陳洪芬

摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物?，F(xiàn)如今，改革開放的深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)激烈是加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要原因。通過企業(yè)的有效管理與發(fā)展，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。由于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制開始實(shí)施的時(shí)間較晚，制度缺乏完整性，在這樣的情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度存在一些問題，很多企業(yè)對(duì)此認(rèn)識(shí)不夠深刻，內(nèi)控人員素質(zhì)低下，信息閉塞，監(jiān)管體制不完善。因此，建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的整體機(jī)制、加強(qiáng)管理，確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過程的有效實(shí)施，開展內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化事前監(jiān)督、事中控制和事后處理，加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)察等企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本策略，使企業(yè)管理更加現(xiàn)代化，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高速穩(wěn)步發(fā)展意義重大。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；問題與措施

一、 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題研究

近幾年來，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)建立和發(fā)展的同時(shí)，獲得了人們高度的重視，使企業(yè)得到相當(dāng)多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，為了促使企業(yè)快速發(fā)展，滿足現(xiàn)代化企業(yè)的需要，應(yīng)積極健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。然而，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度現(xiàn)在仍有許多環(huán)節(jié)不足，所以，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度存在的很多問題我們都應(yīng)該了解清楚，與此同時(shí)，我們應(yīng)采取有效措施解決問題，以此保證現(xiàn)代企業(yè)管理更加科學(xué)化和規(guī)范化。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，在國(guó)內(nèi)各類企業(yè)都不斷涌現(xiàn)，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈萬分，大多數(shù)企業(yè)都重在應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)，使企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏管理，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善，在企業(yè)管理等方面出現(xiàn)了很多的新問題。

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況，在我國(guó)深化改革，建立并完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的大前提下，通過總結(jié)國(guó)內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部控制的先進(jìn)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)而制定的。它與我國(guó)傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)監(jiān)督和國(guó)外的內(nèi)部控制有著本質(zhì)區(qū)別。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和管理機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主體，企業(yè)所涉及的一切業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的客體。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度從本質(zhì)上說，是企業(yè)為了使其經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，不斷提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，促使其符合新會(huì)計(jì)法的要求，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益必然形成的一種內(nèi)部會(huì)計(jì)的自我檢查、制約、協(xié)調(diào)、修正的控制系統(tǒng)，努力達(dá)到財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，財(cái)務(wù)收支的合法，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，加強(qiáng)財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)的管理，包含有關(guān)計(jì)劃、組織、方法、程序等。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要意義

第一，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要想得到有效提高，就必須加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。通過加大企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理力度，企業(yè)會(huì)計(jì)資料應(yīng)加強(qiáng)審核，企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性與完整性得到保證，這就為企業(yè)未來發(fā)展的決策提供十分有用的參考數(shù)據(jù)。

第二，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率有效提高。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理息息相關(guān)，內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)包括財(cái)務(wù)部門就企業(yè)各職能部門與人員進(jìn)行的有效分配、控制、監(jiān)督與協(xié)調(diào)。這使各部門的工作任務(wù)及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都能得到明確有效的保證。

第三，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可促使其完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，使其得到有效推動(dòng)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要組成部分是對(duì)動(dòng)用企業(yè)資產(chǎn)授權(quán)的人員控制，為了準(zhǔn)確有效地反映企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，企業(yè)可加強(qiáng)對(duì)其的控制，從而更好的完善企業(yè)法人管理的模式和治理的結(jié)構(gòu)。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀研究

第一，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制尚處于初步探索與發(fā)展的階段，部分中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，管理制度失控，必要的內(nèi)部控制理念缺乏。其中一些企業(yè)以財(cái)務(wù)制度代替會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，或者不從實(shí)際出發(fā)而生搬硬套其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度；另一些企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度并沒有實(shí)施徹底，僅限于紙上談兵。

第二，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作處于發(fā)展階段，會(huì)計(jì)工作者的素質(zhì)需不斷提高。內(nèi)部控制的執(zhí)行者實(shí)施有效的內(nèi)部控制手段或者程序，必須符合內(nèi)部控制的根本需要。但是，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)工作的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)工作者的素質(zhì)參差不齊，部分人員渾水摸魚。

第三，會(huì)計(jì)在我國(guó)仍然處于初步發(fā)展階段，尚未成熟，內(nèi)控制度不完善，需要不斷加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。缺乏連貫性與科學(xué)性，難以發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要作用是其不完善的主要表現(xiàn)。即使部分企業(yè)已經(jīng)建立了相關(guān)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，但企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度從整體上看仍不夠完美，沒有達(dá)到預(yù)期的從上到下的狀態(tài)，缺乏合理性。

