（新疆農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 新疆昌吉 831100)

一、引言

貨幣資金是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及用途的不同，貨幣資金分為庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款 （含其他貨幣資金）。貨幣資金的重要性如同農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的血液，是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社生存與發(fā)展的前提。同時(shí)，貨幣資金又是合作社資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，其核算并不復(fù)雜，但是，其收支極為頻繁，容易被盜或挪用貪污。為確保農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社貨幣資金安全，結(jié)合合作社自身實(shí)際，建立切實(shí)可行的貨幣資金內(nèi)部控制制度十分必要。

二、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)制度不健全

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社大多數(shù)由于規(guī)模小，沒(méi)有配備財(cái)務(wù)人員，采用代理記賬方式。合作社內(nèi)部缺乏必要的內(nèi)部控制制度。存在合作社負(fù)責(zé)人、生產(chǎn)銷(xiāo)售人員隨意經(jīng)手現(xiàn)金，隱瞞收入，私設(shè)“小金庫(kù)”，“白條頂庫(kù)”等現(xiàn)象。

（二）監(jiān)督防范意識(shí)不強(qiáng)

一是合作社實(shí)際運(yùn)行中，沒(méi)有執(zhí)行財(cái)政部制定的合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，使貨幣資金的管理游離于賬外。二是領(lǐng)導(dǎo)不重視，缺乏監(jiān)督防范意識(shí)，未建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，如授權(quán)審批、不相容職務(wù)分離等。三是監(jiān)督機(jī)制不健全，財(cái)務(wù)公開(kāi)制度執(zhí)行不力，監(jiān)事會(huì)或執(zhí)行監(jiān)事形同虛設(shè)。

（三）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較低

通過(guò)對(duì)新疆16家合作社財(cái)務(wù)情況的調(diào)研顯示，5家采取代理記賬，11家配備了財(cái)務(wù)人員，且多數(shù)是合作社社員兼任。在實(shí)際工作中，并沒(méi)有完全按照“收支兩條線(xiàn)”管理現(xiàn)金，存在“坐支”現(xiàn)金、公款私存等現(xiàn)象。

三、合作社貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制目標(biāo)

（一）合理保證貨幣資金的安全

貨幣資金業(yè)務(wù)主要包括貨幣資金收入和支出兩部分?？刂频年P(guān)鍵是建立貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，明確劃分崗位權(quán)限。同時(shí)，強(qiáng)化庫(kù)存現(xiàn)金的保管措施，即可從根源上確保貨幣資金的安全。

（二）合理保證貨幣資金的完整

合作社每天收取的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時(shí)送存銀行，確保貨幣資金記錄的及時(shí)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，避免欺詐或舞弊等違法行為發(fā)生。

（三）確保貨幣收支的合法

嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家貨幣資金管理的法規(guī)，認(rèn)真審核現(xiàn)金及銀行存款的收入來(lái)源和支出的用途，確保貨幣資金收支條例國(guó)家相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、相關(guān)手續(xù)齊備。

（四）兼顧貨幣資金的成本效益

貨幣資金雖然重要，但盈利性也是最低的。貨幣資金控制目標(biāo)既要合理保證資金安全，又要服從企業(yè)財(cái)富最大化目標(biāo)，在進(jìn)行貨幣資金調(diào)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行深入的研究分析，加快資金回籠，提高資金使用效率，使貨幣資金實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益價(jià)值最大化。

四、貨幣資金內(nèi)部控制的原則

（一）不相容職務(wù)相分離原則

不相容職務(wù)是指如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)，其核心是“內(nèi)部牽制”，要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上的部門(mén)或人員處理，相互監(jiān)督和制約。這樣可以有效防止因權(quán)力集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊等。如出納人員應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)核算人員相互分離，銷(xiāo)售人員與負(fù)責(zé)收取銷(xiāo)售款項(xiàng)的人員相互分離；支票的填寫(xiě)人員與財(cái)務(wù)印鑒保管人員相互分離，即不得由一人全過(guò)程辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。

（二）收支分開(kāi)原則

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得直接支付合作社自身的支出，即不得隨意 “坐支”現(xiàn)金。合作社付款業(yè)務(wù)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。

（三）授權(quán)批準(zhǔn)控制原則

授權(quán)批準(zhǔn)控制是指由合作社理事會(huì)或理事長(zhǎng)明確規(guī)定有關(guān)貨幣業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)處理權(quán)限與責(zé)任，使業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在辦理每項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)都能事先得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，并在授權(quán)范圍內(nèi)辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能在授權(quán)范圍內(nèi)辦理貨幣審批、收支等業(yè)務(wù)，不得超越權(quán)限。未經(jīng)授權(quán)的人員不得參與貨幣收支業(yè)務(wù)。

（四）實(shí)施內(nèi)部稽核原則

內(nèi)部稽核制度是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部開(kāi)展的、對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作進(jìn)行再檢查的一項(xiàng)制度，其宗旨是通過(guò)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的自我糾錯(cuò)進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。合作社應(yīng)建立內(nèi)部稽核制度，防止會(huì)計(jì)核算工作上的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊。

（五）實(shí)行定期輪崗

實(shí)行定期崗位輪崗制度，在會(huì)計(jì)工作交接中，可以發(fā)現(xiàn)已完成的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊行為，可以有效防止會(huì)計(jì)工作中人為的錯(cuò)漏及舞弊。

五、貨幣資金內(nèi)部控制要點(diǎn)

