□文/王晗冰張麗

（大連財經(jīng)學院遼寧·大連）

經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用初探

□文/王晗冰張麗

（大連財經(jīng)學院遼寧·大連）

［提要］近年來，我國貪污腐敗事件頻頻出現(xiàn)，為了保持企業(yè)穩(wěn)定和長足發(fā)展，必須加大對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計。本文對經(jīng)濟責任審計及經(jīng)濟責任審計結(jié)果的概念進行界定，闡述審計結(jié)果運用的原則及如何應用，提出為保障審計結(jié)果得到有效的運用應有的政策保障。

經(jīng)濟責任審計；審計結(jié)果；運用

收錄日期：2015年3月23日

一、經(jīng)濟責任審計及經(jīng)濟責任審計結(jié)果

（一）經(jīng)濟責任審計。經(jīng)濟責任審計是國家審計機關(guān)委托社會審計組織和單位內(nèi)部審計機構(gòu)，對領(lǐng)導干部任職期間所在單位財政財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性以及在經(jīng)濟管理活動中經(jīng)濟責任履行情況的監(jiān)督、鑒證和評價活動。

（二）經(jīng)濟責任審計結(jié)果。經(jīng)濟責任審計結(jié)果是指審計單位對被審計單位有關(guān)領(lǐng)導人員出具的審計報告、審計建議以及審計意見或決定等。任何審計的目的都在于審計結(jié)果的運用，經(jīng)濟責任審計更是如此。充分利用經(jīng)濟責任審計結(jié)果是進行經(jīng)濟責任審計的最終目標，也是發(fā)揮經(jīng)濟責任審計職能作用的重要標志。因而在實際工作中一定要重視審計結(jié)果的充分運用。

二、運用經(jīng)濟責任審計結(jié)果應遵循的原則

經(jīng)濟責任審計的最終落腳點是對責任人的評價，即從審“事”入手，以評“人”告終。審計結(jié)果直接關(guān)系到對領(lǐng)導干部的獎懲和使用，為了避免對黨委和組織部門以及領(lǐng)導干部本人造成不良影響，在應用審計結(jié)時應遵循以下原則：

（一）客觀性原則。即紀檢、監(jiān)察、組織、人事部門在應用審計結(jié)果時應站在公正的立場上，按照事物本來的面目、遵循實事求是的原則應用審計結(jié)果，履行客觀性原則必須按照法律、法規(guī)的要求執(zhí)行審計結(jié)果。在執(zhí)行審計結(jié)果時不應該帶有個人的主觀意愿或打擊報復情緒。

（二）謹慎性原則。運用審計結(jié)果應持有穩(wěn)健謹慎的態(tài)度，應做到審計結(jié)果中未涉及到的問題不作處理，不屬于審計結(jié)果范圍的不作處理，審計結(jié)果執(zhí)行權(quán)不在自己手中的不處理。只有這樣才能確保審計結(jié)果運用的針對性，保證在法律允許的范圍內(nèi)依法行使審計結(jié)果的執(zhí)行處理權(quán)。

（三）重要性原則。整個經(jīng)濟責任審計過程中始終貫穿著重要性原則，這有利于實現(xiàn)審計目標，節(jié)約審計資源。在經(jīng)濟責任審計評價中仍然貫穿著重要性原則，因而在審計結(jié)果運用時也應遵循重要性原則。

三、經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用

（一）經(jīng)濟責任審計結(jié)果與干部選拔任用相結(jié)合。經(jīng)濟責任審計是為黨委、政府加強干部監(jiān)督管理提供直接服務(wù)的，審計的實施和審計結(jié)果的運用都應與干部的監(jiān)督管理結(jié)合起來。對領(lǐng)導干部進行有效的監(jiān)督，可以對領(lǐng)導干部的是非功過做出客觀公正的評價，而客觀公正地評價干部的功過是非是正確選拔任用干部的基礎(chǔ)。經(jīng)濟責任審計通過量化的考核辦法，與組織部門考核相結(jié)合，可以真實具體的對被審計人在任職期間對所在部門、單位財政財務(wù)收支真實合法有效性作出判斷。審計結(jié)果為評價干部任職期間政績提供了真實具體的情況，反映出被審計人任職期間所取得的經(jīng)濟成績及其對社會經(jīng)濟發(fā)展所做的貢獻。由于對領(lǐng)導干部審計過程中充分發(fā)動群眾，采取大量的賬外調(diào)查取證方法，因而審計結(jié)果也為評價干部任期內(nèi)的政績提供了具體反映。這樣可以有效地防止選錯人、用錯人的現(xiàn)象發(fā)生。

