2014年12月18日，國家稅務總局發(fā)布了《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2014年第67號）；2015年1月7日，發(fā)布了《關于發(fā)布<出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2015年第2號）；2015年2月2日，發(fā)布了《關于對取消企業(yè)所得稅3項審批項目的后續(xù)管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第6號 ）；2015年2月3日，發(fā)布了《關于非居民企業(yè)間接轉讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第7號）等文件。國家稅務總局辦公廳對上述文件分別進行了解讀，本刊編輯部對解讀全文轉載，以饗讀者。

關于《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法》的解讀

（2014年12月18日，國家稅務總局《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法》，國家稅務總局公告2014年第67號）

為加強股權轉讓個人所得稅征收管理，國家稅務總局制定了《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)對《辦法》中的主要問題解讀如下：

一、哪些行為屬于股權轉讓行為？

《辦法》第三條規(guī)定了七類情形為股權轉讓行為：（1）出售股權；（2）公司回購股權；（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（4）股權被司法或行政機關強制過戶；（5）以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易；（6）以股權抵償債務；（7）其他股權轉移行為。

以上情形，股權已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)上的轉移，而且轉讓方也相應獲取了報酬或免除了責任，因此都應當屬于股權轉讓行為，個人取得所得應按規(guī)定繳納個人所得稅。

二、納稅人、扣繳義務人是如何規(guī)定的？

《辦法》第五條規(guī)定，個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。受讓方無論是企業(yè)還是個人，均應按個人所得稅法規(guī)定認真履行扣繳稅款義務。

三、股權轉讓收入確定的原則及方法如何把握？

《辦法》第十條規(guī)定，股權轉讓收入應當按照公平交易原則確定，這是股權轉讓收入確定的基本原則。也就是說納稅人轉讓股權，應當獲得與之相匹配的回報，無論回報是何種形式或名義，都應作為股權轉讓收入的組成部分?！掇k法》第七至九條規(guī)定了不同情形下，股權轉讓收入確定的方法。通常情況下，股權轉讓收入就是轉讓方在轉讓當期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的轉讓所得。

四、何種情況下需要核定股權轉讓收入？

《辦法》第十一條規(guī)定了納稅人申報的股權轉讓收入明顯偏低等四種主管稅務機關可以核定股權轉讓收入的情形，主要是對違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實施的一種稅收保障措施。同時，《辦法》第十二條對何為股權轉讓收入明顯偏低進行了說明，但實際情況中，確實存在部分股權轉讓收入因種種合理情形而偏低的情形。為此，《辦法》第十三條對轉讓收入偏低的合理情形進行了明確，主要是三代以內(nèi)直系親屬間轉讓、受合理的外部因素影響導致低價轉讓、部分限制性的股權轉讓等。

五、股權轉讓收入的核定方法如何把握？

根據(jù)《辦法》第十四條有關規(guī)定，主管稅務機關在對股權轉讓收入進行核定時，必須按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法的先后順序進行選擇。被投資企業(yè)賬證健全或能夠對資產(chǎn)進行評估核算的，應當采用凈資產(chǎn)核定法進行核定。被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實的，如其股東存在其他符合公平交易原則的股權轉讓或類似情況的股權轉讓，主管稅務機關可以采用類比法核定股權轉讓收入。以上方法都無法適用的，可采用其他合理方法。

凈資產(chǎn)主要依據(jù)被投資企業(yè)會計報表計算確定。對于土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)占比超過20%的企業(yè)，其以上資產(chǎn)需要按照評估后的市場價格確定。評估有關資產(chǎn)時，由納稅人選擇有資質(zhì)的中介機構，同時，為了減少納稅人資產(chǎn)評估方面的支出，對6個月內(nèi)多次發(fā)生股權轉讓的情況，給予了簡化處理，對凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變動的，可參照上一次的評估情況。

六、股權原值如何確認？

根據(jù)《辦法》第十五至十八條規(guī)定，通常情況下，股權原值按照納稅人取得股權時的實際支出進行確認。如納稅人在獲得股權時，轉讓方已經(jīng)被核定征收過個人所得稅的，納稅人在此次轉讓時，股權原值可以按照取得股權時發(fā)生的合理稅費與稅務機關核定的轉讓方股權轉讓收入之和確定。這也是為了使整個轉讓環(huán)節(jié)前后銜接，避免重復征稅。

