□文/苑秀蓮（中鐵十六局集團(tuán)鐵運(yùn)工程有限公司河北·高碑店）

論會(huì)計(jì)信息失真及其治理

□文/苑秀蓮
（中鐵十六局集團(tuán)鐵運(yùn)工程有限公司河北·高碑店）

［提要］隨著我國改革開放的深入進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重影響我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。本文從會(huì)計(jì)信息的重要性出發(fā)，總結(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的幾種表現(xiàn)形式，以此分析造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因，并提出治理企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。

會(huì)計(jì)信息；失真；原因；對(duì)策

收錄日期：2015年3月25日

一、會(huì)計(jì)信息的重要性

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用也越發(fā)突出。會(huì)計(jì)信息能夠有效的幫助投資者和貸款者進(jìn)行正確的決策；會(huì)計(jì)信息能評(píng)估和預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流動(dòng)，可以使企業(yè)內(nèi)外的信息使用者對(duì)企業(yè)的發(fā)展做出合理判斷；會(huì)計(jì)信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控，政府部門可以根據(jù)企業(yè)報(bào)送的報(bào)表監(jiān)督及檢查企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況，稅務(wù)部門通過閱讀會(huì)計(jì)資料可以了解稅收情況；會(huì)計(jì)信息還能夠加強(qiáng)和完善企業(yè)經(jīng)營管理，企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營的情況的信息收集、整理、加工成系統(tǒng)的信息資料，傳遞給企業(yè)管理部門，從而使管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，及時(shí)采取措施，改善生產(chǎn)經(jīng)營管理。

二、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式

失真的會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常見的會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式有真賬假算和假賬真算兩類。真賬假算指企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是真實(shí)的，但會(huì)計(jì)處理是錯(cuò)誤的；假賬真算指企業(yè)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并沒又發(fā)生，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)信息失真通常有以下幾種表現(xiàn)形式：

（一）原始憑證作假。原始憑證是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行記賬的依據(jù)和原始資料，它能夠證明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，還能夠明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具備一定的法律效力。利用原始憑證造假主要的手段有偽造原始憑證進(jìn)行報(bào)賬；變更憑證上的金額和日期等事項(xiàng)；填寫憑證不符合相關(guān)的規(guī)定；用過期的作廢憑證進(jìn)行報(bào)賬；會(huì)計(jì)人員自己的失誤填寫了錯(cuò)誤的憑證。

（二）會(huì)計(jì)核算作假。會(huì)計(jì)核算是企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的前提，會(huì)計(jì)核算的錯(cuò)誤必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的失真，從而影響信息使用者根據(jù)財(cái)務(wù)信息做出正確判斷。會(huì)計(jì)核算造假主要表現(xiàn)在成本費(fèi)用核算造假，例如將不屬于本期分擔(dān)的材料費(fèi)全部計(jì)入本期；投資核算方面失真，例如投資的收益和損失會(huì)計(jì)處理不正確；稅金核算不當(dāng)，通過一些手段虛增或者虛減利潤；利潤分配失真，對(duì)于該結(jié)轉(zhuǎn)的不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)于該計(jì)提的計(jì)提不正確；隨意調(diào)整存貨的計(jì)價(jià)方法，隨意整改固定資產(chǎn)的折舊方法、隨意計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；收入確認(rèn)不按照規(guī)定進(jìn)行，成本費(fèi)用攤銷不符合規(guī)定等。

（三）會(huì)計(jì)賬簿作假。會(huì)計(jì)賬簿能夠記錄和保存會(huì)計(jì)信息，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分類與綜合，能夠使使用者更加直觀具體的查閱信息資料。會(huì)計(jì)賬簿作假主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行記錄、計(jì)算以及分析過程中不遵守相關(guān)法律制度，偽造和變?cè)熨~簿。例如有些企業(yè)缺乏內(nèi)部控制制度，領(lǐng)導(dǎo)者為了牟取私利，使得財(cái)務(wù)收支不符；有些企業(yè)為了應(yīng)對(duì)檢查，設(shè)置了專門針對(duì)檢查的賬簿等。

三、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

（一）經(jīng)濟(jì)利益和政治利益的驅(qū)使造假。企業(yè)經(jīng)營績效考核往往以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如投資報(bào)酬率、計(jì)劃完成情況以及銷售收入等，這些指標(biāo)都是反映經(jīng)營績效考核的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，不僅關(guān)系到企業(yè)整體經(jīng)營情況的評(píng)價(jià)還關(guān)系到對(duì)管理層業(yè)績的考評(píng)，與管理層的個(gè)人利益相掛鉤，管理層為了獲得考核得到高分后的更多的報(bào)酬，會(huì)迫使財(cái)務(wù)人員對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾；公司為了獲得更多的資金，在發(fā)行股票時(shí)美化會(huì)計(jì)報(bào)表；企業(yè)為了獲得高額的銀行貸款以及較高的商業(yè)信用，降低投資者對(duì)企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾；有些企業(yè)為了減少納稅，調(diào)整會(huì)計(jì)利潤；還有部分管理者為了得到扭虧為盈，創(chuàng)造良好的經(jīng)營業(yè)績，從而得到更高提升，從而美化報(bào)表，使會(huì)計(jì)信息失真。

