文/王大山

廢除土地增值稅、合并國(guó)地稅系統(tǒng)的建議與思考

文/王大山

土地增值稅存廢爭(zhēng)議由來(lái)已久。一方面，我國(guó)現(xiàn)行的土地增值稅政策在房地產(chǎn)調(diào)控中存在稅負(fù)過(guò)重、重復(fù)征稅、計(jì)稅依據(jù)不合理、優(yōu)惠政策不健全和征管體制不完善等問(wèn)題。另一方面，“營(yíng)改增”之后，地方稅務(wù)系統(tǒng)征收的稅種減少，稅權(quán)減少，如果廢除土地增值稅，地稅系統(tǒng)已無(wú)存在必要。筆者認(rèn)為，在目前“營(yíng)改增”的大背景下，廢除土地增值稅，合并國(guó)地稅系統(tǒng)，既符合深化財(cái)稅體制改革的經(jīng)濟(jì)內(nèi)在要求，又是精兵簡(jiǎn)政提高稅收服務(wù)的政改外在要求。

土地增值稅；合并；國(guó)地稅系統(tǒng)；分稅制

一、廢除現(xiàn)行土地增值稅的必要性

(一)現(xiàn)行土地增值稅具有“暴利稅”性質(zhì)，已成為地方政府“斂財(cái)”的主要工具，與目前減稅讓利深化經(jīng)濟(jì)體制改革的大背景嚴(yán)重偏離

一方面，土地增值稅是我國(guó)唯一一個(gè)實(shí)行超率累進(jìn)稅率的稅種，稅負(fù)很高，最高稅率為60%。另一方面，土地已成為地方政府的主要財(cái)源，土地增值稅自1994年開(kāi)征20年來(lái)已逐漸成為地方政府“斂財(cái)”的主要工具。從2007年到2014年，全國(guó)稅收收入增長(zhǎng)了1.6倍，占比最大的增值稅增長(zhǎng)了不到一倍，而與房地產(chǎn)相關(guān)的土地增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅則增長(zhǎng)了2-9倍。目前，房?jī)r(jià)奇高、制造業(yè)低迷，國(guó)家已連續(xù)出臺(tái)包括小微企業(yè)減稅讓利等的稅收政策，中央“穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)方式”的經(jīng)濟(jì)改革意在減少?lài)?guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)房地產(chǎn)的依賴(lài)度。所以，取消現(xiàn)行的土地增值稅，既可以減輕眾多房企的稅負(fù)、降低房?jī)r(jià)，又符合國(guó)家的宏觀調(diào)控政策。

(二)房地產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅與土地增值稅政策存在重復(fù)收稅的問(wèn)題

重復(fù)征稅是指對(duì)同一課稅對(duì)象征收了兩次或者兩次以上的稅種。無(wú)論是國(guó)際還是國(guó)內(nèi)，在稅收法規(guī)制定上都應(yīng)盡量避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象。但房地產(chǎn)行業(yè)流轉(zhuǎn)稅一直采用營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅雙重征收的制度，從價(jià)稅關(guān)系上看，營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅均屬于價(jià)內(nèi)稅。營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。所以銷(xiāo)售房產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)都會(huì)征收營(yíng)業(yè)稅。而土地增值稅法同時(shí)也規(guī)定：“土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及其土地上建筑物和附著物的行為特征?！币虼?，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商在銷(xiāo)售商品房時(shí)，既銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，又轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，同時(shí)適用兩個(gè)稅種，出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題。

(三)現(xiàn)行土地增值稅與企業(yè)所得稅有部分稅額重復(fù)計(jì)征之嫌

土地增值稅與企業(yè)所得稅有相似的地方，計(jì)稅依據(jù)在計(jì)算時(shí)都是以稅法規(guī)定的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目后得出。假如把房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的收益分成兩部分：房產(chǎn)開(kāi)發(fā)收益(即經(jīng)營(yíng)性收益)和土地自然增值收益，那么企業(yè)所得稅對(duì)這兩部分收益都征收了25%的稅。而土地增值稅只對(duì)土地自然增值部分征稅，為此用20%的加計(jì)扣除來(lái)把經(jīng)營(yíng)性收益撇開(kāi)，然后再征30%－60%的超累稅。這里有兩個(gè)問(wèn)題：一是設(shè)定了經(jīng)營(yíng)性收益為成本的20%，如果實(shí)際超出20%，超出部分被認(rèn)為是土地自然增值產(chǎn)生的；二是對(duì)土地自然增值收益即征了企業(yè)所得稅，又征了土地增值稅，也即經(jīng)營(yíng)性收益征25%，土地增值收益征55%以上！