對自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權的，轉讓部分股權時，采用“加權平均法”確定其股權原值。

七、股權轉讓的納稅地點和納稅時點如何確認？

《辦法》第十九條規(guī)定，個人股權轉讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。也就是說，股權轉讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報。

股權轉讓的納稅時間為股權轉讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi)?！掇k法》第二十條對何時作為股權轉讓行為發(fā)生時點進行了界定，主要包括六種情形：（1）受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；（2）股權轉讓協(xié)議已簽訂生效的；（3）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責或享受股東權益的；（4）國家有關部門判決、登記或公告生效的；（5）辦法第三條第四至第七項行為已完成的；（6）稅務機關認定的其他有證據(jù)表明股權已發(fā)生轉移的情形。

八、納稅人、扣繳義務人、被投資企業(yè)在股權轉讓過程中需要履行哪些義務？

（一）事先報告義務

《辦法》第六條規(guī)定，扣繳義務人應于股權轉讓相關協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權轉讓的有關情況報告主管稅務機關。

《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)應在董事會或股東會結束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務機關報送與股權變動事項相關的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。

（二）納稅申報義務

《辦法》第二十條規(guī)定了在股權轉讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務人應在次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅。

（三）事后報告義務

《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生個人股東或股東所持股權變動的，應在次月15日內(nèi)向主管稅務機關報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎信息表（A表）》及股東變更情況說明。

關于《國家稅務總局關于發(fā)布<出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法>的公告》的政策解讀

（2015年1月7日，國家稅務總局《關于發(fā)布<出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法>的公告》，國家稅務總局公告2015年第2號）

為了進一步規(guī)范出口退（免）稅管理，優(yōu)化出口退稅服務，持續(xù)提升納稅人稅法遵從度，支持我國外貿(mào)出口發(fā)展，稅務總局制發(fā)了《國家稅務總局關于發(fā)布<出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法>的公告》（以下簡稱《公告》），現(xiàn)解讀如下：

一、《公告》的主要內(nèi)容

（一）《公告》適用范圍為：已按規(guī)定辦理出口退（免）稅資格認定的出口企業(yè)和其他單位（以下簡稱“出口企業(yè)”）。

（二）出口企業(yè)分類管理類別分為一類、二類、三類、四類。

（三）明確了出口企業(yè)管理類別的劃分標準。

1.管理類別為一類的出口企業(yè)，在上一年度內(nèi)，應同時符合以下條件：

（1）屬于騙稅風險相對較低的有一定資產(chǎn)的企業(yè)。即：企業(yè)上年末的凈資產(chǎn)大于其當年已辦理的出口退（免）稅額。

（2）納稅信用等級為A級或B級。

（3）納稅人的稅收遵從度較高。即：能主動配合稅務機關實施出口退（免）稅管理、能按規(guī)定收集、裝訂、存放出口退稅憑證及備案單證、企業(yè)內(nèi)部建立了較為完善的出口退（免）稅風險控制體系、未發(fā)生過違反退稅規(guī)定的行為等。

（4）省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務局（以下簡稱省國家稅務局）規(guī)定其他風險可控的條件。

