朱景瑞

「走出去」戰(zhàn)略又稱(chēng)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，是指企業(yè)充分利用國(guó)內(nèi)和國(guó)外「兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源」，通過(guò)對(duì)外直接投資、對(duì)外工程承包、對(duì)外勞務(wù)合作等形式積極參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)與合作，實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略。

有調(diào)查顯示，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)變成大陸企業(yè)走出國(guó)門(mén)最關(guān)心的問(wèn)題。那麼，企業(yè)境外投資，應(yīng)該如何面對(duì)所遇到的這些問(wèn)題呢？

調(diào)查發(fā)現(xiàn)「走出去」企業(yè)最關(guān)心的問(wèn)題主要有兩個(gè)：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)，此外資金安全、市場(chǎng)狀況以及如何應(yīng)對(duì)受歧視都是企業(yè)十分關(guān)心的。有業(yè)內(nèi)人士指出，大陸「走出去」企業(yè)面臨的稅收問(wèn)題，不僅包括稅收政策、稅收管理，也包括中國(guó)大陸和境外國(guó)家簽署國(guó)際稅收協(xié)定，還有國(guó)家涉外的稅收政策，這不僅關(guān)係到企業(yè)的利益，也關(guān)係到國(guó)家的稅收利益。

據(jù)了解，截至2011年5月底，中國(guó)大陸已對(duì)外正式簽署96個(gè)避免雙重徵稅協(xié)定，其中93個(gè)協(xié)定已生效，和香港、澳門(mén)兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排。

稅收歧視：要跟當(dāng)?shù)卣勁?/b>

接受「走出去」調(diào)查的包括央企和北京市企業(yè)在內(nèi)的774家大陸企業(yè)，企業(yè)類(lèi)型涵蓋了央企、國(guó)企和民營(yíng)企業(yè)。對(duì)外投資行業(yè)包括能源、房地產(chǎn)、進(jìn)出口貿(mào)易、對(duì)外工程項(xiàng)目承包與勞務(wù)合作等多個(gè)行業(yè)。

對(duì)於稅收歧視，儘管45%的企業(yè)認(rèn)為沒(méi)有受到歧視，但是還是有半數(shù)以上認(rèn)為存在歧視。中石化國(guó)際勘探的一位相關(guān)人士表示，「境外稅務(wù)爭(zhēng)議實(shí)際上是非常多的，一般是跟當(dāng)?shù)卣フ勁?，或者是仲裁、打官司。」解決的方式，有的是順從，有的是採(cǎi)取雙邊磋商。高達(dá)69%的企業(yè)希望了解涉外稅收資訊，比如境外投資國(guó)的稅收政策、稅收資訊等。北京市國(guó)家稅務(wù)局第二直屬稅務(wù)分局局長(zhǎng)鄧遠(yuǎn)軍介紹，很多企業(yè)都希望稅務(wù)分局提供境外所得抵免培訓(xùn)，以及一些「走出去」企業(yè)的稅收爭(zhēng)議經(jīng)典案例。

有業(yè)內(nèi)人士指出，造成目前這一局面的首要原因是，大陸企業(yè)走出去後沒(méi)有形成有效的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值鏈。大陸海外企業(yè)一般都是分割式經(jīng)營(yíng)，定期向總部溝通彙報(bào)，相對(duì)獨(dú)立。但也正是這種行政上的溝通形式，導(dǎo)致無(wú)法形成一個(gè)整體的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)價(jià)值鏈，也很少產(chǎn)生跨國(guó)的關(guān)聯(lián)交易。其次就是大陸企業(yè)對(duì)國(guó)際的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)缺乏了解，一旦投資所在國(guó)家的稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)大陸在當(dāng)?shù)氐淖庸具M(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，面臨的調(diào)整金額一般都是非常巨大的；尤其是在美國(guó)，現(xiàn)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的金額很多會(huì)達(dá)到千萬(wàn)甚至上億，所以這對(duì)企業(yè)現(xiàn)金的影響非常大。有調(diào)查顯示，目前仍有近7成的企業(yè)還沒(méi)有制定具體的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策。

巨額罰單

有稅務(wù)部門(mén)人士分析發(fā)現(xiàn)，跨國(guó)公司的稅負(fù)低於國(guó)內(nèi)公司的稅負(fù)。所以像美國(guó)的蘋(píng)果、微軟、谷歌這種全世界最掙錢(qián)的公司，研發(fā)和企業(yè)的控制核心放在美國(guó)，但是加工生產(chǎn)都設(shè)在了發(fā)展中國(guó)家，可以把資金利潤(rùn)集中到避稅地。