（二）我國會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系和制度不夠完善。近年來，我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)立法工作已經(jīng)取得部分成效，但是同國際相比我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在很多有待商榷的問題。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國頒布的《會(huì)計(jì)法》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等一系列的法律法規(guī)由于時(shí)間較短在企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作中仍存在不完善的地方。再加上會(huì)計(jì)制度本身允許企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做出主觀判斷，這也為會(huì)計(jì)造假提供了便利，還有些法律法規(guī)并沒有具體詳細(xì)的實(shí)施措施，使得會(huì)計(jì)的實(shí)際工作中可操作性較差，在一定程度上也影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（三）企業(yè)內(nèi)部管理體制不完善。在我國很多企業(yè)內(nèi)部的管理體制不健全，內(nèi)部責(zé)權(quán)分工不明確，缺乏科學(xué)合理的激勵(lì)和處罰機(jī)制，使得企業(yè)內(nèi)部責(zé)權(quán)利不能很好的結(jié)合。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者往往能直接安排會(huì)計(jì)人員，調(diào)整人員的崗位及去留。領(lǐng)導(dǎo)人員為了獲得企業(yè)的經(jīng)營績效以及個(gè)人績效的驅(qū)使往往會(huì)干預(yù)會(huì)計(jì)人員的工作，讓會(huì)計(jì)人員做出其滿意的報(bào)表，會(huì)計(jì)人員工作的獨(dú)立性難以得到保證。還有的企業(yè)內(nèi)部管理體制缺乏相互制衡，崗位分工不明確，難以調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。

（四）違法成本低，處罰力度不夠。一般而言，會(huì)計(jì)信息造假往往是人為操控，其造假的成本相對(duì)較低，被發(fā)現(xiàn)的可能性也相對(duì)較低，因此，無論是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管還是外部的監(jiān)管，在一定的人力、財(cái)力以及物力的條件下很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)全部的違法行為。一些領(lǐng)導(dǎo)盡管知道了會(huì)計(jì)人員違反相關(guān)規(guī)定，但是為了維護(hù)企業(yè)的形象，降低違規(guī)行為的處罰成本，使得部分會(huì)計(jì)人員沒有認(rèn)識(shí)到問題的嚴(yán)重性。會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體的不明確，使造假主體沒有得到應(yīng)有的處罰。在違反會(huì)計(jì)法規(guī)獲得巨大利益，以及較低處罰成本的前提下，企業(yè)往往容易為謀取更多的利益而編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，我國企業(yè)還沒有實(shí)行廣泛的財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)制度，財(cái)政、審計(jì)、工商以及稅務(wù)等部門之間的溝通也不通暢，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)造假行為不能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，往往重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律的處罰，使得財(cái)務(wù)造假難以得到有效的制止。

四、治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

會(huì)計(jì)信息的失真不僅會(huì)給信息使用者帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)制約國家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，必須要采取有效的措施，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（一）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的監(jiān)督機(jī)制。為了更有效地保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與可靠，必須要加強(qiáng)內(nèi)外部的監(jiān)督。規(guī)范各單位會(huì)計(jì)管理制度，明確相關(guān)人員的職責(zé)與權(quán)限，形成內(nèi)部監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門代表企業(yè)管理者或者董事對(duì)其他部門和人員從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的作用。優(yōu)化內(nèi)部控制，改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)和素質(zhì)修養(yǎng)，調(diào)動(dòng)員工工作的積極性，通過好的內(nèi)部控制為內(nèi)部審計(jì)提供良好的環(huán)境條件。加強(qiáng)外部監(jiān)督，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)地位，完善其監(jiān)督體系，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能獨(dú)立的進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)行為，要追究其相應(yīng)的責(zé)任。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行合理分類，明確各個(gè)會(huì)計(jì)崗位的相關(guān)職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序。對(duì)于會(huì)計(jì)工作者要進(jìn)行定期或者不定期的崗位輪換，制定一套詳細(xì)的制約機(jī)制，使領(lǐng)導(dǎo)者自覺遵守，從而最大限度的規(guī)范會(huì)計(jì)行為。對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行委派制，確保會(huì)計(jì)人員與企業(yè)的獨(dú)立性，使會(huì)計(jì)人員能夠更有效的完成工作，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（三）加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度。健全會(huì)計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度，明確會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體，對(duì)于會(huì)計(jì)信息造假者進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。提高會(huì)計(jì)人員的誠信素質(zhì)，規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為。強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)工作者的監(jiān)督檢查，對(duì)于負(fù)責(zé)人迫使會(huì)計(jì)人員編制虛假信息的，要追究其法律責(zé)任，并把檢查結(jié)果向社會(huì)公布，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)。

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