2.符合下列條件之一的出口企業(yè)，管理類別應評定為三類：

（1）新辦出口企業(yè)。自首筆申報出口退（免）稅之月起至評定當月未滿12個月，或尚未申報過出口退（免）稅業(yè)務。

（2）出口業(yè)務不連續(xù)或未按規(guī)定申報退稅。即：上一年度，累計6個月以上未申報退稅。

（3）上一年度內(nèi)，納稅信用等級為C級。

（4）上一年度內(nèi)，發(fā)生過違反出口退（免）稅有關規(guī)定的情形，但情況不嚴重，尚未達到稅務機關或司法機關處理標準的。

（5）存在省國家稅務局規(guī)定的其他失信情形。

3. 上一年度內(nèi)，符合下列條件之一的出口企業(yè)，管理類別應評定為四類：

（1）納稅信用等級為D級。

（2）拒絕向稅務機關提供退（免）稅相關資料。

（3）發(fā)生過違反出口退（免）稅有關規(guī)定，且被稅務機關或司法機關處理的。

（4）海關認定為失信企業(yè)。

（5）外匯管理的分類管理等級為C級。

（6）存在省國家稅務局規(guī)定的其他嚴重失信情形。

另外，截至評定之日，出口企業(yè)因騙取出口退稅被停止出口退稅權期限屆滿后未滿2年的，管理類別應評定為四類。

4. 管理類別為二類的出口企業(yè)的標準為：被評定為一類、三類、四類以外管理類別的出口企業(yè)。

（四）明確了根據(jù)出口企業(yè)管理類別，實施差別化管理的措施。

1.在申報方面，管理類別為一類的出口企業(yè)在出口退（免）稅申報相關電子信息齊全并經(jīng)預審通過后，即可進行正式申報，且申報退稅時，僅提供申報資料和電子數(shù)據(jù)，無需提供原始憑證，但原始憑證應按規(guī)定留存企業(yè)備查； 管理類別為二類、三類、四類的出口企業(yè)仍需在“單證齊、信息齊”的前提下，提供原始憑證、申報資料及電子數(shù)據(jù)申報退（免）稅；管理類別為四類的出口企業(yè)申報退（免）稅時，還需按規(guī)定提供收匯憑證。

2.管理類別為一類的出口企業(yè)的管理措施：

（1）對該類企業(yè)申報的退（免）稅，國稅機關受理正式申報后，經(jīng)核對申報信息齊全無誤的，即可審批并辦理退稅，事后再進行復核。

（2）在下達的退稅計劃內(nèi)，可優(yōu)先為該類企業(yè)辦理，以及可通過提供綠色辦稅通道、并建立重點聯(lián)系制度等措施，進一步優(yōu)化對該類出口企業(yè)的服務。

（3）該類企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，國稅機關應定期使用增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息對其申報的出口退稅進行復核，對復核有誤的，應按規(guī)定處理。

2. 管理類別為二類的出口企業(yè)的管理措施：

（1）對該類企業(yè)申報的退（免）稅，國稅機關應先審核電子信息，再抽取一定比例的原始憑證進行人工審核，抽取比例為：不低于該類企業(yè)每個申報批次所附原始憑證的20%。

（2）該類企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，對其申報的出口退稅，國稅機關應先使用出口貨物報關單電子信息和增值稅專用發(fā)票認證信息審核辦理退稅，再定期用增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息進行復核，對復核有誤的，應按規(guī)定處理。

（3）國稅機關每年評估該類企業(yè)的退（免）稅的戶數(shù)，應不低于所轄有出口退（免）稅申報業(yè)務的該類企業(yè)總戶數(shù)的3%。

3. 管理類別為三類的出口企業(yè)的管理措施：

（1）對該類企業(yè)的申報的退（免）稅，國稅機關應先審核電子信息，再抽取一定比例的原始憑證進行人工審核，抽取比例為：不低于該類企業(yè)每個申報批次所附原始憑證的60%。

（2）該類企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，對其申報的出口退稅，國稅機關應使用出口貨物報關單電子信息和增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息審核辦理出口退稅。

（3）國稅機關每年評估該類企業(yè)的退（免）稅的戶數(shù)，應不低于所轄有出口退（免）稅申報業(yè)務的該類企業(yè)總戶數(shù)的5%。

（4）對該類企業(yè)申報的出口退（免）稅，每年國稅機關應抽查不低于20%的對應備案單證及收匯憑證。

4. 管理類別為四類的出口企業(yè)的管理措施：

（1）對該類企業(yè)申報的出口退（免）稅，國稅機關除審核電子信息外，還應逐筆人工審核對應的原始憑證。

（2）該類企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，對其申報的出口退稅，國稅機關應使用出口貨物報關單電子信息和增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息審核辦理出口退稅。

（3）該類企業(yè)屬于生產(chǎn)企業(yè)的，對其申報出口退（免）稅的自產(chǎn)產(chǎn)品，國稅機關應對其生產(chǎn)能力、納稅有關情況核實無誤后，方可辦理退（免）稅。

