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        《事業(yè)單位會計制度》固定資產(chǎn)核算探討

        2015-06-04 05:49:13林志新盛利高瓅
        新會計 2015年3期
        關鍵詞:基金事業(yè)單位工程

        林志新+盛利+高瓅

        新《事業(yè)單位會計制度》(2013年1月1日開始實施),有關固定資產(chǎn)核算規(guī)定值得商榷,需進行完善,本文對此進行探討。

        一、融資租賃租入固定資產(chǎn)安裝完工交付使用會計處理

        新《事業(yè)單位會計制度》在1501號“固定資產(chǎn)”會計科目使用說明第四項第(一)款第4點中規(guī)定:融資租入的固定資產(chǎn),按照確定的成本,借記“固定資產(chǎn)”科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝],按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款,貸記“長期應付款”科目,按照其差額,貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時,按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等,借記“事業(yè)支出” “經(jīng)營支出”等科目,貸記“財政補助收入” “零余額賬戶用款額度” “銀行存款”等科目。定期支付租金時,按照支付的租金金額,借記“事業(yè)支出” “經(jīng)營支出”等科目,貸記“財政補助收入” “零余額賬戶用款額度” “銀行存款”等科目;同時,借記“長期應付款”科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

        筆者認為,這在實務操作中會帶來疑難問題。當需安裝且安裝完畢交付使用時,由于“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目余額與“在建工程”科目余額不一致,按照現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定的結(jié)轉(zhuǎn)方法,即調(diào)增“固定資產(chǎn)”科目與“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,同時調(diào)減“在建工程”科目與“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目,金額不相等,借貸不平衡,這種做法行不通。

        建議修改為當需安裝且安裝完畢交付使用時,只要調(diào)整相應賬戶之間對應關系方法解決,即按確定的成本在“固定資產(chǎn)”科目與“在建工程”科目之間進行結(jié)轉(zhuǎn),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目,同時按“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目形成余額在“非流動資產(chǎn)基金”科目下“固定資產(chǎn)”與“在建工程”明細科目內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn),借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,這樣每筆會計分錄借貸都相等,不會再產(chǎn)生疑難問題。

        例1:2014年1月1日,A事業(yè)單位與B公司簽訂一項采購合同,A事業(yè)單位從B公司購入一臺需要安裝的用于科研的特大型設備,合同約定,A事業(yè)單位以融資租入方式支付價款,該設備價款共9 000 000元(不考慮增值稅),在2014年至2018年的5年內(nèi)每半年支付900 000元租金,每年的付款日期分別為當年的6月30日和12月31日,安裝期為1年,2014年12月31日設備達到預計可使用狀態(tài),發(fā)生安裝費為400 000元,所有款項均用銀行存款支付,該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊,折舊年限為10年,假設每半年計提一次。

        1.按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的會計處理

        (1)2014年1月1日融資租入時:

        借:在建工程 9 000 000

        貸:長期應付款 9 000 000

        (2)2014年6月30日支付租金時:

        借:事業(yè)支出 900 000

        貸:銀行存款 900 000

        同時:

        借:長期應付款 900 000

        貸:非流動資產(chǎn)基金——在建工程 900 000

        (3)2014年12月31日支付租金時:

        借:事業(yè)支出 900 000

        貸:銀行存款 900 000

        同時:

        借:長期應付款 900 000

        貸:非流動資產(chǎn)基金——在建工程 900 000

        支付安裝費時:

        借:事業(yè)支出 400 000

        貸:銀行存款 400 000

        同時:

        借:在建工程 400 000

        貸:非流動資產(chǎn)基金——在建工程 400 000

        安裝完畢交付使用時:

        借:固定資產(chǎn) 9 400 000

        貸:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 9 400 000

        同時:

        借:非流動資產(chǎn)基金——在建工程 2 200 000

        貸:在建工程 9 400 000

        以上借貸不平衡,做法行不通。

        2.修訂完善后的會計處理

        (1)2014年1月1日融資租入時:

        借:在建工程 9 000 000

        貸:長期應付款 9 000 000

        (2)2014年6月30日支付租金時:

        借:事業(yè)支出 900 000

        貸:銀行存款 900 000

        同時:

        借:長期應付款 900 000

        貸:非流動資產(chǎn)基金——在建工程 900 000

        (3)2014年12月31日支付租金時:

        借:事業(yè)支出 900 000

        貸:銀行存款 900 000

        同時:

        借:長期應付款 900 000

        貸:非流動資產(chǎn)基金——在建工程 900 000

        支付安裝費時:

        借:事業(yè)支出 400 000

        貸:銀行存款 400 000

        同時:

        借:在建工程 400 000

        貸:非流動資產(chǎn)基金——在建工程 400 000

        安裝完畢交付使用時:

        借:固定資產(chǎn) 9 400 000

        貸:在建工程 9 400 000

        同時:

        借:非流動資產(chǎn)基金——在建工程 2 200 000

        貸:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 2 200 000

        (4)2015年6月30日支付租金時:

        借:事業(yè)支出 900 000

        貸:銀行存款 900 000

        同時:

        借:長期應付款 900 000

        貸:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 900 000

        計提半年固定資產(chǎn)折舊時:

        借:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 470 000

        貸:累計折舊 470 000

        (5)2015年12月31日至2018年12月31日,每期賬務處理與2015年6月30日相同。通過以上處理,到2018年12月31日支付最后一期租金時,“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目累計貸方余額為5 640 000[2 200 000+(900 000-470 000)×8],固定資產(chǎn)賬面價值為5 640 000(9 400 000-470 000×8),兩者仍然相等,勾稽關系仍然存在。

