（山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院 山西太原030031）

一、引言

國家審計(jì)署2013年6月發(fā)布了《2013年第25號(hào)公告：5 044個(gè)能源節(jié)約利用、可再生能源和資源綜合利用項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果》，報(bào)告提供的資料顯示，家電企業(yè)節(jié)能補(bǔ)貼存在的問題較為嚴(yán)重，審計(jì)結(jié)果中，格力、長嶺、TCL、格蘭仕、長虹、美的、樂華、揚(yáng)子空調(diào)等8家家電企業(yè)，通過虛報(bào)節(jié)能空調(diào)銷售安裝數(shù)量等方式，騙取國家節(jié)能補(bǔ)貼共計(jì)9 061.84萬元，約占國家補(bǔ)貼總額的1.4%。其中格力空調(diào)違規(guī)獲得補(bǔ)貼2 157.76萬元，陜西長嶺冰箱通過虛報(bào)電冰箱推廣申報(bào)資料，違規(guī)騙取了補(bǔ)貼資金2 093萬元。TCL空調(diào)違規(guī)獲得補(bǔ)貼1 830.88萬元、格蘭仕違規(guī)獲得補(bǔ)貼1 779.4萬元、長虹空調(diào)違規(guī)獲得補(bǔ)貼981.78萬元、美的違規(guī)獲得補(bǔ)貼118.3萬元、樂華彩電違規(guī)獲得政府補(bǔ)貼金額63萬元。另外揚(yáng)子空調(diào)通過不實(shí)申報(bào)材料，違規(guī)獲得補(bǔ)貼37.72萬元。

家電企業(yè)騙補(bǔ)是一個(gè)老生常談的問題，但被審計(jì)署公開點(diǎn)名還是第一次。公告發(fā)布后，相關(guān)企業(yè)表示正積極配合審計(jì)結(jié)果，推進(jìn)整改工作。

二、企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)狀況

根據(jù)審計(jì)法的相關(guān)規(guī)定，依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。通過對(duì)相關(guān)資料的查閱，對(duì)上述八家企業(yè)的概況及內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行了了解，下面以格力、TCL、長虹三家公司的內(nèi)部審計(jì)情況為例進(jìn)行介紹。

（一）廣東省珠海格力電器股份有限公司

成立于1991年的珠海格力電器股份有限公司是目前全球最大的集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)于一體的國有控股專業(yè)化空調(diào)企業(yè)，2012年實(shí)現(xiàn)營業(yè)總收入1 001.10億元，納稅超過74億元。2013年，格力電器實(shí)現(xiàn)營業(yè)總收入1 200.30億元，同比增長19.90%；實(shí)現(xiàn)凈利潤108.13億元，同比增長46.53%，繼續(xù)保持穩(wěn)健發(fā)展態(tài)勢(shì)。

《珠海格力電器股份有限公司2012年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》中披露：公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)和薪酬與考核委員會(huì)三個(gè)議事機(jī)構(gòu)。根據(jù)公司《審計(jì)委員會(huì)議事規(guī)則》，審計(jì)委員會(huì)主要負(fù)責(zé)對(duì)公司內(nèi)、外部審計(jì)進(jìn)行溝通、監(jiān)督和核查等工作。

公司已經(jīng)根據(jù)基本規(guī)范、評(píng)價(jià)指引及其他相關(guān)法律法規(guī)的要求，對(duì)公司截至2012年12月31日與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行了自我評(píng)價(jià)。報(bào)告期內(nèi)，公司對(duì)納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)與事項(xiàng)均已建立了內(nèi)部控制，并得以有效執(zhí)行，達(dá)到了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)，不存在重大缺陷。