（4）對該類企業(yè)申報出口退（免）稅的外購出口貨物或視同自產(chǎn)產(chǎn)品，國稅機關應對每戶供貨企業(yè)的發(fā)票，都要抽取一定比例發(fā)函調(diào)查。

（5）國稅機關對所轄該類企業(yè)，每年應至少進行1次出口退（免）稅評估。

（6）該類企業(yè)自評定之日起，2年內(nèi)不得評定為其他管理類別。

（五）明確了國稅機關對不同管理類別出口企業(yè)的風險防控措施。

1.國稅機關通過預警評估發(fā)現(xiàn)管理類別為一類的出口企業(yè)已辦理的退（免）稅存在騙稅疑點的，應按規(guī)定進行核查，發(fā)現(xiàn)問題的應按規(guī)定予以處理。

2.國稅機關發(fā)現(xiàn)管理類別為二類、三類、四類的出口企業(yè)申報的退（免）稅存在騙稅疑點的，須按規(guī)定排除相關疑點后，方可辦理退（免）稅；已辦理的，可按規(guī)定實施保全措施。

（六）明確了出口企業(yè)管理類別評定工作每年進行1次，應于每年企業(yè)納稅信用等級評定結果公布后1個月內(nèi)完成。

（七） 明確了出口企業(yè)管理類別評定的工作程序。

（八）明確了出口企業(yè)管理類別評定結果的告知期限及公開范圍。

（九）規(guī)定出口企業(yè)管理類別實施動態(tài)管理，并明確了調(diào)整的情形和方法。

二、《公告》的執(zhí)行時間

《公告》自2015年3月1日起施行，以出口企業(yè)申報退（免）稅的時間為準。

關于對取消企業(yè)所得稅3項審批項目的后續(xù)管理問題的公告的解讀

（2015年2月2日，國家稅務總局《關于對取消企業(yè)所得稅3項審批項目的后續(xù)管理問題的公告》，國家稅務總局公告2015年第6號）

最近，稅務總局印發(fā)《關于取消3項企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第6號），為認真落實取消企業(yè)所得稅審批工作，加強后續(xù)管理，便于征納雙方學習和具體操作?，F(xiàn)解讀如下：

一、印發(fā)本公告的必要性

一是認真落實取消所得稅行政審批項目工作，進一步加強后續(xù)管理。

按照國務院行政審批改革“該放的權堅決放開放到位、該管的事必須管住管好”的統(tǒng)一要求，《國家稅務總局關于稅務行政審批制度改革若干問題的意見》（稅總發(fā)〔2014〕107號）明確提出了“堅持放管結合，強化事中事后管理”的工作任務。取消行政審批項目并不是“一放了之”，工作重心要及時轉移到后續(xù)管理方面。2014年，國務院先后印發(fā)了《國務院關于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2014〕27號、國發(fā)〔2014〕50號）等文件，取消了“享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的核準”、“匯總納稅企業(yè)組織結構變更審核”、“收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬二級及二級以下分支機構名單的備案審核”等3個企業(yè)所得稅審批事項。這3個項目后續(xù)管理必須及時跟進，有必要發(fā)文明確。

二是積極配合稅收征管規(guī)范、納稅服務規(guī)范的實施，切實保護納稅人合法權益。

近年來，國務院連續(xù)取消稅收審批項目，對于釋放改革紅利，減輕辦稅負擔，保護納稅人合法權益具有積極意義。2014年，稅務系統(tǒng)按照“便民辦稅春風行動”部署，集中力量開展納稅服務規(guī)范和稅收征管規(guī)范研究、起草、發(fā)布等相關工作。這3項企業(yè)所得稅審批項目的管理，以及取消審批之后的后續(xù)管理工作，都屬于納稅服務規(guī)范和稅收征管工作規(guī)范的內(nèi)容。國務院公布取消這3個企業(yè)所得稅審批項目后，必須及時出臺后續(xù)管理規(guī)定，進一步充實完善、修改納稅服務規(guī)范和稅收征管工作規(guī)范的相關規(guī)定，統(tǒng)一各省市稅務機關的實際操作口徑，切實保護納稅人權益。

