□文/熊映紅（新七建設(shè)集團(tuán)有限公司湖北·武漢）

會(huì)計(jì)信息失真動(dòng)因及治理對(duì)策

□文/熊映紅
（新七建設(shè)集團(tuán)有限公司湖北·武漢）

［提要］會(huì)計(jì)信息失真對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而言危害巨大，尤其是對(duì)那些依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出重要經(jīng)濟(jì)決策的利益主體作用更為嚴(yán)重。本文對(duì)會(huì)計(jì)信息失真情況及其危害進(jìn)行詳細(xì)分析，多角度、全方位地對(duì)其產(chǎn)生的原因進(jìn)行剖析，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息失真；動(dòng)因；對(duì)策建議

收錄日期：2015年3月25日

一、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象及其危害性

當(dāng)下，會(huì)計(jì)信息失真在我國主要表現(xiàn)為失實(shí)及造假。所謂失實(shí)即為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及提供的會(huì)計(jì)信息披露與實(shí)際情況不相符，它往往是由于缺少經(jīng)驗(yàn)、主觀判斷錯(cuò)誤、業(yè)務(wù)水平較低以及會(huì)計(jì)自身具有不確定性造成，而不是主觀故意因素引起。造假則是當(dāng)事人出于主觀目的，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中為了特定目的而事前進(jìn)行計(jì)劃、安排，故意依據(jù)不實(shí)的信息編制憑證、登記賬、出具報(bào)表，進(jìn)而提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)信息失真對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而言危害巨大，尤其是對(duì)那些依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出重要經(jīng)濟(jì)決策的利益主體作用更為嚴(yán)重。例如：一方面相關(guān)國家職能部門很有可能因?yàn)橐罁?jù)不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息做出重大經(jīng)濟(jì)決策，進(jìn)而對(duì)國家在經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及監(jiān)督方面造成無法彌補(bǔ)的損失，并形成國民經(jīng)濟(jì)的損失及浪費(fèi)；另一方面也會(huì)對(duì)投資者形成誤導(dǎo)，引起無效的社會(huì)資源配置，嚴(yán)重的情況下還會(huì)引起社會(huì)動(dòng)蕩，經(jīng)濟(jì)危機(jī)，不利于國民安定團(tuán)結(jié)。

二、會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)因分析

（一）根本性原因——利益驅(qū)動(dòng)多樣性。眾所周知，企業(yè)的所有者與經(jīng)營者利益關(guān)系尤為密切，所有者與經(jīng)營者具體的行為目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)特征不同。經(jīng)營者關(guān)心企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績是否會(huì)增加以及由此帶來的收入效應(yīng)，而所有者則更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的保值及增值能力。兩者的利益驅(qū)動(dòng)有著本質(zhì)差異，進(jìn)而會(huì)出現(xiàn)無法避免的利益方面的沖突。除此之外，由于對(duì)經(jīng)營者業(yè)績考核機(jī)制不健全，時(shí)常導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營者業(yè)績的考核脫離實(shí)際，過度追求數(shù)字，造成部分經(jīng)營者為了自己的私利進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，使利潤被動(dòng)大幅上升。

（二）直接原因——會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)待提高。會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)包括道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素養(yǎng)兩方面。要想建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就要充分放權(quán)給予企業(yè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，這就要求給予企業(yè)充分的會(huì)計(jì)方法及政策方面選擇的權(quán)利。例如：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求縱向和橫向都要可比，但是同一種或類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)用的會(huì)計(jì)方法不同，勢(shì)必會(huì)造成同一企業(yè)不同時(shí)間段的會(huì)計(jì)計(jì)算口徑不同，信息不具有縱向可比性，鑒于此，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力，保證會(huì)計(jì)信息反映的準(zhǔn)確性、合法性、合理性。但在我國實(shí)踐中，會(huì)計(jì)人員往往由于缺乏專業(yè)知識(shí)，盲目的追尋制度，缺乏與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合的職業(yè)判斷能力的運(yùn)用，因此會(huì)計(jì)信息失真的直接原因?yàn)闀?huì)計(jì)人員自身道德素質(zhì)的低下。

（三）間接性原因——會(huì)計(jì)環(huán)境不盡完美。會(huì)計(jì)的核算及運(yùn)行要處于一定的信息環(huán)境當(dāng)中，就我國目前發(fā)展而言，會(huì)計(jì)內(nèi)部及外部環(huán)境不盡完美，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)增加。具體包括法規(guī)體系不夠健全、現(xiàn)行管理體制存在缺陷、會(huì)計(jì)監(jiān)管體系不夠完備等。