        二、接受捐贈、無償調(diào)入固定資產(chǎn)相關稅費會計處理

        新《事業(yè)單位會計制度》在1501號“固定資產(chǎn)”會計科目使用說明第四項第(一)款第5點中規(guī)定:接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn),其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據(jù)的,其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的,該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝],貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目;按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等,借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。

        筆者認為,這種核算規(guī)定,將發(fā)生的相關稅費、運輸費等既計入固定資產(chǎn)成本,又計入其他支出,存在重復記賬的行為。建議修改為:接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝],貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目;按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等,借記“事業(yè)基金”科目,貸記“銀行存款”等科目。

        例2:某事業(yè)單位2014年1月31日接受捐贈不需安裝的固定資產(chǎn)一項,有關憑據(jù)注明的金額為80 000元,用銀行存款支付發(fā)生的相關稅費、運輸費等為4 000元。

        1.按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的會計處理

        (1)2014年1月31日接受捐贈時:

        借:固定資產(chǎn) 84 000

        貸:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 84 000

        (2)用銀行存款支付發(fā)生相關稅費時:

        借:其他支出 4 000

        貸:銀行存款 4 000

        2.修訂完善后的會計處理

        (1)2014年1月31日接受捐贈時:

        借:固定資產(chǎn) 84 000

        貸:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 84 000

        (2)用銀行存款支付發(fā)生的相關稅費時:

        借:事業(yè)基金 4 000

        貸:銀行存款 4 000

        三、固定資產(chǎn)對外投資相關稅費會計處理

        新《事業(yè)單位會計制度》在1501號“固定資產(chǎn)”會計科目使用說明第四項第(四)款第2點中規(guī)定:以固定資產(chǎn)對外投資,按照評估價值加上相關稅費作為投資成本,借記本科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目,按發(fā)生的相關稅費,借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款” “應繳稅費”等科目;同時,按照投出固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金,借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊,借記“累計折舊”科目,按投出固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目。

        筆者認為,這種核算規(guī)定,將發(fā)生的相關稅費既記入投資成本,又要記入其他支出,存在重復記賬的行為,同時在賬面上不能反映固定資產(chǎn)評估增值或減值的情況。建議修改為:以固定資產(chǎn)對外投資,按照評估價值加上相關稅費作為投資成本,借記“長期投資”科目,按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊,借記“累計折舊”科目,按投出固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目,按差額(固定資產(chǎn)評估減值或增值)借記或貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目,按發(fā)生的相關稅費,貸記“銀行存款”“應繳稅費”等科目;同時,按發(fā)生的相關稅費對應的事業(yè)基金和投出固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金,借記“事業(yè)基金”“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。

        例3:某事業(yè)單位2014年3月1日以固定資產(chǎn)對外進行投資,該項固定資產(chǎn)的賬面余額為100 000元,已計提累計折舊為30 000元,評估價值為90 000元,評估增值為20 000元,用銀行存款支付相關費用為2 000元。

        1.按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的會計處理

        (1)以評估價值加上相關稅費作為投資成本時:

        借:長期投資——長期股權投資 92 000

        貸:非流動資產(chǎn)基金——長期投資 92 000

        (2)用銀行存款支付相關費用時:

        借:其他支出 2 000

        貸:銀行存款 2 000

        (3)同時按照投出固定資產(chǎn)對應非流動資產(chǎn)基金:

        借:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 70 000

        累計折舊 30 000

        貸:固定資產(chǎn) 100 000

        2.修訂完善后的會計處理

        (1)以評估價值加上相關稅費作為投資成本時:

        借:長期投資——長期股權投資 92 000

        累計折舊 30 000

        貸:固定資產(chǎn) 100 000

        非流動資產(chǎn)基金——長期投資 20 000

        銀行存款 2 000

        (2)同時,按發(fā)生的相關稅費對應的事業(yè)基金和投出固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金:

        借:事業(yè)基金 2 000

        非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 70 000

        貸:非流動資產(chǎn)基金——長期投資 72 000

        四、固定資產(chǎn)盤盈會計處理

        新《事業(yè)單位會計制度》在1501號“固定資產(chǎn)”會計科目使用說明第五項第(一)款中規(guī)定:盤盈的固定資產(chǎn),按照確定的入賬價值,借記本科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

        筆者認為,這種核算規(guī)定沒有通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目,區(qū)分盤盈時調(diào)賬和查明原因按規(guī)定報經(jīng)批準后進行處理過程,不符合財產(chǎn)清查核算處理程序,應該進行調(diào)整。建議修改為:盤盈的固定資產(chǎn),轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時,按照確定的入賬價值,借記本科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目;報經(jīng)批準予以處理時,按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應余額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

        例4:某事業(yè)單位2014年3月31日進行財產(chǎn)清查時盤盈固定資產(chǎn)一項,按照類似固定資產(chǎn)的市場價格確定其入賬價值為30 000元,2014年4月10日報經(jīng)批準予以處理。

        1.按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的會計處理

        借:固定資產(chǎn) 30 000

        貸:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 30 000

        2.修訂完善后的會計處理

        (1)2014年3月31日盤盈固定資產(chǎn)時:

        借:固定資產(chǎn) 30 000

        貸:待處置資產(chǎn)損溢 30 000

        (2)2014年4月10日報經(jīng)批準予以處理時:

        借:待處置資產(chǎn)損溢 30 000

        貸:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 30 000

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