（二）廣東省TCL空調(diào)器（中山）有限公司

TCL集團(tuán)股份有限公司是全球性規(guī)模經(jīng)營的消費(fèi)類電子企業(yè)集團(tuán)之一，目前，TCL已形成多媒體、通訊、華星光電和TCL家電四大產(chǎn)業(yè)集團(tuán)。TCL集團(tuán)空調(diào)事業(yè)部是TCL集團(tuán)股份有限公司直接下屬機(jī)構(gòu)，成立于1999年，旗下所轄3個(gè)專業(yè)制造公司：TCL空調(diào)器（中山）有限公司、TCL空調(diào)器（武漢）有限公司和TCL德龍家用電器（中山）有限公司，TCL空調(diào)器（中山）有限公司是TCL集團(tuán)股份有限公司建立的第一家專門從事空調(diào)器產(chǎn)品開發(fā)與生產(chǎn)的專業(yè)廠家，公司成立于2000年12月。

《TCL集團(tuán)股份有限公司2012年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》中披露：TCL集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)和管理，體現(xiàn)了審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，按照工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

針對(duì)報(bào)告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，公司制定了嚴(yán)格的整改方案，并已在落實(shí)相應(yīng)的整改措施，同時(shí)明確界定了整改責(zé)任人及整改時(shí)限，截至報(bào)告期末，不存在重大缺陷和重要缺陷。公司已根據(jù)基本規(guī)范、評(píng)價(jià)指引及其他相關(guān)法律法規(guī)的要求，對(duì)公司截至2012年12月31日的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行了自我評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍覆蓋了公司及下屬子公司的主要業(yè)務(wù)，報(bào)告期內(nèi)，公司對(duì)納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)與事項(xiàng)均已建立了內(nèi)部控制，并得以有效執(zhí)行，達(dá)到了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)，不存在重大缺陷。

（三）四川長虹空調(diào)有限公司

四川長虹空調(diào)有限公司為四川長虹電器股份有限公司累計(jì)投資10億元建成的中國西部最大的空調(diào)研發(fā)和生產(chǎn)基地，擁有四川綿陽、廣東中山和印度尼西亞三大生產(chǎn)基地，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷60多個(gè)國家和地區(qū)。

《四川長虹電器股份有限公司2012年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》中披露：公司審計(jì)部在董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，定期向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)遞交工作報(bào)告，匯報(bào)內(nèi)部審計(jì)工作開展情況，包括發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷、舞弊情況，以及董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)需要或要求的其他事項(xiàng)。公司審計(jì)部負(fù)責(zé)公司及所屬單位內(nèi)部控制日常檢查監(jiān)督工作，按照《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理辦法》開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，并向公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)小組、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作，同時(shí)通報(bào)監(jiān)事會(huì)。

2012年中期，公司審計(jì)部聯(lián)合其他內(nèi)部控制牽頭部門人員一同對(duì)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了較為全面的檢查、測試工作，對(duì)發(fā)現(xiàn)需要完善的問題及時(shí)提出了整改和完善建議。對(duì)于有待完善的各項(xiàng)問題，管理層擬定了各項(xiàng)整改措施，并將檢查中發(fā)現(xiàn)的所有內(nèi)部控制缺陷與外部審計(jì)師進(jìn)行溝通。2012年末，公司審計(jì)部聯(lián)合其他內(nèi)部控制部門人員再次對(duì)公司重要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及中期發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行了檢查、測試。內(nèi)部控制涵蓋了公司經(jīng)營管理的主要方面，不存在重大遺漏。

這三家公司均按照規(guī)定設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)部門受審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)2012年的內(nèi)部控制情況均進(jìn)行了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，認(rèn)為公司對(duì)納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)與事項(xiàng)均已建立了內(nèi)部控制，并得以有效執(zhí)行，達(dá)到了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)，不存在重大缺陷。那么，由審計(jì)署審計(jì)查出的問題為什么未能在內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)有所察覺，有所控制？如何正確處理內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)之間的關(guān)系，二者之間應(yīng)當(dāng)如何協(xié)調(diào)發(fā)展？

三、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討

政府審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各級(jí)政府、經(jīng)濟(jì)管理部門、金融機(jī)構(gòu)、國有和國家控股企業(yè)和事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、規(guī)范性、合理性和效益性進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)活動(dòng)。政府審計(jì)具有強(qiáng)制性、無償性、公共性等特點(diǎn)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)，它對(duì)于加強(qiáng)國家宏觀調(diào)控、提高政府工作質(zhì)量和效率、健全民主與法制，都具有重要意義。