二、合并國(guó)地稅系統(tǒng)的必要性

(一)分稅制財(cái)稅體質(zhì)改革的需要

“天下之事，合久必分，分久必合”。應(yīng)該說(shuō)，開(kāi)始于上世紀(jì)90年代的分稅制財(cái)稅體制克服了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代包干制、分成制的缺陷，是一種較理想的財(cái)政管理體制，符合我國(guó)當(dāng)時(shí)的政治體制和經(jīng)濟(jì)體制的要求。但分稅制財(cái)稅體制實(shí)行20年帶來(lái)的問(wèn)題也越來(lái)愈多。比如，地方稅種的管理權(quán)限高度集中在中央，地方對(duì)地方稅種的管理權(quán)限越來(lái)越小。這種情況下，國(guó)地稅系統(tǒng)合并大勢(shì)所趨。在中國(guó)發(fā)展高層論壇2014年年會(huì)上，根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心等方面的建議，深化財(cái)稅體制改革將分為近期、中期、長(zhǎng)期三個(gè)時(shí)期。中期(2015年-2017年)，提出適時(shí)實(shí)現(xiàn)國(guó)稅、地稅機(jī)構(gòu)合并。事實(shí)上，從今年開(kāi)始，不少地方(比如北京)為進(jìn)一步減輕納稅人負(fù)擔(dān)，提高辦稅效率實(shí)行國(guó)地稅合并納稅登記，“一稅兩費(fèi)”國(guó)稅局代征。筆者所在的海南也將統(tǒng)一受理新辦納稅人登記業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記“一站式辦理”，國(guó)、地稅雙方共享納稅人提交的各項(xiàng)申請(qǐng)資料。所以，盡管?chē)?guó)地稅合并大勢(shì)所趨。

(二)精兵簡(jiǎn)政、強(qiáng)化稅收服務(wù)的需要

始于1994的分稅制財(cái)稅管理體制，將稅務(wù)系統(tǒng)一分為二：國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收中央稅和共享稅，地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)地方稅。但兩個(gè)部門(mén)、兩套人馬的平行運(yùn)作方式也給納稅人帶來(lái)了諸多不便，很多企業(yè)成立后由于業(yè)務(wù)界限模糊不知道該去哪個(gè)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅，甚至也時(shí)有國(guó)地稅相互爭(zhēng)奪納稅人爭(zhēng)奪稅源的例子。以筆者在實(shí)務(wù)工作中為例，有些公司在成立之初，經(jīng)營(yíng)范圍還不太明確，在辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)營(yíng)業(yè)范圍描述過(guò)多，而公司成立后可能根本就沒(méi)有這方面的業(yè)務(wù)，但是按照營(yíng)業(yè)范圍的內(nèi)容辦理稅務(wù)登記證后每個(gè)月需要到國(guó)稅和地稅兩個(gè)系統(tǒng)申報(bào)納稅，沒(méi)有業(yè)務(wù)只好零申報(bào)，月復(fù)一月年復(fù)一年，給納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都帶來(lái)了不必要的工作量。另外，在一些稅務(wù)檢查或者其他常規(guī)涉稅工作中(比如公司注銷(xiāo)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等)，國(guó)稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)不完全一致，需要提供的資料也不盡相同，也往往讓納稅人無(wú)所適從。如果將合并國(guó)地稅系統(tǒng)，統(tǒng)一口徑統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，既縮減部門(mén)精兵簡(jiǎn)政，又解決了很多日常中給納稅人帶來(lái)的不便，提高了稅收服務(wù)的質(zhì)量。

(三)“營(yíng)改增”的大背景的需要

按照十二五期間(2011-2015)完成“營(yíng)改增”任務(wù)的要求，房地產(chǎn)業(yè)將于2015年實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”改革。如今，2015年已經(jīng)過(guò)半，房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”無(wú)論對(duì)于制度的頂層設(shè)計(jì)者、各級(jí)稅收征管者還是對(duì)于眾多的房地產(chǎn)企業(yè)都將是一個(gè)巨大的考驗(yàn)和挑戰(zhàn)。在“營(yíng)改增”的大背景下，原屬于地稅系統(tǒng)征收的第一大稅種營(yíng)業(yè)稅改為由國(guó)稅系統(tǒng)征收，屬于地稅征收的稅種越來(lái)越小、越來(lái)越少，考慮到征收成本，地稅系統(tǒng)已無(wú)存在必要性。此時(shí)取消土地增值稅，不僅有利于房地產(chǎn)稅制優(yōu)化，更會(huì)加速?lài)?guó)地稅的合并，更有利于深化財(cái)稅體制改革。

三、思考與小結(jié)

在目前“營(yíng)改增”大背景下，土地增值稅是優(yōu)化房地產(chǎn)稅收結(jié)構(gòu)的“攔路虎”。廢除現(xiàn)行土地增值稅，合并國(guó)地稅系統(tǒng)，這樣既可以解決房地產(chǎn)行業(yè)營(yíng)改增后重復(fù)征稅的問(wèn)題，有利于深化財(cái)稅體制改革，也為縮減機(jī)構(gòu)、精兵簡(jiǎn)政、優(yōu)化服務(wù)的政體改革提供思路和借鑒。

[1]郝新華.財(cái)稅信報(bào).http://www.ckxb.cn/bznr/Bd/20141027a8.html

[2]社評(píng)：深化改革降低 對(duì)“土地財(cái)政”的依賴(lài).二十一世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道.http://epaper.21so.com/html/2015-07/17/content_133415.htm? div=-1

[3]http://www.zhihu.com/question/ 21237982/ answer/17711719

[4]http://blog.sina.com.cn/s/blog_3e 981df20101f8qr.html

(作者單位：海南軟件職業(yè)技術(shù)學(xué)院)