毛元青　郭天琪

摘 要：伴隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，XBRL技術(shù)的出現(xiàn)可以給商業(yè)數(shù)據(jù)使用者提供一個(gè)低成本、便捷、高效、準(zhǔn)確的體驗(yàn)環(huán)境。因此充分理解網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)我國(guó)以后有效地拓展其審計(jì)工作具有重大的實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：XBRL 審計(jì) 對(duì)策

XBRL （Extensible Business Reporting Language）是在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享領(lǐng)域通過(guò)將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，利用相關(guān)的計(jì)算機(jī)運(yùn)算方式可以編制以及使用財(cái)務(wù)報(bào)告的一種較為先進(jìn)的準(zhǔn)則與手段。如何進(jìn)一步認(rèn)識(shí)XBRL本身存在的這些問(wèn)題并加以改進(jìn)，無(wú)疑是審計(jì)工作中一個(gè)富有意義的課題。

一、XBRL概述

（一）XBRL技術(shù)特點(diǎn)

XBRL技術(shù)特點(diǎn)有別于其他技術(shù)，具體體現(xiàn)在其可以根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，把整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)元素，進(jìn)而通過(guò)相關(guān)運(yùn)算法則把財(cái)務(wù)報(bào)告與基礎(chǔ)數(shù)據(jù)元素形成一映射，最后完成整個(gè)體系的構(gòu)建。通過(guò)上述的映射關(guān)系，可以對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行流程化轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)化后的財(cái)務(wù)信息完全不同于現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告，因?yàn)檗D(zhuǎn)化后的財(cái)務(wù)信息之間有一定的邏輯關(guān)系，不是單獨(dú)的個(gè)體，同時(shí)也可以滿足對(duì)于財(cái)務(wù)信息的批量處理，進(jìn)而可以給使用者提供一個(gè)低成本、便捷、高效、準(zhǔn)確的體驗(yàn)環(huán)境。

（二）XBRL技術(shù)框架

XBRL體系由XBRL規(guī)范、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)及XBRL實(shí)例文檔三大部分共同架構(gòu)而成。

XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是官方對(duì)其相關(guān)問(wèn)題界定的具體操作要求，同時(shí)也是XBRL相關(guān)技術(shù)的總體綱領(lǐng)以及發(fā)展依據(jù)。對(duì)XBRL的基礎(chǔ)操作如一些相關(guān)的專業(yè)名詞、XBRL文檔構(gòu)成結(jié)構(gòu)、實(shí)例文檔的構(gòu)建、XBRL標(biāo)簽進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范，同時(shí)文件的創(chuàng)建者必須開(kāi)放其數(shù)據(jù)已達(dá)到資源共享的目的。

XBRL實(shí)例文檔只是客觀的反映了財(cái)務(wù)報(bào)表中的具體基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)情況，但分類標(biāo)準(zhǔn)卻是對(duì)具體操作提供了規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。分類標(biāo)準(zhǔn)不僅僅反映了在企業(yè)財(cái)報(bào)中所需采集的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的界定標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系這樣的理論問(wèn)題，還具體細(xì)致到提示了所需采集數(shù)據(jù)的科目以及相關(guān)理論依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)的一份XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)文件由定義、文件、運(yùn)算、標(biāo)簽、展示、引用五個(gè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)鏈接共同組成。進(jìn)而對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的制約與限制完全可以采取“環(huán)境標(biāo)簽、運(yùn)算關(guān)系、表現(xiàn)特征、規(guī)則界定、邏輯關(guān)系”的方式。

二、XBRL對(duì)審計(jì)工作的影響

（一）積極影響

1.擴(kuò)大審計(jì)范圍

相比于傳統(tǒng)審計(jì)模式，基于XBRL環(huán)境下審計(jì)模式具有重大變化。相關(guān)審計(jì)人員的工作有了新的變化，XBRL實(shí)例文檔的規(guī)范性、XBRL 的分類的標(biāo)準(zhǔn)性以及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性都需要審計(jì)人員來(lái)進(jìn)行一一甄別。通過(guò)審計(jì)軟件的應(yīng)用使審計(jì)內(nèi)容得到了拓展，進(jìn)而使全面審計(jì)成為了可能，這種局面完全歸功于審計(jì)軟件的應(yīng)用后基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息獲取的便捷，大大減輕了審計(jì)人員的基礎(chǔ)工作量。

2.提高審計(jì)質(zhì)量

相比于傳統(tǒng)審計(jì)模式，基于XBRL環(huán)境下審計(jì)模式判斷高質(zhì)量信息的標(biāo)志取決于信息的采集者對(duì)于信息有用程度的判斷能力。首先，此環(huán)境下的審計(jì)能夠?qū)惓Ｊ马?xiàng)在最短的時(shí)間內(nèi)做出報(bào)告，有助于避免財(cái)務(wù)報(bào)告完成和審計(jì)報(bào)告發(fā)布的時(shí)滯問(wèn)題。其次，此環(huán)境下數(shù)據(jù)信息的實(shí)時(shí)監(jiān)控，有助于避免審計(jì)失敗。最后，此環(huán)境下的審計(jì)能夠使用一定的方法和技術(shù)檢測(cè)出通過(guò)表外項(xiàng)目實(shí)施舞弊的行為，從而進(jìn)一步提高了審計(jì)質(zhì)量。

3.拓展審計(jì)增值服務(wù)