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了企業(yè)的規(guī)章制度等方面進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)具有審查經(jīng)常性、及時(shí)性、審計(jì)范圍廣泛性等特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，對(duì)于防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊具有重要的作用。

政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)是兩類不同性質(zhì)的審計(jì)，它們既相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充，又各自獨(dú)立，各司其職，不能相互替代。

（一）內(nèi)部審計(jì)是政府審計(jì)的基石

內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，監(jiān)督內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性方面發(fā)揮著積極的作用。內(nèi)部審計(jì)能夠提供財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)線索，加快政府審計(jì)的審計(jì)速度，節(jié)約政府審計(jì)的費(fèi)用和時(shí)間，提高政府審計(jì)的工作效率。

政府審計(jì)在對(duì)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)會(huì)對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。這是由于：（1）內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了企業(yè)的規(guī)章制度等方面進(jìn)行監(jiān)督。政府審計(jì)在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測評(píng)，這就需要了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。（2）內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)在工作上具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等方面都和政府審計(jì)有許多相似之處。這就為政府審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的成果創(chuàng)造了條件。（3）利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。政府審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場審計(jì)的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。

政府審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果主要包括，內(nèi)部審計(jì)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的評(píng)審結(jié)果；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下屬單位進(jìn)行審計(jì)的結(jié)果；利用內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的線索，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域等方面。內(nèi)部審計(jì)工作做好了，制度、管理規(guī)范健全了，政府審計(jì)的工作才能更輕松，并且能保質(zhì)保量的完成監(jiān)督監(jiān)管。

（二）內(nèi)部審計(jì)是政府審計(jì)的補(bǔ)充

審計(jì)任務(wù)日益繁重與審計(jì)力量不足的矛盾，一直是制約審計(jì)事業(yè)發(fā)展的突出問題，優(yōu)化配置審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)是一個(gè)新的挑戰(zhàn)。我們要在有限的人力財(cái)力物力條件下科學(xué)統(tǒng)籌，合理配置審計(jì)資源，最大限度挖掘潛力，形成工作合力。

我國政府審計(jì)待審計(jì)對(duì)象數(shù)量非常龐大，而政府審計(jì)機(jī)關(guān)人員力量相對(duì)薄弱。根據(jù)審計(jì)署發(fā)布的2013年審計(jì)情況統(tǒng)計(jì)結(jié)果，2013年，全國審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)15萬多個(gè)單位，促進(jìn)增收節(jié)支、避免和挽回?fù)p失4 500多億元，移送違法違紀(jì)案件線索2 400多件。全國共審計(jì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員2.6萬多名，查出領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)有直接責(zé)任的問題金額230多億元，62名被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和135名其他人員的問題被移送司法、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)處理。政府審計(jì)的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在政府審計(jì)機(jī)關(guān)是依據(jù)憲法和審計(jì)法而設(shè)立的，具有較高的法律地位和廣泛的審計(jì)監(jiān)督范圍。政府審計(jì)的劣勢(shì)是，國有企事業(yè)單位眾多，這都是政府審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象，政府審計(jì)機(jī)關(guān)依靠其有限的資源，很難做到對(duì)眾多審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督，以至出現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的空白。

內(nèi)部審計(jì)處在企業(yè)內(nèi)部，其優(yōu)勢(shì)在于了解、熟悉企業(yè)情況，對(duì)于經(jīng)營組織、生產(chǎn)流程的全過程都很熟悉，如有異常很容易發(fā)現(xiàn)，以保證企業(yè)資產(chǎn)安全以及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)。審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果利用其工作成果，以作為政府審計(jì)力量和內(nèi)容的補(bǔ)充，減少審計(jì)工作量，可在一定程度上緩解政府審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)資源不足之間的矛盾。

（三）政府審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)具有業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé)

