田玲　關(guān)孫蕊

摘 要：客觀公正的財務(wù)會計信息是國家制定宏觀經(jīng)濟政策的重要依據(jù)，但是近些年來，財務(wù)會計信息失真令人擔(dān)憂。本文對企業(yè)面臨的環(huán)境和粉飾報表的動機進行了分析，揭示了企業(yè)會計造假使用的方法，從而針對性地提出了防范企業(yè)進行會計造假這一行為的舉措。使財務(wù)報表使用者對企業(yè)提供的會計信息有一個更加正確、清醒的認(rèn)識。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；粉飾動機；粉飾手段

所謂財務(wù)報告粉飾，是指企業(yè)管理部門為了自身利益，采用編造、偽造、變更等手段編制財務(wù)會計報告，有目的地向報表使用者傳遞虛假財務(wù)會計信息，是一種故意謊報重大財務(wù)事實的不誠實行為。

一、財務(wù)報表粉飾常見的手段

1.使用不恰當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易調(diào)整利潤。關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)方直接轉(zhuǎn)移資源、勞動或義務(wù)的行為，不論是否收取款項。其主要方式有：轉(zhuǎn)嫁費用負(fù)擔(dān)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)資產(chǎn)租賃、資產(chǎn)置換、非公允購銷業(yè)務(wù)。

2.虛假確認(rèn)收入、負(fù)債和費用。主要包括：提前確認(rèn)收入，虛構(gòu)銷售活動，資產(chǎn)存在不確定性時確認(rèn)收入，利用應(yīng)付賬款和生產(chǎn)費用舞弊，費用過度資本化，債權(quán)債務(wù)不對應(yīng)，手續(xù)不完備、不合法，不及時確認(rèn)等。

3.虛假確認(rèn)資產(chǎn)

（1）利用資產(chǎn)評估消除潛虧.按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定和謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)的潛虧應(yīng)當(dāng)依照法定程序，通過利潤表予以體現(xiàn)。然而，在許多企業(yè)特別是國有企業(yè)，往往通過資產(chǎn)評估，將壞賬、長期投資損失、固定資產(chǎn)損失、滯銷和毀損存貨、以及遞延資產(chǎn)等潛虧確認(rèn)為評估減值，來沖抵“資本公積”，從而達(dá)到虛增利潤的目的。

（2）應(yīng)收項目舞弊。 由于經(jīng)濟活動的多樣性，不少公司為了調(diào)節(jié)利潤就虛構(gòu)商業(yè)信用來夸大收入。企業(yè)還可以將重新收回但已經(jīng)作為壞賬損失處理的款項不入賬或者將可以收回的款項予以核銷。

4.利用不當(dāng)?shù)臅嫻烙嫼蜁嬚呶璞住?/p>

會計計量以歷史成本為基礎(chǔ)，但資產(chǎn)會減值，需要會計人員估計。估計就會有誤差，會計人員可以利用估計進行舞弊。

二、財務(wù)報表粉飾行為的動機

1.業(yè)績考核動機。業(yè)績考核指標(biāo)主要有銷售收入、產(chǎn)值、投資回報率、銷售利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售收入、利潤總額和資產(chǎn)總額等。其計算都會用到會計報表中的數(shù)據(jù)。

2.借款動機。在我國，很多企業(yè)在資金短缺而又不能滿足信貸條件時，就可能通過會計造假使信貸者對其進行信貸。

3.發(fā)行股票和增配股動機。企業(yè)為了達(dá)到發(fā)行股票的條件并以較高的價格來發(fā)行股票，在設(shè)計股改方案時往往對會計報表進行包裝。在增配股時，許多公司也會粉飾會計報表。

4.減少納稅動機。所得稅額是將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額再乘以所得稅率。為了達(dá)到漏稅、偷稅、減少或推遲納稅的目的，企業(yè)往往會對財務(wù)報表進行粉飾。

5.政治動機。近年來，國有企業(yè)創(chuàng)造好的經(jīng)營業(yè)績已經(jīng)成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的政治任務(wù)。對于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者而言，完成好這項任務(wù)可能就意味著前途光明，否則可能就會前途黑暗。一些國有公司很可能在政治壓力下對會計報表進行粉飾。

6.收入平衡動機。企業(yè)的股價、借款能力在很大程度上是由企業(yè)的利潤水平是否穩(wěn)定決定的。因此為了使企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績看起來穩(wěn)定，企業(yè)管理當(dāng)局就會對會計報表進行粉飾。