（二）審計結(jié)果與審計對象所在單位的整改相結(jié)合。經(jīng)濟責任審計的意見與建議是針對審計對象所在單位存在的問題而提出改進意見的，其目的是提高審計對象所在單位的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性。審計對象所在單位必須按照審計機關(guān)指出的問題、提出的意見與建議、認真對照檢查，積極落實，并與本單位的整改措施結(jié)合起來。為確保審計意見與建議確實落實到位，有關(guān)部門必須按照審計意見與建議的內(nèi)容，確定審計結(jié)論執(zhí)行的具體責任人，在具體操作時，可以采取兩種方式：一是有關(guān)部門要有計劃的定期組織檢查審計結(jié)論的落實情況；二是審計部門要利用所屬單位的各種時機，檢查領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的意見與建議落實情況。審計部門和有關(guān)部門在考評的基礎(chǔ)上，將考評結(jié)果通報所屬單位。

（三）審計結(jié)果與績效審計和預防腐敗相聯(lián)系。一些領(lǐng)導干部只講政績不講效益，疏于管理，認為“只要個人沒貪，為了完成工作違紀不算什么”，為此，必須把履行經(jīng)濟責任、廉潔自律情況作為黨風廉政建設(shè)的重要手段與經(jīng)濟責任審計結(jié)合起來。在經(jīng)濟責任審計時可以以經(jīng)濟責任審計結(jié)果為依據(jù)進行重點審計。在經(jīng)濟責任審計過程中，要對領(lǐng)導干部任期內(nèi)遵守國家財經(jīng)法紀情況進行審計監(jiān)督，對重大違法違規(guī)問題予以揭露，為紀檢監(jiān)察部門提供案件線索，清除腐敗分子。領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計有利于從源頭上預防和治理腐敗，促進領(lǐng)導干部廉潔勤政，有利于領(lǐng)導干部自覺實踐“三個代表”，有利于防止領(lǐng)導干部把黨和人民賦予的權(quán)力變成為自己謀取利益的工具。經(jīng)濟責任審計結(jié)果在干部管理和監(jiān)督中規(guī)范應用在一定程度上遏制了腐敗及重大經(jīng)濟案件的發(fā)生。

（四）審計結(jié)果與綜合理論研究相結(jié)合。在經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的過程中，必然會發(fā)現(xiàn)很多具有類似性、普遍的共性問題。對這些問題要進行深入的理論研究，挖掘出現(xiàn)這些問題的根本原因，進一步完善我國的經(jīng)濟責任審計綜合理論。

1、建立經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用規(guī)范。建立經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用規(guī)范其核心是建立一個統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用模式。對于經(jīng)濟責任審計結(jié)果，組織人事部門應當將其作為干部考察任用、教育管理和年度考評的依據(jù)，同時將審計結(jié)果列入干部考核檔案；紀檢監(jiān)察部門應將其作為對領(lǐng)導干部追究責任和查辦違法違紀案件立案的依據(jù)，同時將審計結(jié)果列入干部廉政檔案。因此，各地各單位應結(jié)合實際，在認真分析研究本地或本單位干部管理狀況、發(fā)展等情況的基礎(chǔ)上，由黨委負總責，組織人事、紀檢監(jiān)察和審計部門在各自的職權(quán)范圍內(nèi)對不同審計結(jié)果的運用方式、運用要求、運用責任、運用考核辦法、運用反饋方式作出明確統(tǒng)一規(guī)范。并且各部門要自覺按規(guī)范處理審計結(jié)果，上級領(lǐng)導及有關(guān)部門對規(guī)范執(zhí)行情況定期組織檢查通報，保證審計結(jié)果的落實。

2、建立健全對經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的追究和懲處制度。即建立對審計結(jié)果執(zhí)行負有一定責任的審計單位、被審計單位責任的制度。在審計工作中，由于個別審計人員敷衍了事，不認真履行職責，導致審計結(jié)果失實，造成嚴重后果，出現(xiàn)審計風險；同時，面對審計機關(guān)出具的審計意見，被審計者置若罔聞，一意孤行，致使審計結(jié)果失去應有的法律效力；另外，一些組織人事部門對審計機關(guān)出具的審計結(jié)果報告沒有引起足夠的重視，致使審計行為流于形式的現(xiàn)象時有發(fā)生。審計結(jié)果運用的追究和懲處制度的建立，有利于明確責任，從一定程度上可以遏制這種現(xiàn)象的發(fā)生。