二、取消審批有關后續(xù)管理的規(guī)定

（一）進一步簡化查賬征稅的小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策備案手續(xù)。

《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號）規(guī)定，小型微利企業(yè)預繳自行享受優(yōu)惠，無需審核批準，但報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務機關備案。

去年底，稅務總局發(fā)布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》（國家稅務總局公告2014年第63號），其《基礎信息表》（A000000表）可以要求企業(yè)填報“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”等情況，稅務機關可以據(jù)此進一步簡化后續(xù)管理。在此情況下，實行查賬征稅小型微利企業(yè)進行所得稅匯算清繳時，可以通過填報《基礎信息表》相關欄次履行備案手續(xù)，不再另行備案。對于核定征稅的小型微利企業(yè)，由于其所得稅納稅申報表未反映“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”情況，暫時仍需按照現(xiàn)行規(guī)定備案。稅務總局將盡快啟動核定征稅企業(yè)季度預繳所得稅申報表的修訂工作，屆時，也可以相應簡化備案手續(xù)。

（二）取消“收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬二級及二級以下分支機構名單的備案審核”的后續(xù)管理問題。

《國務院關于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2014〕50號）取消了“收入全額歸屬中央的企業(yè)（本條簡稱中央企業(yè)）下屬二級及二級以下分支機構名單備案審核”項目。

取消審批后，收入全額歸屬中央的企業(yè)（本條簡稱中央企業(yè)）所屬二級及二級以下分支機構名單發(fā)生變化的，按照以下規(guī)定，分不同情況向其主管稅務機關報送相關資料：

一是中央企業(yè)所屬二級分支機構名單發(fā)生變化的，中央企業(yè)總機構應將調(diào)整后情況及分支機構變化情況報送主管稅務機關。

二是中央企業(yè)新增二級及以下分支機構的，二級分支機構應將營業(yè)執(zhí)照和總機構出具的其為二級或二級以下分支機構證明文件，在報送企業(yè)所得稅預繳申報表時，附送其主管稅務機關。

新增的三級及以下分支機構，應將營業(yè)執(zhí)照和總機構出具的其為三級或三級以下分支機構證明文件，報送其主管稅務機關。

三是中央企業(yè)撤銷（注銷）二級及以下分支機構的，被撤銷分支機構應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定辦理注銷手續(xù)。二級分支機構應將撤銷（注銷）二級及以下分支機構情況報送其主管稅務機關。

主管稅務機關應根據(jù)中央企業(yè)二級及以下分支機構變更備案情況，及時調(diào)整完善稅收管理信息。

（三）關于“匯總納稅企業(yè)組織結構變更審核”后續(xù)管理問題。

原來，匯總納稅企業(yè)改變組織結構，其總機構和相關二級分支機構，及時將組織結構變更情況報送主管稅務機關審核鑒定。取消審批后，稅務機關從兩方面加強后續(xù)管理：一是總機構和相關二級分支機構，于30日內(nèi)將組織結構變更情況報告主管稅務機關。二是總機構所在省級稅務局把匯總納稅企業(yè)組織結構變更情況上傳至企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)，以便稅務機關開展信息比對。

三、本公告執(zhí)行時間問題

查賬征稅的小型微利企業(yè)簡化備案手續(xù)，適用于2014年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳?！笆杖肴~歸屬中央的企業(yè)下屬二級及二級以下分支機構名單的備案審核”、“匯總納稅企業(yè)組織結構變更審核”后續(xù)管理規(guī)定，自2015年1月1日起施行。

關于《國家稅務總局關于非居民企業(yè)間接轉讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》的解讀

（2015年2月3日，國家稅務總局《關于非居民企業(yè)間接轉讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》，國家稅務總局公告2015年第7號）

為進一步規(guī)范和加強非居民企業(yè)間接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產(chǎn)的企業(yè)所得稅管理，國家稅務總局制訂了《國家稅務總局關于非居民企業(yè)間接轉讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（以下稱《公告》）。為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)對《公告》中的主要問題解讀如下：