1、會(huì)計(jì)法規(guī)體系不夠健全。雖然就目前而言，我國會(huì)計(jì)體系及法規(guī)建設(shè)正在日趨完善，但是仍存在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共同發(fā)揮作用的現(xiàn)象，狀況較為混亂?！稌?huì)計(jì)法》作為我國會(huì)計(jì)工作的根本性法律，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中還存在著很多不足。例如：針對(duì)違規(guī)違法的會(huì)計(jì)處理，沒有量的衡量標(biāo)準(zhǔn)，缺乏可操作性。正是由于我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系不夠健全，才導(dǎo)致會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行缺少法律依據(jù)，甚至出現(xiàn)法律法規(guī)依據(jù)交叉的混亂情況出現(xiàn)。

2、現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制不盡科學(xué)。當(dāng)下，我國的會(huì)計(jì)人員管理體制尚不夠科學(xué)，嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)管的有序進(jìn)行。作為會(huì)計(jì)信息的提供人員，單位會(huì)計(jì)要對(duì)保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)有很大的責(zé)任。然而，事實(shí)卻是會(huì)計(jì)人員并沒有享受到監(jiān)管者所擁有的獨(dú)立權(quán)，單位的領(lǐng)導(dǎo)人掌握著其住房、工資等物質(zhì)享有權(quán)，鑒于生活所迫，會(huì)計(jì)人員不得不聽從領(lǐng)導(dǎo)的指示，有時(shí)候還會(huì)冒著被打擊、排擠的風(fēng)險(xiǎn)，這些都將會(huì)計(jì)人員處于工作中的困難境地，進(jìn)而不能保障會(huì)計(jì)工作健康有序的執(zhí)行。

3、會(huì)計(jì)監(jiān)管體系不夠完備。我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管體系分為兩部分：內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。所謂內(nèi)部監(jiān)督指的是單位內(nèi)部本身的監(jiān)督，通常由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行，而外部監(jiān)督則是指審計(jì)、工商、財(cái)政、銀行、稅務(wù)等部門進(jìn)行的監(jiān)督。加之我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立尚不夠健全，會(huì)計(jì)監(jiān)管體系在很多方面還不能夠與我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。從外部監(jiān)管看，審計(jì)部門所面臨的任務(wù)重，范圍廣，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍有限尚不能滿足單位對(duì)外部監(jiān)督的需求，從而導(dǎo)致外部監(jiān)督的監(jiān)管不力，難以保證外部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、對(duì)策及建議

由于會(huì)計(jì)信息失真的危害巨大，而我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不夠完善，成長期企業(yè)居多，為此對(duì)我國會(huì)計(jì)信息失真問題的治理迫在眉睫。根據(jù)以上分析，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾方面來解決會(huì)計(jì)信息失真的問題，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（一）健全并完善法規(guī)體系。健全并完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，有助于從根本上提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、合法性、合理性，并且能夠更加完善的指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)踐過程中對(duì)于操作尺度的把握及理解，保證會(huì)計(jì)信息運(yùn)行的環(huán)境及質(zhì)量。

（二）嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)懲違規(guī)。健全并完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，能夠保證會(huì)計(jì)操作有法可依，但是這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。還要從執(zhí)法方面做到嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)懲違規(guī)，使對(duì)會(huì)計(jì)信息弄虛作假人員得到法律應(yīng)有的制裁，維護(hù)相關(guān)者的利益，做到從法律層面進(jìn)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（三）完備內(nèi)部、外部監(jiān)督體系。內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部的有效監(jiān)管體系，能夠從一定程度上降低會(huì)計(jì)信息的失真情況。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部設(shè)立自我評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)以及內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)本單位內(nèi)部審計(jì)及控制系統(tǒng)的監(jiān)督及評(píng)估，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在的各種隱患及漏洞。針對(duì)漏洞及時(shí)提出控制及防范政策，針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)控制，做到以罰促糾、違章必究、有章可循、違規(guī)必罰。而外部監(jiān)管則更像一個(gè)強(qiáng)大的“免疫系統(tǒng)”，多角度、多方位的從監(jiān)督內(nèi)容及范圍上合理分工，按照其職責(zé)對(duì)各種可疑問題進(jìn)行警示防范。由此可見，不管是內(nèi)部還是外部監(jiān)管部門，要認(rèn)真協(xié)調(diào)配合進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（四）提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)。要想提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)尤為必要。首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，加強(qiáng)對(duì)其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作技能的培訓(xùn)，從實(shí)踐中提高其工作能力，降低技術(shù)錯(cuò)誤所帶來的會(huì)計(jì)信息失真問題的發(fā)生；其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德方面的培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員反腐倡廉、遵紀(jì)守法的教育，打消會(huì)計(jì)人員盜用、侵占等的不法之念。

四、結(jié)語

鑒于以上分析，我們發(fā)現(xiàn)無論是因?yàn)闀?huì)計(jì)主體的不足還是根本利益的驅(qū)動(dòng)等因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，它都客觀存在于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。但是，我們可以通過健全相關(guān)法律法規(guī)、改善會(huì)計(jì)環(huán)境、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等方面從源頭上防范會(huì)計(jì)信息失真的問題，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)高效有序的進(jìn)行，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合理性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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