（一）貨幣資金安全性控制

1.盤(pán)點(diǎn)控制。合作社應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。發(fā)現(xiàn)不相符時(shí)，要及時(shí)查明原因，做出處理。如定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。相對(duì)于定期盤(pán)點(diǎn)，突擊盤(pán)點(diǎn)更具優(yōu)勢(shì)，尤其是庫(kù)存現(xiàn)金更適合突擊盤(pán)點(diǎn)檢查，以便時(shí)刻督促出納做好日清月結(jié)工作，大大減少貪污、挪用的可能。

2.財(cái)務(wù)印鑒控制。財(cái)務(wù)專(zhuān)用印鑒應(yīng)分別由專(zhuān)人保管，嚴(yán)禁由一人保管支付資金所需的全部印鑒。如出納保管支票、商業(yè)匯票等票據(jù)，會(huì)計(jì)（非出納人員）保管印鑒等，相互牽制，這樣可以有效防止利用票據(jù)徇私舞弊行為的發(fā)生。

3.授權(quán)控制。授權(quán)控制是指合作社在處理貨幣支付和保管業(yè)務(wù)時(shí)，必須得到相應(yīng)授權(quán)，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)才能進(jìn)行。而且，相關(guān)審核人、經(jīng)辦人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批經(jīng)辦，對(duì)于超越審批權(quán)限的，有權(quán)拒絕辦理。一方面合作社應(yīng)當(dāng)做好貨幣資金收支預(yù)測(cè)，編制科學(xué)、合理的貨幣資金預(yù)算；另一方面，建立嚴(yán)格的貨幣資金審批制度，明確審批人批準(zhǔn)權(quán)限、程序、責(zé)任；最后，按照國(guó)家貨幣資金管理辦法，建立健全貨幣資金管理制度，從源頭上控制“坐支”、“公款私存”等不法行為的發(fā)生。

4.崗位分離控制。一方面合作社應(yīng)明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限，做到職權(quán)明確、程序規(guī)范、責(zé)任清楚。另一方面要將不相容的職務(wù)分離，如記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員要實(shí)行職務(wù)分離，相互制約。如銀行對(duì)賬單取回、余額調(diào)節(jié)表編制與復(fù)核分離等。

（二）貨幣資金完整性控制

完整性控制目標(biāo)是合理保證合作社收到的貨幣資金能夠全部及時(shí)入賬。其控制方法一般有以下幾種：

1.控制發(fā)票、收據(jù)。發(fā)票、收據(jù)上編號(hào)的連續(xù)性，為監(jiān)督貨幣資金全部及時(shí)入賬起到了有效控制。合作社對(duì)嚴(yán)格發(fā)票、收據(jù)的管理，定期、不定期進(jìn)行核對(duì)，檢查實(shí)際收到的貨幣與票上金額、時(shí)間是否一致，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)漏。

2.控制銀行對(duì)賬單。按月核對(duì)銀行對(duì)賬單，及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，分析未達(dá)賬項(xiàng)原因?？梢杂行Х乐构钬澪叟灿玫陌l(fā)展，確保合作社銀行存款的真實(shí)性、完整性。

3.分析業(yè)務(wù)量。根據(jù)合作社業(yè)務(wù)量，如銷(xiāo)售額（量）、營(yíng)業(yè)額等，結(jié)合合作社實(shí)際，合理推定合作社貨幣資金收入額，核對(duì)賬面記載數(shù)額是否真實(shí)、完整。

4.核對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)。合作社至少應(yīng)在年末結(jié)賬前，將應(yīng)收、應(yīng)付往來(lái)賬項(xiàng)余額與供應(yīng)商或客戶(hù)核對(duì)清楚，尤其是重點(diǎn)關(guān)注往來(lái)交易額比較大的賬項(xiàng)。通過(guò)核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)清欠貨幣資金是否及時(shí)入賬，貨幣資金還欠是否真實(shí)，是否存在挪用、貪污等違法行為。

（三）貨幣資金合法性控制

貨幣資金合法性控制檢查貨幣資金的取得、使用是否符合國(guó)家法規(guī)，手續(xù)是否齊備。主要控制要點(diǎn)：

一是加強(qiáng)內(nèi)部稽核。定期對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行稽核，以督促相關(guān)人員嚴(yán)格按財(cái)經(jīng)法規(guī)及單位內(nèi)部控制制度辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。合作社應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)，建立稽核制度。如對(duì)業(yè)務(wù)量少、單筆金額小的記賬憑證，可以采取一人復(fù)核制度；而對(duì)業(yè)務(wù)量大、單筆金額大的記賬憑證，應(yīng)采用兩人復(fù)核等。

二是建立內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)是指合作社內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外的部門(mén)或人員，接受合作社理事會(huì)或理事長(zhǎng)委托，對(duì)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制的有效性及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行控制和再監(jiān)督，是單位內(nèi)部保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。

三是建立財(cái)務(wù)公開(kāi)制度。按照財(cái)政部制度的 《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》規(guī)定，嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，接受廣大社員的監(jiān)督，是保障合作社財(cái)務(wù)運(yùn)行合法化的、規(guī)范化的重要途徑。

（四）貨幣資金效益性控制

合作社建立貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)兼顧成本與效益原則。一是在確保貨幣資金安全的前提下，合作社應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，充分運(yùn)用各種籌資、投資手段，做好貨幣資金的預(yù)算；二是制定科學(xué)的信用政策，合理確定折扣條件、折扣期限及現(xiàn)金折扣，同時(shí)，采取積極的應(yīng)收賬款回收措施，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率。