姜秀燕

摘 要：現(xiàn)如今，國家為了整治環(huán)境和對舊城進(jìn)行改造，一些企業(yè)不得依照國家搬遷規(guī)定搬遷，同時(shí)國家給予生產(chǎn)性企業(yè)一定的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)。但是搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)問題相對復(fù)雜，大部分財(cái)務(wù)人員對企業(yè)政策性搬遷的財(cái)稅問題不是非常熟悉。筆者就企業(yè)政策性搬遷的財(cái)稅處理問題進(jìn)行了分析闡述。首先對政策性搬遷的定義進(jìn)行了簡要闡述，接著論述了符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷收入與支出的稅收處理方式，以及搬遷資產(chǎn)的稅收處理方式，最后舉例說明政策性搬遷的稅務(wù)與財(cái)務(wù)的處理。

關(guān)鍵詞：企業(yè)政策性搬遷 搬遷收入與支出 財(cái)稅處理 搬遷資產(chǎn)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2015）02（c）-0255-02

我國城市化的進(jìn)程不斷加快，企業(yè)的政策性搬遷也越來越普遍，但是在具體的搬遷業(yè)務(wù)中，稅務(wù)與財(cái)務(wù)處理問題相對來說比較復(fù)雜，由于各個(gè)搬遷企業(yè)都有各自的特點(diǎn)，所以要根據(jù)不同企業(yè)進(jìn)行具體的政策性補(bǔ)償和財(cái)務(wù)稅務(wù)問題處理。與此同時(shí)，搬遷企業(yè)在搬遷的過程中有這樣那樣的變化，所以該文就政策性搬遷的相關(guān)法律法規(guī)政策，對企業(yè)在政策性搬遷過程中的稅務(wù)與財(cái)務(wù)問題進(jìn)行了詳細(xì)的闡述和分析，以供同行商榷。

1 政策性搬遷

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指為滿足社會(huì)公共利益的需要，企業(yè)在政府主導(dǎo)下進(jìn)行整體或部分搬遷。因下列需要之一，且企業(yè)提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：（1）國防和外交的需要；（2）政府組織實(shí)施的能源、水利、交通等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（3）政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、社會(huì)福利、文物保護(hù)、市政公用等公共事業(yè)的需要；（4）政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（5）政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；（6）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

2 符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷收入與支出的稅務(wù)處理方式

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

企業(yè)的搬遷收入指的是企業(yè)在符合政策性搬遷時(shí)，具體搬遷過程中，從政府或其他單位所得的補(bǔ)償款項(xiàng)，和企業(yè)變賣搬遷資產(chǎn)的處置收入等等。政府給予的補(bǔ)償款項(xiàng)或費(fèi)貨幣性的補(bǔ)償，其包含以下幾方面內(nèi)容：搬遷、安置等的補(bǔ)償；被征用資產(chǎn)的補(bǔ)償；因企業(yè)搬停產(chǎn)所造成的損失的補(bǔ)償；搬遷過程中，對資產(chǎn)的損壞，保險(xiǎn)單位進(jìn)行的補(bǔ)償；搬遷過程中，大型設(shè)備的損壞和使用年限的減少，以及設(shè)備的磨損等進(jìn)行的補(bǔ)償；搬遷過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行的補(bǔ)償；其他政策性搬遷進(jìn)行的補(bǔ)償?shù)鹊取?/p>

綜上所述，企業(yè)的搬遷補(bǔ)償，除了政府補(bǔ)助以外，還有其他的單位進(jìn)行的搬遷補(bǔ)償，比如該企業(yè)在某保險(xiǎn)公司進(jìn)行了投保，該保險(xiǎn)公司應(yīng)該對搬遷的企業(yè)進(jìn)行一定的經(jīng)濟(jì)保險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)?。企業(yè)搬遷資產(chǎn)的處置收入，具體內(nèi)容是當(dāng)企業(yè)進(jìn)行搬遷時(shí)，將其企業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)變賣，這項(xiàng)費(fèi)用稱之為搬遷資產(chǎn)處置收入。例如：破舊桌椅板凳，使用年份較長的機(jī)器設(shè)備，辦公設(shè)備等等。但是如果對于企業(yè)中的庫存貨物進(jìn)行的變賣所得的收入，不能稱之為搬遷資產(chǎn)處置收入，而是要按照企業(yè)的正常經(jīng)營時(shí)所取得的收入來正常處置。

所謂企業(yè)的搬遷支出，包含兩方面的內(nèi)容，搬遷過程中發(fā)生的一系列的費(fèi)用和企業(yè)搬遷過程中，資產(chǎn)的處置發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。其中，搬遷時(shí)發(fā)生的費(fèi)用涉及職工安置費(fèi)用，資產(chǎn)的臨時(shí)存放費(fèi)用，搬遷過程中，人員工資和各項(xiàng)福利產(chǎn)生的費(fèi)用，資產(chǎn)的搬遷、安裝及其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；資產(chǎn)處置費(fèi)用指企業(yè)搬遷時(shí)，處置資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，處置或變賣廢舊資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用等等。在變賣廢舊資產(chǎn)時(shí)，如果這些資產(chǎn)既沒有再使用的價(jià)值，又沒有轉(zhuǎn)讓的價(jià)值，應(yīng)該將凈值全部作為企業(yè)資產(chǎn)的處置費(fèi)用支出。