四、加強經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的對策

（一）貫徹“先審計、后離任、再任職”。為了使審計結(jié)果充分的發(fā)揮作用，要對決定離任或有調(diào)整意向的領(lǐng)導干部在人事調(diào)動以前應委托審計機關(guān)進行審計，待審計結(jié)果出來以后有關(guān)領(lǐng)導和組織人事部門參考審計結(jié)果，綜合全面情況決定是否調(diào)任。審計方式也要由“離任審計”向“全程審計”過渡，即領(lǐng)導干部不僅在人事調(diào)整時進行審計，而且對其任前、任中、年度也要進行審計，這樣可以有效地對領(lǐng)導干部進行管理和監(jiān)督，而且可以緩解審計資源有限和審計任務(wù)重之間的矛盾，提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風險，并且把“審”與“用”真正的結(jié)合起來。

（二）加強紀檢監(jiān)察、司法與審計部門的協(xié)調(diào)。紀檢監(jiān)察司法與審計部門相互間未能實現(xiàn)案件線索資源共享的高效率運作。紀檢監(jiān)察和司法機關(guān)在辦理經(jīng)濟案件時，可以發(fā)現(xiàn)涉及黨政機關(guān)領(lǐng)導干部的大量線索，但缺乏相對專業(yè)的查證力量。而審計部門在開展經(jīng)濟責任審計時，也可發(fā)現(xiàn)許多涉案線索，但又苦于缺乏更有效的手段將違紀事實查深查透。在這種情況下，各個機關(guān)要相互溝通協(xié)調(diào)，盡可能在審計過程中借助各方的力量有效的完成紀檢監(jiān)察、司法與審計工作。紀檢監(jiān)察及司法部門在辦理經(jīng)濟案件時可以借助于審計的力量收集證據(jù)。審計部門開展工作時則可以依賴紀檢監(jiān)察及司法部門的力量對違法違紀的查清查透。各部門的協(xié)調(diào)會提高各方工作效率，強化監(jiān)督力度。

（三）完善協(xié)作配合機制。在完善黨委政府統(tǒng)一領(lǐng)導、組織部門協(xié)調(diào)安排、紀檢監(jiān)察監(jiān)督推動、審計部門具體實施、有關(guān)部門配合這個運行模式的基礎(chǔ)上，進一步加強部門的協(xié)同配合。審計結(jié)果出來以后，經(jīng)濟責任審計成員單位共同向被審計單位和領(lǐng)導干部進行反饋，向被審計領(lǐng)導干部提出整改意見和要求。在審計報告和審計決定做出的一定時間內(nèi)，成員單位共同組織對整改情況進行督察，看整改是否到位。對審計后不接受教訓，不注重整改，屢查屢犯的，要依法從嚴從重處理。

（四）建立健全經(jīng)濟責任審計的評價體系。逐步完善責任界定范圍與標準，根據(jù)審計實踐，堅持重點問題做好責任取證，正確區(qū)分主管責任與直接責任、政府行為與部門單位行為、前任責任和后任責任、主觀努力與客觀因素影響、集體決策責任和個人決策責任、故意責任和過失責任、錯誤責任與舞弊責任等。在明確界定責任范圍、統(tǒng)一責任標準基礎(chǔ)上，建立規(guī)范的責任界定體系，克服責任界定的盲目性、隨意性。逐步建立具有科學性、全面性和可操作性的審計對象分類評價指標?？茖W設(shè)置一把手和國有企業(yè)法人履行經(jīng)濟責任的主要考核指標，把經(jīng)濟責任審計對責任人的考核，同年度目標責任考核、領(lǐng)導班子和領(lǐng)導干部考核、黨風廉政建設(shè)考核銜接起來，使審計評價依據(jù)充分、數(shù)據(jù)翔實、重點突出、客觀公正。在審計評價上要體現(xiàn)正確的政績觀的要求，不僅要看GDP，還要看社會、人文、環(huán)境指標。不僅要看明顯的政績，還要看潛在的政績和負債風險，以全面、客觀分析評價領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任。

主要參考文獻：

［1］林偉慶.經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容與技術(shù)方法.審計與理財，2014.3.

［2］賈云潔，李園建，時現(xiàn).內(nèi)管干部經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀、問題與創(chuàng)新.財會月刊，2014.2.

［3］張麗.經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用初探.綠色財會，2006.4.

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