□文/ 聶建平

（西安外事學(xué)院 陜西·西安）

商業(yè)銀行作為特殊的貨幣經(jīng)營(yíng)企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)聚集性較其他行業(yè)更強(qiáng)，但同時(shí)也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的命脈，在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展方面起著重要作用。隨著我國(guó)金融體制改革的不斷深入和對(duì)外開(kāi)放的進(jìn)一步擴(kuò)大，銀行業(yè)面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)水平提出了更高的要求。引入科學(xué)系統(tǒng)的方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析。從而改善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，所以它是商業(yè)銀行系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)正常的重要保障。

一、中國(guó)工商銀行喀什地區(qū)分行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境欠缺。工行喀什分行是從事貨幣相關(guān)業(yè)務(wù)的金融中介機(jī)構(gòu)，其自身的業(yè)務(wù)以貨幣為核心，不可避免的存在相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。就銀行自身業(yè)務(wù)而言，在工行喀什分行的實(shí)際業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，其風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，并且工行喀什分行的風(fēng)險(xiǎn)主要集中在業(yè)務(wù)基層部門，如柜面等，這就使得工行喀什分行的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境完善程度能夠直接影響其內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制效果。然而，工行喀什分行在內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境上存在一定的缺陷，使得內(nèi)部審計(jì)制度流于形式。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)不足，尤其是基層銀行在內(nèi)部審計(jì)方面存在很多漏洞，使得內(nèi)控的相關(guān)管理控制措施不能發(fā)揮完全效益。

（二）內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行人員能力不足。中國(guó)工商銀行喀什地區(qū)分行的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題與其人員素質(zhì)有著密切關(guān)系，通常情況下，喀什分行在內(nèi)部審計(jì)中采取對(duì)客戶身份的鑒別，以及相關(guān)業(yè)務(wù)單據(jù)、印章和資料的審核等、以業(yè)務(wù)授權(quán)管理等強(qiáng)化其內(nèi)部審計(jì)的控制，這些都需要以業(yè)務(wù)人員的相關(guān)素質(zhì)為基礎(chǔ)。而鑒于內(nèi)部審計(jì)操作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)屬于個(gè)體行為，與業(yè)務(wù)的熟練程度、知識(shí)儲(chǔ)備結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能水平以及生理疲勞程度等存在相關(guān)性，其差異較大往往使得個(gè)人主觀判斷差錯(cuò)導(dǎo)致的問(wèn)題不能完全避免，由于他們也是社會(huì)人，同樣其會(huì)受到不良道德觀念的影響或突出事件的引誘，個(gè)別業(yè)務(wù)操作人員會(huì)出現(xiàn)主觀故意地侵占、挪用等違法行為，其行為也構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題。

（三）對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管效力不足。2010～2013年工行喀什分行的主要業(yè)務(wù)中，信貸業(yè)務(wù)的不利貸款增多顯著，銀行整體不良資產(chǎn)比重也有所增加。在基層規(guī)模業(yè)務(wù)中，也發(fā)生了一些問(wèn)題，尤其是內(nèi)部欺詐占據(jù)最主要的比重，而外部欺詐和內(nèi)部欺詐總量占總柜面業(yè)務(wù)問(wèn)題發(fā)生總額的68.67%。此外，其他的問(wèn)題發(fā)生情況也相對(duì)嚴(yán)重，這一方面說(shuō)明工行喀什分行的內(nèi)部審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力不足，需要引起重視。就目前喀什工商分行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制而言，其效率普遍較低。這主要表現(xiàn)為以事后監(jiān)督為主的監(jiān)督機(jī)制效果十分有限，并且不利于對(duì)柜面業(yè)務(wù)為主的風(fēng)險(xiǎn)的控制和降低。

二、中國(guó)工商銀行喀什地區(qū)分行內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)的基本環(huán)境。工行喀什分行要建立完善的內(nèi)部審計(jì)體系，就必須首先改善其基本環(huán)境，為內(nèi)部審計(jì)體系的建立和完善創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍。首先，需要改善其內(nèi)部審計(jì)的思想環(huán)境，必須統(tǒng)一銀行上下的思想認(rèn)識(shí)，明確內(nèi)部審計(jì)的重要性，這也就為內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)創(chuàng)造了一定的思想基礎(chǔ)，尤其是降低了部分銀行及基層銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不全面認(rèn)識(shí)比重；其次，注重與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的企業(yè)文化建設(shè)與宣傳，培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)文化，為內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)創(chuàng)造更優(yōu)越的思想環(huán)境，提高管理層的綜合管理素質(zhì)并強(qiáng)化其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的正確認(rèn)識(shí)，從而推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，從而提高內(nèi)部審計(jì)的效果并提升銀行的業(yè)務(wù)水平等；內(nèi)部審計(jì)文化主義有價(jià)值觀、職業(yè)道德及精神面貌等，這符合現(xiàn)代商行的發(fā)展需要，并且通過(guò)合規(guī)意識(shí)及自我保護(hù)意識(shí)的強(qiáng)化能夠有效降低銀行道德風(fēng)險(xiǎn)。

（二）以業(yè)務(wù)發(fā)展為基礎(chǔ)優(yōu)化審計(jì)能力。鑒于工行喀什分行風(fēng)險(xiǎn)形成圍繞業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)因素，工行喀什分行內(nèi)部審計(jì)手段的提升應(yīng)該圍繞業(yè)務(wù)進(jìn)行，以業(yè)務(wù)發(fā)展為基礎(chǔ)對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系進(jìn)行優(yōu)化，從而使其控制手段適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，并增強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)能力十分重要。這一方面需要銀行以當(dāng)前業(yè)務(wù)中的信息化程度為基礎(chǔ)，在內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)中引進(jìn)現(xiàn)代化技術(shù)，使其對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)、業(yè)務(wù)進(jìn)程中的合理監(jiān)管以及業(yè)務(wù)完成時(shí)的及時(shí)處理等更高效的完成；另一方面業(yè)務(wù)的進(jìn)程中包含風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)及控制等，這也是內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)的重要內(nèi)容，這也就需要加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)中的責(zé)任控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估等，將銀行的各業(yè)務(wù)涉及的全部方面置于內(nèi)部審計(jì)中，強(qiáng)化業(yè)務(wù)授權(quán)機(jī)制建設(shè)，改善當(dāng)前銀行業(yè)務(wù)中部分業(yè)務(wù)權(quán)限全部歸屬與上級(jí)管理層的情況，適當(dāng)開(kāi)設(shè)柜面管理崗位，進(jìn)而確保銀行柜面業(yè)務(wù)能夠在柜面人員團(tuán)隊(duì)內(nèi)部進(jìn)行。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)價(jià)機(jī)制，健全內(nèi)部審計(jì)體系。提升工行喀什分行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)需要進(jìn)一步提升工行喀什分行的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)機(jī)制，為內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展建立較完善基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)級(jí)機(jī)制對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)而言具備極重要的作用，尤其是在保證內(nèi)部審計(jì)的合理性及有效性方面發(fā)揮著無(wú)可取代的作用。健全內(nèi)部審計(jì)體系，就必須建立并不斷強(qiáng)化系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)級(jí)機(jī)制，可以借助社會(huì)專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，強(qiáng)化對(duì)工行喀什分行風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)化評(píng)估和方案制定，進(jìn)而提升工行喀什分行的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)等。

［1］陳杰.銀行內(nèi)部審計(jì)職能提升的探討［J］.決策與信息，2013.3.

［2］林宗純.民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及對(duì)策研究［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011.8.

［3］陳濤. 內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策研究［J］. 中小企業(yè)管理與科技，2012.6.