全可以采取“環(huán)境標簽、運算關(guān)系、表現(xiàn)特征、規(guī)則界定、邏輯關(guān)系”的方式。
二、XBRL對審計工作的影響
(一)積極影響
1.擴大審計范圍
相比于傳統(tǒng)審計模式,基于XBRL環(huán)境下審計模式具有重大變化。相關(guān)審計人員的工作有了新的變化,XBRL實例文檔的規(guī)范性、XBRL 的分類的標準性以及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的真實性都需要審計人員來進行一一甄別。通過審計軟件的應(yīng)用使審計內(nèi)容得到了拓展,進而使全面審計成為了可能,這種局面完全歸功于審計軟件的應(yīng)用后基礎(chǔ)會計信息獲取的便捷,大大減輕了審計人員的基礎(chǔ)工作量。
2.提高審計質(zhì)量
相比于傳統(tǒng)審計模式,基于XBRL環(huán)境下審計模式判斷高質(zhì)量信息的標志取決于信息的采集者對于信息有用程度的判斷能力。首先,此環(huán)境下的審計能夠?qū)惓J马椩谧疃痰臅r間內(nèi)做出報告,有助于避免財務(wù)報告完成和審計報告發(fā)布的時滯問題。其次,此環(huán)境下數(shù)據(jù)信息的實時監(jiān)控,有助于避免審計失敗。最后,此環(huán)境下的審計能夠使用一定的方法和技術(shù)檢測出通過表外項目實施舞弊的行為,從而進一步提高了審計質(zhì)量。
3.拓展審計增值服務(wù)
相比于傳統(tǒng)審計模式, 基于XBRL環(huán)境下審計模式全面實施后,網(wǎng)絡(luò)安全問題以及XBRL文檔信息可靠性問題也隨之出現(xiàn),因此,及時利用XBRL技術(shù)拓展新的增值業(yè)務(wù),如鑒證相關(guān)信息服務(wù)、咨詢相關(guān)報告服務(wù)以及進行Web認證服務(wù)是審計人員工作上的首要任務(wù)。
(二)消極影響
1.增加審計風(fēng)險
相比于傳統(tǒng)審計模式,在采用XBRL技術(shù)以后,大大的增加了審計的風(fēng)險。主要原因有:
① XBRL本身存在一定的缺陷,財務(wù)信息的真實性與連續(xù)性無法進行考證。
② 財務(wù)報告內(nèi)容的增加以及范圍的擴大,無形中增加了一定的風(fēng)險。
③ 如今,財務(wù)數(shù)據(jù)多為網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告形式呈現(xiàn),不同于傳統(tǒng)的紙質(zhì)財務(wù)報告,從而無法直觀的獲取審計證據(jù),客觀上額外加大了審計師的責(zé)任和風(fēng)險。
2.加大審計成本
相比于傳統(tǒng)審計模式,隨著XBRL的起步運行,會計信息系統(tǒng)的大踏步發(fā)展,將對審計工作有更高的要求,需要更高水準的審計標準與辦法來驗證XBRL實例文檔,同時新興技術(shù)所要求的審計人員培訓(xùn)費用或者專家聘請費用無疑也將成為審計成本增加的一部分。
三、解決對策
(一)完善理論建設(shè)
我們急切的需要一個專門機構(gòu),對連續(xù)審計進行理論研究并對其應(yīng)用于具體的審計工作中進行統(tǒng)一部署。由于連續(xù)審計橫跨多個研究領(lǐng)域,不光計算機與會計等相關(guān)專業(yè),需要多部門多學(xué)科的相互聯(lián)動。此外我國的連續(xù)審計研究需要走出國門,吸取先進經(jīng)驗,使我國相關(guān)理論水平得到完善與提高。
(二)提高企業(yè)內(nèi)外部機制建設(shè)水平
由于XBRL才剛剛應(yīng)用于實踐,所以面臨的不光是機遇同樣還有挑戰(zhàn)??梢哉fXBRL的產(chǎn)生與發(fā)展給我們的審計工作帶來便捷,我們理應(yīng)充分利用其帶來的便利,這就要求我們要為其創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境,建立健全企業(yè)內(nèi)控機制,落實流程與責(zé)任人,提高相關(guān)人員意識,同時要高度保持內(nèi)審的獨立性,不受其他因素干擾。但與此同時完善外部監(jiān)督制度建設(shè),提高政府相關(guān)審計人員工作能力,確保審計基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)的的真實準確,讓社會了解審計工作的意義所在,進而提高審計工作的地位與作用,重中之重為要確保網(wǎng)絡(luò)的安全性,確保XBRL的安全穩(wěn)定運行。
(一)開發(fā)高質(zhì)量審計軟件
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)承載著XBRL審計,而審計軟件又是注冊會計師進行審計時的重要工具。在當(dāng)前審計工作中最大的難點問題就是沒有相關(guān)穩(wěn)定可靠的審計軟件,但軟件的生產(chǎn)有別于實物生產(chǎn),軟件是抽象的,具有嚴密的邏輯性,同樣軟件開發(fā)過程也是相對復(fù)雜且成本高昂,在現(xiàn)有我國技術(shù)環(huán)境下開發(fā)一款較為優(yōu)秀的審計軟件難度可想而知。所以面對這種局面我國的審計軟件開發(fā)必須要把握有限的資源,有計劃、有組織的進行。
(二)培養(yǎng)全面型審計人才
如今對于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的審計難度與日俱增,與此同時傳統(tǒng)意義上的審計已經(jīng)不能適應(yīng)高速的經(jīng)濟發(fā)展需要,已經(jīng)不能跟上財務(wù)報表使用者的需求。往往一個審計任務(wù)的相關(guān)負責(zé)人都是注冊會計師,但現(xiàn)在XBRL 會計信息系統(tǒng)的審計對注冊會計師的業(yè)務(wù)水平提出了較高的要求,不光要具備全面的審計相關(guān)專業(yè)知識同時還要有較為豐富的審計經(jīng)驗,也要了解基本的計算機軟、硬件、網(wǎng)絡(luò)及XBRL 系統(tǒng)安全等方面的相關(guān)知識。在這種背景下只有培養(yǎng)全面型人才才會適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟形勢的發(fā)展,在眾多從業(yè)人員中脫穎而出!
隨著經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展,推廣和應(yīng)用XBRL使得持續(xù)審計得到了有效實施,鑒證信息發(fā)布的時間差則成為了審計人員需要挑戰(zhàn)的又一高峰。因此,會計環(huán)境需不斷更新來兼容審計工作的變革。
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作者簡介:
毛元青 (1957-),黑龍江哈爾濱,哈爾濱商業(yè)大學(xué)會計學(xué)院教授。研究方向:企業(yè)ERP應(yīng)用研究。
郭天琪 (1989-),黑龍江哈爾濱,哈爾濱商業(yè)大學(xué)會計學(xué)院研究生。
(作者單位:哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江哈爾濱市 150028)