二、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

當(dāng)今社會(huì)，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念涉及管理中許多方面的內(nèi)容，其中，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制尤為重要。雖然，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有許多種方法，但更應(yīng)在管理實(shí)踐中尋找更多的方法。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)策是現(xiàn)代企業(yè)管理過程中不可或缺的一點(diǎn)。總而言之，加強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)施，規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，以確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、持續(xù)、健康向上發(fā)展。

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制遵循的原則

現(xiàn)代企業(yè)管理的有效途徑是建立和實(shí)施規(guī)范的內(nèi)部控制制度。從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，因企制宜，見機(jī)行事，鼓勵(lì)企業(yè)最大限度地提高效率是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)最基本的原則。除了專注于最基本原則，還應(yīng)該考慮到以下企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則。

第一，治理結(jié)構(gòu)原則。治理結(jié)構(gòu)涉及企業(yè)各崗位，企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，按照業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，明確賦予工作目標(biāo)與職責(zé)范圍。從企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)角度看，假如開始的時(shí)候新設(shè)企業(yè)或轉(zhuǎn)制企業(yè)就在治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)等方面存在缺陷，則企業(yè)日后長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展必然受到巨大的影響。

第二，效益優(yōu)先原則。企業(yè)是以盈利為目的的組織結(jié)構(gòu)，因此，貫徹效益優(yōu)先原則是企業(yè)必須遵循的原則之一。通過實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施，企業(yè)單位在除去花費(fèi)的代價(jià)之后獲得利益，換一種說法就是，企業(yè)單位在實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過程中，產(chǎn)生的控制成本與經(jīng)濟(jì)效益要保持一定的比例，否則該控制措施不可行。根據(jù)企業(yè)單位的實(shí)際情況，設(shè)定科學(xué)的控制點(diǎn)的數(shù)量。避免因控制點(diǎn)設(shè)立不合理，使投入產(chǎn)出比例倒掛。爭(zhēng)取在獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)使用最小的控制成本。

第三，協(xié)調(diào)配合原則。協(xié)調(diào)配合原則要求各部門和人員、各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)相互協(xié)調(diào)、合作，防止矛盾的產(chǎn)生，以避免脫節(jié)現(xiàn)象，保證企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作的正常性和連貫性。協(xié)調(diào)配合原則，是對(duì)治理結(jié)構(gòu)原則的補(bǔ)充和深入。為切實(shí)實(shí)行協(xié)調(diào)配合原則，企業(yè)應(yīng)注重辦事效率，既做到相互牽制，又不要忘記協(xié)調(diào)發(fā)展，積極保證質(zhì)量、提高效率，努力完成工作。

第四，程式定位原則。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有防范性和建設(shè)性作用，是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的保障。但與此同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也還存在一定的限制性。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用有利于保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行得正常、有序。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)揭發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱、失控環(huán)節(jié)，分析失控性質(zhì)、程度和潛在影響。評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的影響，了解實(shí)際工作中各控制點(diǎn)的執(zhí)行程度。進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的設(shè)置水平能夠不斷改進(jìn)和完善。

（二）完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制

第一，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，因此需要完善的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制做鋪墊。然而，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施是由企業(yè)管理者的管理能力和態(tài)度決定的。因此，企業(yè)的管理人應(yīng)該在思想上足夠重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，學(xué)習(xí)有關(guān)的知識(shí)，明確自身的責(zé)任。與此同時(shí)，有效提高執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的人員的素質(zhì)，確保執(zhí)行者具備相應(yīng)的職業(yè)道德與專業(yè)能力。

第二，建立和完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部管理體系。其中，完善考核體系至關(guān)重要，這一策略有效促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理。另外，財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作流程是通過企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度規(guī)范的，其內(nèi)容可以根據(jù)企業(yè)下屬行業(yè)類型和監(jiān)管的需要進(jìn)行合理的調(diào)整。

三、結(jié)語

當(dāng)今社會(huì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于高速發(fā)展階段，與此同時(shí)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷地提高。為使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步提升，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制已成為企業(yè)的核心工作內(nèi)容。因此，通過解決具體問題，在實(shí)踐中我們不斷提高企業(yè)內(nèi)部的管理與監(jiān)督力度。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)和諧、健康和可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，我們?cè)趯?shí)踐中堅(jiān)持不懈，努力拼搏，不斷加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。只有順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展方向，企業(yè)才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得勝利。

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（作者單位：重慶工商大學(xué)派斯學(xué)院）