(鄭州航空工業(yè)管理學院 河南鄭州 450002)
中級財務會計學是會計類專業(yè)的核心課程,在整個課程體系中是銜接初級會計學和高級會計學的關鍵課程,因為其內(nèi)容來源于企業(yè)會計準則,并且與職稱考試及資格考試中的考試科目具有高度相關性,因此具有較強的適用性。然而,在該門課程的教授和學生的學習中,普遍存在課程設置、內(nèi)容體系和教材等方面的問題。本文結合筆者所在院校的特點和自身的工作經(jīng)驗,分析了在中級財務會計學教學中存在的一些問題,并提出了相應的改進措施,希望對從事相關課程教學的教師有所啟發(fā)。
筆者在從事中級財務會計學的教學過程中,發(fā)現(xiàn)有如下幾點問題值得探討:
中級財務會計課程在我院的開設是在大二上半學期,此時學生只具有初級會計學的一點點基礎,直接開設中級財務會計學,對于成本結轉類的分錄處理以及現(xiàn)值等概念的運用沒有基礎,因此,在講述如計劃成本法發(fā)出材料結轉問題,融資租入固定資產(chǎn)以及持有至到期投資等內(nèi)容中需要用到現(xiàn)值概念時就比較吃力。另外,該課程是96個課時,即要每周三次課,從學期開始上到學期末,學生基本沒有消化時間,中級財務會計學的內(nèi)容又比較多,幾乎每一章都有所謂的重點,導致學生學到的內(nèi)容基礎都不扎實,表現(xiàn)在考試中的分錄是五花八門,不及格率在會計類課程中“名列前茅”。而教師為了趕進度,只能實現(xiàn)“Cover”,而不是“Discover”。本來應該適當增加一些實際應用的案例,但由于時間關系只能先照顧課本內(nèi)容,幾乎沒有多余時間補充案例。
該課程主要是從資產(chǎn)開始,涉及負債、所有者權益、收入、費用和利潤,最終形成會計報表。在此過程中涉及企業(yè)合并、商譽等問題。這些內(nèi)容哪些應該在中級財務會計中講解,哪些應該歸屬于高級財務會計不明確。
我院采用的是自編教材。近年來,為與國際慣例趨同,我國不斷加快會計改革步伐,準則變化教快,而教材的修訂和印刷需要一個過程,學生普遍反映教材內(nèi)容跟不上準則的最新變化,因此不能保證所學教材內(nèi)容均為最新內(nèi)容。
以筆者的教學體會,對中級財務會計,只有把原理和規(guī)律的內(nèi)容掌握,學習起來才會一勞永逸。然而,在教學過程中筆者發(fā)現(xiàn),學生在學習的過程中,更多的是對會計處理的死記硬背和照葫蘆畫瓢,作業(yè)完成得不錯,但合上課本所學知識全部還給老師,特別是考試前的臨陣磨槍。這種方法也許對于會計學原理或者會計基礎的學習會有些效果,但是對于中級財務會計而言是不適用的。中級財務會計課程雖然內(nèi)容繁雜,經(jīng)濟業(yè)務靈活多變,但是有一定的前后連貫性,有些問題還存在共性,所以死記硬背的方法是不可取的。
中級財務會計學學生的考試,更多的是注重會計處理和數(shù)據(jù),而對于原理和應用的內(nèi)容考核較少,多以選擇題、計算題為主,缺少對案例分析能力和實際應用能力方面的考核。
對于以上中級財務會計學教學中發(fā)現(xiàn)的問題,本文提出以下幾點改進措施:
中級財務會計學的教學內(nèi)容,因為涉及到現(xiàn)值、成本結轉等內(nèi)容,建議該課程開設放在成本會計和財務管理課程之后,以大三學期開設為宜。除了理論教學外,還要安排實踐教學。實踐教學對于本科教育是必不可少的,能夠提高學生的操作能力,將所學內(nèi)容轉化為真實的分析問題、解決問題的能力。
筆者認為中級財務會計學的內(nèi)容最終應以三大財務報表開始,也應以三大財務報表為結束。為此,筆者一般會在第一次課就下載幾份上市公司的年報,讓學生直觀認識到課程的重要性和適用性;然后,把報表的內(nèi)容進行分項逐漸深入分析,便形成了中級財務會計學的主體內(nèi)容;最后,再把所有的講述內(nèi)容進行歸納融合重新形成報表,便達到了該門課程的最終目的。為了更為直觀地分項講述課程內(nèi)容,在講每一章內(nèi)容之前,會先介紹一下本章內(nèi)容在實際運用中的小案例,讓同學們帶著問題學習本章的內(nèi)容,等到該章的內(nèi)容結束之后再讓同學們回顧企業(yè)對該問題的處理,以便學生對處理方法和結果對企業(yè)業(yè)績以及發(fā)展的影響理解得更加透徹。為了能夠有時間增加案例教學,就需要相應增加課時,目前我院該門課程已由96個課時延長到106個課時,并且分為上下兩個學期,這將有利于學生更好地消化吸收所學內(nèi)容,也有利于教師對教學時間的掌控。