《審計(jì)法》第29條規(guī)定：“各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。”政府審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)具有業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)遵循政府審計(jì)機(jī)關(guān)制定的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展內(nèi)部審計(jì)工作。按照相關(guān)法律規(guī)定，由審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé)，可以通過內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)具體實(shí)施。

政府審計(jì)是代表國家進(jìn)行的審計(jì)，是由政府機(jī)關(guān)組織或主導(dǎo)的一種審計(jì)工具和方法。其工作的目的是要服務(wù)于政府，維護(hù)國家的利益。內(nèi)部審計(jì)是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而開展的審計(jì)，其根本目的是要服務(wù)于企業(yè)的管理者，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部提供服務(wù)的。政府審計(jì)是為國家所有者服務(wù)的，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受限于政府審計(jì)，服從于政府審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)總體目標(biāo)是一致的，都是為了維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序和保證市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。兩者都是審計(jì)監(jiān)督體系的有機(jī)組成部分。內(nèi)部審計(jì)是政府審計(jì)的基礎(chǔ)，對(duì)政府審計(jì)能起到輔助和補(bǔ)充作用，而政府審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)又能起到支持和指導(dǎo)作用。

四、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于，內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序等方面有很多相近之處。內(nèi)部審計(jì)可以利用政府審計(jì)提供的相關(guān)資料，提高審計(jì)效率，進(jìn)一步加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督力度；政府審計(jì)可以向內(nèi)部審計(jì)了解情況，在工作中得到內(nèi)部審計(jì)的配合與支持，也可以利用內(nèi)部審計(jì)成果，提高審計(jì)工作效率。協(xié)調(diào)政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，以促進(jìn)審計(jì)事業(yè)科學(xué)協(xié)調(diào)發(fā)展。

（一）協(xié)調(diào)好政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

為了保證政府審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)的正常履行，內(nèi)部審計(jì)作為政府審計(jì)的第二個(gè)層次，在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)任務(wù)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等方面，要注意與政府審計(jì)協(xié)調(diào)，并定期向政府審計(jì)機(jī)關(guān)匯報(bào)工作。政府審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、指導(dǎo)，對(duì)其工作給予積極引導(dǎo)和支持，加強(qiáng)和改進(jìn)服務(wù)工作，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員創(chuàng)造方便條件。

內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)要注意在以下兩個(gè)方面做好溝通：一是業(yè)務(wù)方面，注意相互交流工作經(jīng)驗(yàn)、學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，交流政策法規(guī)及管理信息，討論管理薄弱環(huán)節(jié)，明確審計(jì)工作措施。二是審計(jì)范圍方面，政府審計(jì)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮雙方的工作，最大限度地減少重復(fù)性工作。

在利用審計(jì)成果方面，政府審計(jì)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的評(píng)審結(jié)果，尤其是政府審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查并核實(shí)，確定其是否已采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施。內(nèi)部審計(jì)可利用政府審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題線索，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)要向政府審計(jì)提供審計(jì)成果，及時(shí)溝通情況，做到信息共享，擴(kuò)大審計(jì)影響。

（二）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和指導(dǎo)的職責(zé)

政府審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和指導(dǎo)，不僅是一種督促，也是一種對(duì)照檢查過程。政府審計(jì)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作需要，結(jié)合執(zhí)行政府審計(jì)質(zhì)量評(píng)定評(píng)審規(guī)定，制訂對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理和指導(dǎo)的相關(guān)細(xì)則，健全和完善內(nèi)部審計(jì)管理制度。政府審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持日常檢查與年終考核相結(jié)合等方式，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)、人員配備、工作成果和經(jīng)驗(yàn)做法以及業(yè)務(wù)質(zhì)量、信息化建設(shè)、科研工作等情況，進(jìn)行檢查考評(píng)和通報(bào)，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)或內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督管理。政府審計(jì)應(yīng)從建立系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)長效機(jī)制的高度出發(fā)，建立健全內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)制度機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)組織與人才培養(yǎng)機(jī)制等，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范有序發(fā)展。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職能