一、為什么要發(fā)布《公告》？

答：為了進一步明確《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號，以下稱“698號文”）中間接股權轉讓問題的配套執(zhí)行程序，明確集團內(nèi)部間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易是否可以適用安全港規(guī)則等納稅人關心的問題，明確與間接股權轉讓問題有類似性質(zhì)的間接轉讓不動產(chǎn)、機構場所財產(chǎn)問題，特發(fā)布《公告》。

《公告》的制定和出臺是一般反避稅規(guī)則在間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易方面的具體應用，是維護國家稅收主權和權益的重要工具。《公告》既從政策層面努力平衡好維護我國稅收管轄權和促進外國對華投資之間的關系，也從執(zhí)行層面盡量實現(xiàn)確定性，包括納稅遵從的確定性和基層稅務機關執(zhí)法的確定性。

二、《公告》的法律依據(jù)是什么？

答：《公告》的法律依據(jù)是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，以及《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則?！豆妗分猩婕耙话惴幢芏惏讣{(diào)查的具體程序，應根據(jù)《一般反避稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局令2014年第32號）的有關規(guī)定執(zhí)行。

三、《公告》的適用范圍是什么？

答：《公告》適用于不具有合理商業(yè)目的、規(guī)避中國企業(yè)所得稅納稅義務的間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易，適用于被轉讓的境外企業(yè)在華擁有特定應稅財產(chǎn)（在華設立機構場所、在華擁有不動產(chǎn)或不動產(chǎn)公司、在華擁有權益性投資資產(chǎn)）的情況，不適用于股權轉讓所得與股權轉讓方在中國境內(nèi)所設機構、場所有實際聯(lián)系的情況。

四、如何理解《公告》第二條“股權轉讓方取得的轉讓境外企業(yè)股權所得歸屬于中國應稅財產(chǎn)的數(shù)額”？

答：如果一項間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易因不具有合理商業(yè)目的被調(diào)整定性為直接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易，則按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和《公告》規(guī)定可以就間接轉讓中國應稅財產(chǎn)所得征收企業(yè)所得稅。但如果被轉讓境外企業(yè)股權價值來源包括中國應稅財產(chǎn)因素和非中國應稅財產(chǎn)因素，則需按照合理方法將轉讓境外企業(yè)股權所得劃分為歸屬于中國應稅財產(chǎn)所得和歸屬于非中國應稅財產(chǎn)所得，只需就歸屬于中國應稅財產(chǎn)所得按照公告調(diào)整征稅。

舉例而言，一家設立在開曼的境外企業(yè)（不屬于境外注冊中國居民企業(yè)）持有中國應稅財產(chǎn)和非中國應稅財產(chǎn)兩項資產(chǎn)，非居民企業(yè)轉讓開曼企業(yè)股權所得為100，假設其中歸屬于中國應稅財產(chǎn)的所得對應為80，歸屬于非中國應稅財產(chǎn)所得對應為20，在這種情況下，只就歸屬于中國應稅財產(chǎn)的80部分適用《公告》規(guī)定征稅；假設其中歸屬于中國應稅財產(chǎn)的所得對應為120，歸屬于非中國應稅財產(chǎn)的所得對應為-20，那么即便轉讓開曼企業(yè)股權所得為100，仍需就歸屬于中國應稅財產(chǎn)的120適用《公告》規(guī)定征稅。

五、如何判斷間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易及安排是否具有合理商業(yè)目的？

答：《公告》第三條列舉了判斷合理商業(yè)目的的相關因素。在實際稅收征管處理中，要基于具體交易（含未列明的其他相關因素），按照“實質(zhì)重于形式”的原則，對交易整體安排和所有要素進行綜合分析判斷，不應依據(jù)單一因素或者部分因素予以認定。所列因素基本含義如下：

第（一）項和第（二）項因素，要求從被轉讓的境外企業(yè)股權價值來源以及境外企業(yè)資產(chǎn)和收入構成判斷間接轉讓交易的主要標的是否為中國應稅財產(chǎn)。