大陸的稅務(wù)部門(mén)這些年也一直為大陸企業(yè)走出去提供稅務(wù)服務(wù)。在2010年年初，挪威稅務(wù)局對(duì)中國(guó)大陸某大型央企進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查，認(rèn)為這家央企子公司在2006年至2007年的一些轉(zhuǎn)讓定價(jià)存在比較嚴(yán)重的問(wèn)題，不僅要求這個(gè)企業(yè)補(bǔ)稅，還進(jìn)行高額處罰。這個(gè)企業(yè)找到了國(guó)家稅務(wù)總局尋求幫助，稅務(wù)部門(mén)啟動(dòng)了雙邊協(xié)商機(jī)制，經(jīng)過(guò)3輪談判，這家企業(yè)補(bǔ)稅加高額的利息以及滯納金原本高達(dá)10.8億（人民幣，下同）的處罰，最後只交了6.8億，成功挽回了部分損失。

大陸稅務(wù)機(jī)關(guān)有資源幫助企業(yè)增加溝通和妥善解決境外的稅收調(diào)查問(wèn)題，如果確實(shí)產(chǎn)生雙重徵稅的情況，尤其在一些比較重大的案件上，在罰息和補(bǔ)稅金額比較大的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以代表企業(yè)跟對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行較為有效的溝通。對(duì)於一個(gè)國(guó)家或者某一個(gè)行業(yè)的相關(guān)稅收政策，中國(guó)大陸走出去的絕大部分企業(yè)都需要這方面的資訊，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將這些資訊進(jìn)行有效整理後提供給企業(yè)。

所得稅內(nèi)外有別

「走出去」後被當(dāng)?shù)囟悇?wù)盯上是讓許多企業(yè)很頭疼的問(wèn)題。一家投資馬亞西亞房地產(chǎn)市場(chǎng)的公司，剛進(jìn)入的時(shí)候?qū)Ξ?dāng)?shù)囟惙ǖ牧私鈳缀蹩瞻?，只能找?dāng)?shù)氐亩悇?wù)事務(wù)所做諮詢(xún)。後來(lái)業(yè)務(wù)逐漸擴(kuò)大，隨即成了稅務(wù)監(jiān)管的重點(diǎn)。該公司財(cái)務(wù)總監(jiān)苦澀地說(shuō)道：「橘生於淮南則為橘，生於淮北則為枳。」同一種稅，不同國(guó)家是不相同的。

馬來(lái)西亞與中國(guó)大陸在所得稅前扣除有著很大的區(qū)別，特別是各種費(fèi)用的抵扣差別很大。以折舊費(fèi)用扣除做對(duì)比，大陸的企業(yè)所得稅法規(guī)定，房屋建築物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)等不能做折舊扣除，但是馬來(lái)西亞的稅法規(guī)定又增加了一個(gè)資本免稅額的概念。初始免稅額是10%、20%或40%，通常來(lái)說(shuō)，初始免稅額是20%，除了法律另有規(guī)定，年度免稅額按直線(xiàn)法計(jì)算，包括股票的上市費(fèi)用。這對(duì)公司以後在集團(tuán)稅收籌劃中也有比較大的壓力。

該財(cái)務(wù)總監(jiān)還指出，從開(kāi)業(yè)前的營(yíng)業(yè)費(fèi)用上看，中國(guó)大陸基本上籌建期間發(fā)生的占60%，而且籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也是在大陸可以扣除的，但是在馬來(lái)西亞卻不可以扣除。機(jī)動(dòng)車(chē)租賃費(fèi)，在大陸沒(méi)有明確的機(jī)動(dòng)車(chē)租賃限制，在馬來(lái)西亞，貨車(chē)、卡車(chē)等不受累計(jì)租金的限制。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，中國(guó)大陸是企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出，按發(fā)生額的60%扣除，但不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5%；馬來(lái)西亞是對(duì)於一般企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能扣除50%，而馬來(lái)西亞的業(yè)務(wù)招待費(fèi)中如果是完全與銷(xiāo)售相關(guān)的就可以全額扣除。

該公司作為比較早「走出去」的房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，未來(lái)可能面臨更多的稅務(wù)問(wèn)題，而且針對(duì)房地產(chǎn)商的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)在也不多。未來(lái)如果企業(yè)碰到難題，遇到當(dāng)?shù)囟惥钟胁缓侠硪?，企業(yè)若是準(zhǔn)備起訴，中國(guó)大陸稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的支持是很重要的。