除了相應的案例教學,這門課程的教學還要更注重藝術性、趣味性。因此,就要求教師對所授內(nèi)容必須熟記于心,課堂的每個環(huán)節(jié)都要精心設計,知識點環(huán)環(huán)相扣,層層推進。簡單的內(nèi)容由學生自行學習,難點和重點提前告知學生進行預習,讓學生能夠帶著問題學習,培養(yǎng)學生的主動性和思辨思維。
教材不能及時更新問題應該是個普遍現(xiàn)象,因此在教學工作中,筆者會把準則最新變動情況及時在課堂上講授給學生,財政部已經(jīng)發(fā)文明確的就明確講述,還在征求意見的相關內(nèi)容,正式文件沒有下發(fā)的,還是按原有規(guī)定講解,但是一定要給學生講授征求意見稿的變化。等到課程結束財政部正式文件下發(fā),再在以前講述的基礎上再次進行強調(diào),這樣有利于學生對此類問題的處理有一個系統(tǒng)性的認識。
從學生層面來講,對于中級財務會計學而言,要圍繞著三大財務報表這一中心展開學習,前邊所學內(nèi)容均為之做鋪墊,按照資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤這六大要素,每項要素下均涉及確認、計量和處理。其實,對該門課程的學習,可以將學習方法進行簡單歸納:
一是聯(lián)系記憶法。如持有至到期投資與應付債券的處理,是一個問題的兩個方面。持有至到期投資是作為投資方的資產(chǎn),因此,處理的要點是要確定每期的投資收益,此時攤余成本的概念就不能再理解為成本,而是還持有多少能夠為企業(yè)帶來收益的資本問題。而應付債券是企業(yè)作為融資方而產(chǎn)生的負債,融資就要產(chǎn)生財務費用,因此應付債券的處理關鍵點在于每期財務費用的確認問題,同樣用到攤余成本的概念,此時的攤余成本需要理解為還有多少需要企業(yè)將來償付的債務問題。再比如,融資租入固定資產(chǎn)的處理和分期收款銷售固定資產(chǎn),也是一個問題的兩個方面。前者是融入資金付出的代價,因此要計入未確認融資費用,后者是融出資金要取得的收益,因此要計入未實現(xiàn)融資收益。
二是歸納總結法。如對于減值確認的處理,從應收賬款的壞賬計提、到存貨的期末減值、再到可供出售金融資產(chǎn)的減值,以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的減值等,這些屬于資產(chǎn)類的科目為了符合穩(wěn)健性原則,如果有減值跡象在期末都是要先做減值測試,符合條件的必須計提減值準備的。再比如不同情況的金融資產(chǎn),在期末時都要將賬面價值和公允價值進行比較,差異進行會計處理。
三是差別記憶法。如涉及資產(chǎn)減值問題的資產(chǎn)類科目除了記住共性問題為都要計提減值外,還要采用差別記憶法,如計量方法的差別、計提基數(shù)的差別和未來轉回方式的差別等。再比如,對于金融資產(chǎn)的四分類期末處理的差別,主要體現(xiàn)在賬面價值與公允價值的差額計入科目的不同。這樣的話就會做到融會貫通,所學的知識會記憶很久并且能夠很快地結合實際工作。
中級財務會計學的考試內(nèi)容,除了考查學生必須掌握的一些會計處理外,還需要增加跟現(xiàn)實生活緊密相連的案例分析等問題。如:為什么2007年之前,企業(yè)有大量計提資產(chǎn)減值情況,而2007年之后,這類數(shù)據(jù)出現(xiàn)了遞減的情況?再比如,企業(yè)對金融資產(chǎn)不同的分類會對企業(yè)的綜合收益表產(chǎn)生怎樣的影響?這種發(fā)散性的思維方式會倒逼學生在學習時學會思考,而不是硬記一些分錄處理。僅僅以考試分數(shù)為導向的教學是逐漸要被淘汰的。
本文結合自身的一些工作經(jīng)驗,總結了中級財務會計學教學中面臨的幾個問題,如課程設置不夠合理、內(nèi)容體系不夠明確、教材更新不夠及時、學習方法不夠靈活、考試內(nèi)容不夠合理等,并提出了幾點相應改進措施,希望對從事相關課程教學的教師有所啟發(fā)。