第（三）項因素，要求通過功能風險分析判斷被轉讓的境外企業(yè)及下屬其他境外中間層公司的經(jīng)濟實質(zhì)。通常從相關企業(yè)股權設置以及人員、財產(chǎn)、收入等經(jīng)營情況和財務信息入手，分析被轉讓企業(yè)股權與相關企業(yè)實際履行功能和承擔風險的關聯(lián)性，及其在企業(yè)集團架構中的實質(zhì)經(jīng)濟意義，但要注意行業(yè)差異和特點。

第（四）項因素，要求從時間間隔上考量間接轉讓交易及相關安排的籌劃痕跡。舉例而言，如果境外股權轉讓方在轉讓前短時間內(nèi)搭建了中間層公司并完成間接轉讓，那么這種交易安排就具有明顯的籌劃痕跡，非常不利于合理商業(yè)目的的判定。

第（五）項因素，要求從境外應繳稅情況判斷是否存在跨國稅收利益。境外應繳納所得稅情況包括股權轉讓方在其居民國應繳稅情況和被轉讓方所在地應繳稅情況。應繳稅情況不僅考慮間接轉讓交易在境外實際繳納的稅款，還要考慮境外盈虧抵補、虧損結轉等影響境外所得稅稅基的境外稅收法律適用情況。如果在股權轉讓方居民國和被轉讓方所在地總體應繳納所得稅低于該間接轉讓交易在我國應繳稅數(shù)額，那么就可以證明間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易存在跨國稅收利益。

第（六）項因素，要求從直接投資、直接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易與間接投資、間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易間的可替代性分析判定間接交易是否存在合理商業(yè)實質(zhì)?？商娲苑治鲆紤]市場準入、交易審查、交易合規(guī)和交易目標等多種商業(yè)和非商業(yè)因素，不應僅憑單一因素（如市場準入限制）予以認定。

第（七）項因素，要求考慮交易適用稅收協(xié)定（安排）的影響，包括適用稅收協(xié)定（安排）的可能性和結果（含反濫用稅收協(xié)定規(guī)則的適用結果）。

六、如何理解《公告》第五條第（一）項中“在公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權”規(guī)定的含義？

答：一是買入和賣出交易均應該在公開市場上進行，排除人為控制的可能。由于交易市場處于境外，在交易環(huán)境和方式上各地之間會存在較多差異，同一地區(qū)也可能存在多個公開交易市場，需要依據(jù)各個市場的公開程度進行具體認定。市場的公開程度主要取決于可參與競價的獨立交易主體數(shù)量和競價過程。

二是買入并賣出的標的為同一上市公司股票。股權轉讓方在公開市場賣出的上市公司股份為在公司上市之前或者上市之后通過非公開市場買入，或者股權轉讓方在公開市場買入上市公司股份后再通過非公開市場賣出該股份，均不符合本項規(guī)定的條件。

七、怎樣判斷是否符合《公告》第六條第（二）項規(guī)定的條件？

答：該項要求旨在將以獲取更有利的稅收結果為目的的集團內(nèi)部間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易排除在安全港之外。而是否構成以獲取更有利的稅收結果為目的的集團內(nèi)部間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易，則通過本次集團內(nèi)部交易后可能再次發(fā)生的間接轉讓交易與在未發(fā)生本次集團內(nèi)部交易情況下的相同或類似間接轉讓交易比較稅收結果進行測試，凡前者稅收結果可能優(yōu)于后者的，均不能排除本次集團內(nèi)部間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易不是以獲取更有利的稅收結果為目的。

舉例而言，如A公司為一家非居民企業(yè)，將其持有的境外企業(yè)C公司股權轉讓給集團內(nèi)B公司（另一家非居民企業(yè)），因為C公司直接或間接持有中國居民企業(yè)5%股權，該項交易構成間接轉讓中國居民企業(yè)股權交易，如果B公司可以適用的稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款限制中國對該中國居民企業(yè)5%股權的直接轉讓所得征稅，而A公司可以適用的稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款則不予限制，那么本次交易后B公司可能再次發(fā)生的間接轉讓中國居民企業(yè)股權交易因其可以適用的稅收協(xié)定待遇，可以適用《公告》第五條第（二）項規(guī)定而不予征稅。相比之下，在未發(fā)生本次間接轉讓交易下的相同或類似交易，即由A公司轉讓但與前述 B公司可能再次發(fā)生的間接轉讓中國居民企業(yè)股權交易相同或類似的交易，因A公司不能適用同等的稅收協(xié)定待遇，而得不到同等的稅收結果，不能排除本次交易不是以獲取更有利的稅收結果為目的，該交易就不符合《公告》第六條第（二）項規(guī)定的條件。