3 符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理方式

企業(yè)在政策性搬遷時(shí)，資產(chǎn)發(fā)生變化的處理是，不需要安裝或者經(jīng)簡單安裝就能的使用資產(chǎn)，在其正常運(yùn)營使用后，可以計(jì)提折舊，比如：無形資產(chǎn)的使用；但是對于那些需要經(jīng)過大修之后才能使用的資產(chǎn)，則可以就其資產(chǎn)的凈值，加上修理過程中發(fā)生的費(fèi)用，作為計(jì)稅成本，在其正常運(yùn)營使用后，再按照大修后資產(chǎn)的使用期限，進(jìn)行計(jì)提折舊，比如大型設(shè)備和物資的使用。

4 政策性搬遷的財(cái)務(wù)處理

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》指出：如果為符合舊城改造、環(huán)境治理等政府公共性利益，企業(yè)進(jìn)行了政策性搬遷，那么，政府將會(huì)對其進(jìn)行一定的搬遷補(bǔ)償，并同時(shí)給予相應(yīng)金額的補(bǔ)償款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)將該款項(xiàng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款。在具體搬遷和重組時(shí)，對于企業(yè)無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的損失及相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)支出、企業(yè)停工的會(huì)計(jì)支出等，應(yīng)該將其專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如仍有結(jié)余，當(dāng)作為資本公積處理。

《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）第三章第十條指出，“資產(chǎn)處置支出，指企業(yè)因搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，如變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置期間所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。企業(yè)因搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。”另外，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局[2011]第25號(hào)）第四條指出，“資產(chǎn)損失指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失……企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除?！本C合上述文件要求，企業(yè)應(yīng)在實(shí)際處置（取得變價(jià)收入）和會(huì)計(jì)上已作損失處理兩項(xiàng)條件同時(shí)具備的年度申報(bào)扣除。

我們認(rèn)為，政策性搬遷清算時(shí)，公司實(shí)際并未處置的資產(chǎn)所發(fā)生的損失，即便會(huì)計(jì)已經(jīng)計(jì)入損益，且企業(yè)已經(jīng)申報(bào)資產(chǎn)損失的，也不滿足資產(chǎn)損失扣除條件，不應(yīng)該在清算時(shí)稅前扣除，而應(yīng)該在資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生的年度申報(bào)稅前扣除。

此外，《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）第三章第九條指出，“搬遷費(fèi)用支出是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用……”

我們認(rèn)為，政策性搬遷過程中發(fā)生的職工安置費(fèi)，屬于工資性支出，只有在實(shí)際支付時(shí)才能稅前扣除；政策性搬遷清算時(shí)，計(jì)提未支付的部分并未實(shí)際發(fā)生，企業(yè)不應(yīng)在清算時(shí)稅前扣除，只應(yīng)在實(shí)際發(fā)生的年度稅前扣除。

例：某市進(jìn)行城區(qū)規(guī)劃將甲工業(yè)企業(yè)搬遷至郊區(qū)，給予搬遷補(bǔ)償款2500萬元，甲企業(yè)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)均搬遷到新廠區(qū)，搬遷費(fèi)為150萬元；廠房等建筑物搬遷所得資產(chǎn)變賣收入為200萬元，廠房等建筑物賬面原價(jià)為3000萬元，已計(jì)提折舊1900萬元。企業(yè)在新廠區(qū)建造廠房發(fā)生支出800萬元（會(huì)計(jì)分錄金額以萬元為單位）。

（1）甲企業(yè)收到政府給予2500萬元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償時(shí)，會(huì)計(jì)可以這樣處理：借：銀行貸款2500；貸：專項(xiàng)應(yīng)付款2500。

（2）甲企業(yè)搬遷廠房等建筑物，當(dāng)取得廠房等建筑物變賣收入200萬元時(shí)，會(huì)計(jì)可以這樣處理：借：銀行存款200；貸：專項(xiàng)應(yīng)付款200。

（3）甲企業(yè)對各種搬遷費(fèi)用進(jìn)行支付時(shí)，會(huì)計(jì)可以這樣處理：借：專項(xiàng)應(yīng)付款150；貸：銀行存款150。

（4）結(jié)轉(zhuǎn)變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值，借：專項(xiàng)應(yīng)付款1100，累計(jì)折舊1900；貸：固定資產(chǎn)30000。

（5）根據(jù)施工進(jìn)度建造廠房支出，借：在建工程1000貸：銀行存款1000。

達(dá)到使用狀態(tài)時(shí)，借：固定資產(chǎn)1000貸：在建工程1000。

結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款至遞延收益，借：專項(xiàng)應(yīng)付款1000貸：遞延收益1000。

（6）專項(xiàng)應(yīng)付款余額結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積，借：專項(xiàng)應(yīng)付款450貸：資本公積450。

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