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)立足于監(jiān)督和服務(wù)職能，為達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，從發(fā)現(xiàn)、分析、解決問題入手，針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題，提出切實(shí)可行的合理化建議，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層做決策提供參考，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制制度的健全提供幫助。

監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能，它要求以企業(yè)的管理規(guī)定為依據(jù)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以衡量和確定內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)是否真實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合企業(yè)的管理規(guī)定并且有效。對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員是否履行其職責(zé)，有無違反規(guī)定、造成損失浪費(fèi)等行為進(jìn)行監(jiān)督并追究其責(zé)任，從而促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)代表總經(jīng)理或董事會(huì)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、防止舞弊，加強(qiáng)內(nèi)部管理服務(wù)的職能，是內(nèi)部審計(jì)的主要工作職責(zé)，屬于微觀監(jiān)督的性質(zhì)；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還從國家的根本利益出發(fā)，對(duì)本企業(yè)是否遵循國家的政策法令、規(guī)章制度進(jìn)行檢查，屬于宏觀監(jiān)督的性質(zhì)。

內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)要依據(jù)政府審計(jì)規(guī)范，加強(qiáng)協(xié)調(diào)和計(jì)劃管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)的制度化、規(guī)范化。指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照企業(yè)工作目標(biāo)，有重點(diǎn)開展內(nèi)部審計(jì)工作，并通過深入一線檢查，召開會(huì)議、總結(jié)講評(píng)等形式，促進(jìn)工作落實(shí)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)的合作

內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)在加強(qiáng)宏觀監(jiān)督與調(diào)控、協(xié)調(diào)社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益矛盾、健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制等方面的不同職能作用，不可相互替代。雖然內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)的角色、職責(zé)和責(zé)任不同，但它們的業(yè)務(wù)活動(dòng)在很多方面又會(huì)重疊、交叉，相互影響、相互補(bǔ)充，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)的合作是提高工作效率的有效途徑之一，二者之間的合作可以從以下方面考慮：

1.內(nèi)部控制方面的合作。在審計(jì)過程中，內(nèi)部控制受到內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)的共同關(guān)注，如果政府審計(jì)判斷內(nèi)部審計(jì)已采用了適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并且能夠提供內(nèi)部控制健全的保證時(shí)，政府審計(jì)可以利用其全部或部分工作成果，據(jù)此確定審計(jì)程序和審計(jì)范圍，適當(dāng)減少現(xiàn)場測試的工作量，從而提高審計(jì)的效率。

2.揭示和防止舞弊方面的合作。國家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，在實(shí)施的審計(jì)活動(dòng)中關(guān)注可能發(fā)生的舞弊行為，并對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告。由此可見，內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)在審計(jì)過程中，都有責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)舞弊行為。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性執(zhí)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)還可以參與任何特定的舞弊的調(diào)查，政府審計(jì)則更為關(guān)注舞弊可能引起的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，政府審計(jì)在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)關(guān)于舞弊的審計(jì)工作。

內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)作為整個(gè)審計(jì)監(jiān)督體系的組成部分，各自發(fā)揮著不同的作用，為了使總體審計(jì)覆蓋面更有效率和效果，兩者之間必須有更高程度的協(xié)調(diào)，一個(gè)好的內(nèi)部審計(jì)對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的提高是不可或缺的。通過合作和溝通，內(nèi)部審計(jì)才能更好地成為企業(yè)價(jià)值鏈上的一個(gè)必要的環(huán)節(jié)，為企業(yè)提供“增值”服務(wù)，政府審計(jì)才能更好地節(jié)約審計(jì)成本，為整個(gè)資本市場提供更好的服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)由協(xié)作互助走向相互融合，預(yù)示著未來審計(jì)發(fā)展的一種趨勢(shì)。在現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜的情況下，對(duì)審計(jì)監(jiān)督體制的要求也越來越高。正確處理政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，促進(jìn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展，對(duì)于健全我國審計(jì)體系，提高審計(jì)的效率，充分發(fā)揮審計(jì)的作用，具有積極意義。