□文/戴莉娟（張掖市農(nóng)業(yè)機(jī)械化科學(xué)研究所甘肅·張掖）

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度淺析

□文/戴莉娟
（張掖市農(nóng)業(yè)機(jī)械化科學(xué)研究所甘肅·張掖）

［提要］事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在多方面的問(wèn)題。本文對(duì)此從完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)、優(yōu)化環(huán)境、加強(qiáng)人才培養(yǎng)等方面進(jìn)行探討。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；問(wèn)題淺析

收錄日期：2015年4月2日

在我國(guó)，事業(yè)單位與其他單位相比具有特殊性，它是由國(guó)家設(shè)置并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的具有一定公益性的單位。近年來(lái)，為了進(jìn)一步提高單位的經(jīng)營(yíng)效率，很多事業(yè)單位通過(guò)采取各種改革措施來(lái)提高單位內(nèi)部的管理水平，逐漸建設(shè)內(nèi)部控制制度。不過(guò)從目前現(xiàn)狀看來(lái)，事業(yè)單位所擁有的內(nèi)部控制制度相對(duì)較為落后，仍然存在很多不足之處。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中存在的主要問(wèn)題

（一）缺乏建立健全的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是事業(yè)單位管理制度的核心內(nèi)容，是必不可缺的重要組成部分，可以促進(jìn)事業(yè)單位的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。我國(guó)事業(yè)單位種類眾多，數(shù)量上則是國(guó)家機(jī)關(guān)的數(shù)十倍之多，為解決我國(guó)事業(yè)單位存在的諸多問(wèn)題，近幾年我國(guó)正逐步加大對(duì)事業(yè)單位的改革力度，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)符合我國(guó)事業(yè)單位改革的方向，能夠?yàn)槭聵I(yè)單位提供更加完善的經(jīng)營(yíng)成果報(bào)告以及科學(xué)合理的財(cái)務(wù)報(bào)告，健全的內(nèi)部控制制度可以增強(qiáng)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)的規(guī)范程度，確保其合法性。想提高管理水平就一定要依托于完善的管理制度。在我國(guó)，2010年財(cái)政部頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》和與之相配套的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，在企業(yè)中建立起與國(guó)際規(guī)范接軌的內(nèi)部控制體系，而我國(guó)事業(yè)單位由于機(jī)構(gòu)復(fù)雜，國(guó)際上沒(méi)有與之相對(duì)應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，沒(méi)有先進(jìn)的內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，至今尚未建立起事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體系。因此，大多數(shù)事業(yè)單位控制制度缺乏針對(duì)性，具體到每個(gè)事業(yè)單位則實(shí)用性就會(huì)減弱，無(wú)法真正有效地對(duì)內(nèi)部進(jìn)行控制。

（二）事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。由于內(nèi)部控制制度具有較強(qiáng)的科學(xué)性和實(shí)用性，需要安排專門(mén)的人員去操作和實(shí)施，并且要對(duì)制度實(shí)施的結(jié)果進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，及時(shí)找出制度實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，明確制度實(shí)施的最終目標(biāo)。而現(xiàn)在有一些事業(yè)單位的管理人員只是單純的對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行控制來(lái)取代內(nèi)部控制，導(dǎo)致事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作做不到位，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，財(cái)務(wù)監(jiān)督不嚴(yán)格，無(wú)法真正發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員綜合素質(zhì)水平較低，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱。目前事業(yè)單位加快了信息化建設(shè)與收支改革的步伐，因此對(duì)單位的會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。但是，由于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單，所以原有的會(huì)計(jì)人員普遍存在專業(yè)水平較低，很多會(huì)計(jì)工作人員并不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，甚至有一些事業(yè)單位都沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)崗位上的工作人員進(jìn)行必要的教育和崗前培訓(xùn)，這些人員在財(cái)務(wù)理論知識(shí)方面的匱乏導(dǎo)致業(yè)務(wù)技能低下，直接影響到了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的高效率執(zhí)行，在日常財(cái)務(wù)管理中職業(yè)素質(zhì)不高的問(wèn)題，往往出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平不適應(yīng)現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算與制度的要求，核算方式混亂、會(huì)計(jì)信息失真。同時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算控制較為薄弱，相關(guān)的評(píng)價(jià)機(jī)制以及內(nèi)部審查機(jī)制不夠完善都影響了單位內(nèi)部控制制度的落實(shí)。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的方法