三、財務(wù)報表粉飾行為的防范

識別財務(wù)報表粉飾很有必要，而現(xiàn)在最要緊的，是采取有效的措施來盡可能地減少會計造假行為的發(fā)生。防范措施包括以下幾點：

1.改革相關(guān)制度，減少財務(wù)報表粉飾動機

（1）消除我國國有控股上市公司經(jīng)營中存在的“政績掛鉤”的現(xiàn)象

應(yīng)該建立這樣一種機制：政府不干預(yù)上市公司的經(jīng)營活動，而且政府不應(yīng)過分關(guān)注利潤和數(shù)字，而是通過履行職責(zé)使經(jīng)濟健康發(fā)展，要求企業(yè)提供真實的會計報告。

（2）完善股票發(fā)行制度。目前，企業(yè)只有在自身的財務(wù)狀況足夠好的情況下才被允許發(fā)行股票。所以應(yīng)該采取措施來使這一制度更加完善。

（3）修改股票暫停上市和終止上市的條件。法律規(guī)定，如果上市公司連續(xù)三年利潤是負(fù)數(shù)，它的上市資格就會被暫時終止。這項規(guī)定比較簡單，如果把規(guī)定變得復(fù)雜一些，那么企業(yè)會計造假的幾率會減少一些。

2.進一步規(guī)范財經(jīng)法規(guī)建設(shè)?，F(xiàn)行的會計制度和準(zhǔn)則規(guī)定的會計處理方法比較多，而且這些規(guī)定并不全面。一方面應(yīng)該根據(jù)情況減少會計處理方法的數(shù)量，從而減少企業(yè)的選擇性。另一方面，對于一些模糊不清的規(guī)定要采取措施進行補救。同時要與時俱進，對新的會計業(yè)務(wù)及時進行規(guī)定。

3.加強會計人員職業(yè)道德水平建設(shè)，不斷提升從業(yè)人員整體素質(zhì)。在公司中，真正利用會計準(zhǔn)則進行會計造假的是企業(yè)的會計人員，有些會計人員為了利益而對會計報表做手腳。加強會計職業(yè)道德建設(shè)不僅能夠增加會計人員的專業(yè)知識，提高他們的道德水平，而且能夠提高他們在人們心目中的形象。

4.條件合適的前提下推行會計委派制。為了減少會計造假行為，委托人可以向公司委派會計人員，因為委派的會計人員能夠在不偏袒任何一方的情況下編制出財務(wù)報表。當(dāng)然這一體制也有它的缺點，因此公司應(yīng)該根據(jù)自己的情況在適當(dāng)?shù)臅r候來推行這一制度。

5.逐步規(guī)范會計核算機制。會計核算機制是指制定和執(zhí)行會計制度和準(zhǔn)則。建立起規(guī)范的會計核算機制，能夠減少會計造假行為。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定建立標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)內(nèi)控制度，同時，國家的稅務(wù)、審計和財政部門應(yīng)按要求實施監(jiān)管，從而減少會計造假行為。

6.加大懲罰力度，降低經(jīng)營者的預(yù)期風(fēng)險收益。報表粉飾主體是為了獲得利益而冒風(fēng)險去對財務(wù)報表進行造假，一旦其造假行為被揭發(fā)，那么他們就會在金錢和名譽上有損失。這些損失是他們進行財務(wù)舞弊的風(fēng)險成本。我們可以通過充分發(fā)揮注冊會計師的作用，加大社會檢查和監(jiān)督力度，來增大其風(fēng)險成本，通過對造假者實施嚴(yán)厲的懲罰來減少其風(fēng)險收益。

7.打造有效的需求主體，使其更加注重企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。有效的需求主體是對真實的會計信息有需求的主體，如果有效的需求主體足夠多，那么有效的供給主體就會增多，從而使會計信息的質(zhì)量得到提高。同時，如果報表使用者能夠讀懂虛假的財務(wù)報表，那么粉飾報表這一行為就變得毫無意義。為達(dá)到這一目的，應(yīng)該采取措施來增加報表需求者的會計專業(yè)知識，具備了專業(yè)知識后他們能夠從虛假的會計報表中得到真實的信息。打造有效的需求主體可以從根本上減少財務(wù)舞弊現(xiàn)象。

在上述幾種方法中，最為重要的是打造有效的需求主體。沒有需求，就沒有供給。這種方法能夠從源頭上解決會計造假問題。

會計報表粉飾是一個世界性的難題。處于轉(zhuǎn)型期的中國，粉飾報表的原因復(fù)雜而深刻，我國治理粉飾報表問題任重而道遠(yuǎn)，需要社會各界做出堅持不懈的努力。我國證券市場發(fā)育很不成熟，對粉飾報表行為決不能任其滋長蔓延。只有對報表粉飾行為進行分析與防范，才能保護投資者的利益，促進證券市場的完善，才能進一步完善我國會計報表信息的披露。（作者單位：河北美術(shù)學(xué)院）

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