相比于傳統(tǒng)審計(jì)模式， 基于XBRL環(huán)境下審計(jì)模式全面實(shí)施后，網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題以及XBRL文檔信息可靠性問(wèn)題也隨之出現(xiàn)，因此，及時(shí)利用XBRL技術(shù)拓展新的增值業(yè)務(wù)，如鑒證相關(guān)信息服務(wù)、咨詢相關(guān)報(bào)告服務(wù)以及進(jìn)行Web認(rèn)證服務(wù)是審計(jì)人員工作上的首要任務(wù)。

（二）消極影響

1.增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

相比于傳統(tǒng)審計(jì)模式，在采用XBRL技術(shù)以后，大大的增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。主要原因有：

① XBRL本身存在一定的缺陷，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與連續(xù)性無(wú)法進(jìn)行考證。

② 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的增加以及范圍的擴(kuò)大，無(wú)形中增加了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

③ 如今，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)多為網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告形式呈現(xiàn)，不同于傳統(tǒng)的紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而無(wú)法直觀的獲取審計(jì)證據(jù)，客觀上額外加大了審計(jì)師的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。

2.加大審計(jì)成本

相比于傳統(tǒng)審計(jì)模式，隨著XBRL的起步運(yùn)行，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的大踏步發(fā)展，將對(duì)審計(jì)工作有更高的要求，需要更高水準(zhǔn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與辦法來(lái)驗(yàn)證XBRL實(shí)例文檔，同時(shí)新興技術(shù)所要求的審計(jì)人員培訓(xùn)費(fèi)用或者專家聘請(qǐng)費(fèi)用無(wú)疑也將成為審計(jì)成本增加的一部分。

三、解決對(duì)策

（一）完善理論建設(shè)

我們急切的需要一個(gè)專門機(jī)構(gòu)，對(duì)連續(xù)審計(jì)進(jìn)行理論研究并對(duì)其應(yīng)用于具體的審計(jì)工作中進(jìn)行統(tǒng)一部署。由于連續(xù)審計(jì)橫跨多個(gè)研究領(lǐng)域，不光計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)等相關(guān)專業(yè)，需要多部門多學(xué)科的相互聯(lián)動(dòng)。此外我國(guó)的連續(xù)審計(jì)研究需要走出國(guó)門，吸取先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使我國(guó)相關(guān)理論水平得到完善與提高。

（二）提高企業(yè)內(nèi)外部機(jī)制建設(shè)水平

由于XBRL才剛剛應(yīng)用于實(shí)踐，所以面臨的不光是機(jī)遇同樣還有挑戰(zhàn)?？梢哉f(shuō)XBRL的產(chǎn)生與發(fā)展給我們的審計(jì)工作帶來(lái)便捷，我們理應(yīng)充分利用其帶來(lái)的便利，這就要求我們要為其創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，建立健全企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，落實(shí)流程與責(zé)任人，提高相關(guān)人員意識(shí)，同時(shí)要高度保持內(nèi)審的獨(dú)立性，不受其他因素干擾。但與此同時(shí)完善外部監(jiān)督制度建設(shè)，提高政府相關(guān)審計(jì)人員工作能力，確保審計(jì)基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)的的真實(shí)準(zhǔn)確，讓社會(huì)了解審計(jì)工作的意義所在，進(jìn)而提高審計(jì)工作的地位與作用，重中之重為要確保網(wǎng)絡(luò)的安全性，確保XBRL的安全穩(wěn)定運(yùn)行。

（一）開(kāi)發(fā)高質(zhì)量審計(jì)軟件

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)承載著XBRL審計(jì)，而審計(jì)軟件又是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)的重要工具。在當(dāng)前審計(jì)工作中最大的難點(diǎn)問(wèn)題就是沒(méi)有相關(guān)穩(wěn)定可靠的審計(jì)軟件，但軟件的生產(chǎn)有別于實(shí)物生產(chǎn)，軟件是抽象的，具有嚴(yán)密的邏輯性，同樣軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程也是相對(duì)復(fù)雜且成本高昂，在現(xiàn)有我國(guó)技術(shù)環(huán)境下開(kāi)發(fā)一款較為優(yōu)秀的審計(jì)軟件難度可想而知。所以面對(duì)這種局面我國(guó)的審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)必須要把握有限的資源，有計(jì)劃、有組織的進(jìn)行。

（二）培養(yǎng)全面型審計(jì)人才

如今對(duì)于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)難度與日俱增，與此同時(shí)傳統(tǒng)意義上的審計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)高速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，已經(jīng)不能跟上財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求。往往一個(gè)審計(jì)任務(wù)的相關(guān)負(fù)責(zé)人都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但現(xiàn)在XBRL 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平提出了較高的要求，不光要具備全面的審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)同時(shí)還要有較為豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，也要了解基本的計(jì)算機(jī)軟、硬件、網(wǎng)絡(luò)及XBRL 系統(tǒng)安全等方面的相關(guān)知識(shí)。在這種背景下只有培養(yǎng)全面型人才才會(huì)適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，在眾多從業(yè)人員中脫穎而出！

隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，推廣和應(yīng)用XBRL使得持續(xù)審計(jì)得到了有效實(shí)施，鑒證信息發(fā)布的時(shí)間差則成為了審計(jì)人員需要挑戰(zhàn)的又一高峰。因此，會(huì)計(jì)環(huán)境需不斷更新來(lái)兼容審計(jì)工作的變革。

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作者簡(jiǎn)介：

毛元青 （1957-），黑龍江哈爾濱，哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授。研究方向：企業(yè)ERP應(yīng)用研究。

郭天琪 （1989-），黑龍江哈爾濱，哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院研究生。

（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江哈爾濱市 150028）