需要注意的是，即使該集團內(nèi)部間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易不符合《公告》第六條的規(guī)定，并不意味著一定會被認定為不具有合理商業(yè)目的，是否具有合理商業(yè)目的應按照《公告》第三條規(guī)定判斷。

八、間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易發(fā)生后，納稅人在報告信息和提供資料方面有何義務？

答：《公告》未對間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易設定強制性的報告義務。第九條規(guī)定，間接轉讓中國應稅財產(chǎn)的交易雙方和被間接轉讓股權的中國居民企業(yè)可以（非強制）向主管稅務機關報告該轉讓事項，并提交相關資料。這與698號文相比有較大的改變，一是由強制報告義務變?yōu)榻灰紫嚓P方自主選擇是否報告信息；二是提交的資料相對簡單，屬于交易必備資料，無需額外準備，為報告主體提供便利；三是可報告的主體擴展為間接轉讓中國應稅財產(chǎn)的交易雙方及被間接轉讓股權的中國居民企業(yè)，利于交易相關方選擇合適的報告主體和途徑。

雖然《公告》對間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易沒有設定強制的報告義務，由納稅人或扣繳義務人自行判定是否報告并提交資料，但是《公告》第八條和第十三條規(guī)定，如果該交易需繳納中國企業(yè)所得稅，是否提交資料的法律后果是有區(qū)別的，旨在鼓勵納稅人或扣繳義務人主動報告并提供相關資料。

《公告》第十條還規(guī)定，間接轉讓中國應稅財產(chǎn)的交易雙方和籌劃方，以及被間接轉讓股權的中國居民企業(yè)應按照主管稅務機關要求提供相關資料。這是主管稅務機關在調(diào)查環(huán)節(jié)要求交易相關方提供資料的權力，也是相關方依法應承擔的義務。

九、間接轉讓涉及兩項以上中國應稅財產(chǎn)，按公告規(guī)定應予征稅，涉及兩個以上主管稅務機關的，應如何處理？

答：《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年24號）第六條第五款規(guī)定，對間接轉讓涉及兩個以上且不在同一?。ㄊ校┲袊用衿髽I(yè)股權的，可選擇向其中一個居民企業(yè)所在地的主管稅務機關報送資料，由該主管稅務機關與其他省（市）稅務機關協(xié)商是否征稅并報總局，經(jīng)確定征稅的，境外投資方應分別到中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關繳納稅款。該規(guī)定允許轉讓方選擇向一地稅務機關報送資料，避免多地重復報告負擔。但由于《公告》第九條已將信息報告義務明確為非強制性提交資料，交易相關方可以自行選擇向一地或多地稅務機關提交資料。對于按《公告》規(guī)定應該繳納的企業(yè)所得稅涉及多個主管稅務機關的情形，《公告》第十二條明確了屬地管轄的原則，并規(guī)定了所涉主管稅務機關協(xié)調(diào)配合的責任。

十、稅務機關應承擔職責是什么？

答：根據(jù)本《公告》，稅務機關應承擔的職責包括：

一是接受間接轉讓中國應稅財產(chǎn)的交易雙方及被間接轉讓股權的中國居民企業(yè)報告股權轉讓事宜并提供的相關資料，并提供便利。

二是搜集內(nèi)外部相關信息并加強比對分析，判斷是否存在利用間接轉讓交易規(guī)避繳納我國企業(yè)所得稅的風險，可以根據(jù)調(diào)查的需要，依據(jù)《公告》第十條規(guī)定，要求交易相關方提供資料。

三是需對間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易進行立案調(diào)查及調(diào)整的，應按照一般反避稅的規(guī)定執(zhí)行。

四是對間接轉讓中國應稅財產(chǎn)依法征收企業(yè)所得稅的，應根據(jù)相關稅法和本公告的規(guī)定，對應納稅款加收利息，或者追究扣繳義務人的責任。