（一）強(qiáng)化制度建設(shè)，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。形成有效的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，切實(shí)推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，事業(yè)單位的管理人員一定要從思想上加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)宣傳力度，對(duì)工作人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，讓每一個(gè)在職員工都能夠意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。同時(shí)，要明確操作流程。在實(shí)際工作中，要做到各部門(mén)各人員各司其職，各管其事，對(duì)不相容的職位定要徹底的分離。完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)符合我國(guó)事業(yè)單位改革的方向，在對(duì)事業(yè)單位分類的基礎(chǔ)上對(duì)事業(yè)單位的相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行確權(quán)，明晰資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)的歸屬對(duì)象，以明確資產(chǎn)的增值保值責(zé)任。

（二）優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境。可以參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的內(nèi)容并結(jié)合事業(yè)單位的特點(diǎn)從以下幾個(gè)方面入手加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部人員的培訓(xùn)，使他們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性：增加執(zhí)行內(nèi)部控制制度的主動(dòng)性，加強(qiáng)事業(yè)單位的文化建設(shè)，形成符合自身特色的經(jīng)營(yíng)文化，從而增加單位的凝聚力以及從業(yè)人員在精神層面的滿足度，制定符合事業(yè)單位特征的人力資源政策。

（三）要注重財(cái)會(huì)人員的選拔和培養(yǎng)。增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的有效手段就是完善會(huì)計(jì)處理程序以及加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用，確保每一個(gè)會(huì)計(jì)工作人員都具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，要求其能持證上崗。事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展也可以依賴人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，通過(guò)各種公開(kāi)招聘渠道開(kāi)展招聘工作，招聘員工的過(guò)程中一定要將道德素質(zhì)水平和專業(yè)技能水平作為主要標(biāo)準(zhǔn)，確保事業(yè)單位能夠選拔出各方面素質(zhì)都優(yōu)秀的人才。另外，尤其要注重財(cái)會(huì)人員的選拔和培養(yǎng)，在加強(qiáng)日常業(yè)務(wù)經(jīng)辦、核算、記賬、債務(wù)債權(quán)、資金財(cái)務(wù)、印鑒、票據(jù)保管等工作，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，從根本上發(fā)揮出會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用，最后加強(qiáng)人才的培訓(xùn)力度，做好崗前培訓(xùn)和崗位教育工作，提高在崗人員的素質(zhì)水平，保證財(cái)務(wù)工作的真實(shí)性和可靠性。

（四）加強(qiáng)政府審計(jì)力度。我國(guó)事業(yè)單位中的絕大多數(shù)資產(chǎn)都?xì)w國(guó)家所有，部分事業(yè)單位還履行著政府職能，這些內(nèi)部審計(jì)存在的固有缺陷，對(duì)這些事業(yè)單位并不能僅靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行控制。對(duì)事業(yè)單位必須加強(qiáng)政府審計(jì)監(jiān)督的力度，政府審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，應(yīng)該構(gòu)成各類事業(yè)單位的外部監(jiān)控主體，在政府審計(jì)力量不足時(shí)也可以借用社會(huì)審計(jì)力量完成對(duì)事業(yè)單位的外部監(jiān)控。

綜上所述，我國(guó)事業(yè)單位建立并完善內(nèi)部控制制度有利于事業(yè)單位的長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。但是，我國(guó)事業(yè)單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度還有很多不足之處，需要單位進(jìn)一步改革，積極采取各種措施，建立并完善內(nèi)部管理控制制度，加深管理層以及工作員工對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)程度，提高內(nèi)部控制管理水平，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

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