周穎 徐武杰

作者簡(jiǎn)介：周穎（1992.08-），女，內(nèi)蒙古人，碩士在讀，上海大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制。

徐武杰，男，碩士在讀，上海大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制。

摘要：部分上市公司為謀取自身利益最大化，操縱利潤(rùn)并虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表，致使證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)舞弊案頻發(fā)。本文通過(guò)揭露新中基公司財(cái)務(wù)舞弊案例，總結(jié)出防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊、加強(qiáng)上市公司監(jiān)管的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；虛假交易；利潤(rùn)；舞弊手段

一、財(cái)務(wù)舞弊概述

財(cái)務(wù)舞弊是公司內(nèi)部人員或?qū)嶋H控制人為了謀個(gè)人私利的最大化，蓄意隱藏真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，用不實(shí)、錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)告欺瞞投資者和公司其他利益相關(guān)者的行為。

隨著中國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，上市公司越來(lái)越多，隨之而來(lái)的上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件也越來(lái)越多。這些財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生，無(wú)疑都對(duì)投資人產(chǎn)生了巨大的負(fù)面影響，不僅涉及經(jīng)濟(jì)利益的損失，更有可能由此而對(duì)中國(guó)資本市場(chǎng)和政府監(jiān)管機(jī)制喪失信心。前有南紡股份財(cái)務(wù)舞弊事件震驚金融界，然而一波未平一波又起，新中基的財(cái)務(wù)舞弊事件有一次讓廣大投資者心寒。

二、新中基公司簡(jiǎn)介

新中基是一家國(guó)有資產(chǎn)相對(duì)控股公司，2000年在深圳交易所上市，注冊(cè)資本為人民幣124，59萬(wàn)元。

其業(yè)務(wù)范圍集中于番茄種植、生產(chǎn)、加工、貿(mào)易、科研開(kāi)發(fā)，主要產(chǎn)品是番茄醬。新中基的董事會(huì)秘書(shū)2014年接受采訪時(shí)還透露，目前新中基的生產(chǎn)規(guī)模位居國(guó)內(nèi)第二位、世界第三位。新中基生產(chǎn)的番茄醬90%用于出口，產(chǎn)品銷(xiāo)往世界近100個(gè)國(guó)家和地區(qū)，新中基生產(chǎn)的大包番茄醬已經(jīng)占領(lǐng)歐洲市場(chǎng)，其份額足足有20%，小包裝的番茄醬也在非洲市場(chǎng)占有45%的份額。

三、新中基財(cái)務(wù)舞弊事件

無(wú)論如何也不會(huì)有人料到，新中基這樣一家資本雄厚、市場(chǎng)廣闊的企業(yè)會(huì)財(cái)務(wù)舞弊，但是事實(shí)往往讓人瞠目結(jié)舌。

從2006年開(kāi)始，為了掩飾公司嚴(yán)重虧損這一事實(shí)，新中基連續(xù)六年財(cái)務(wù)舞弊，虛增收入和成本，不同程度虛增、虛減利潤(rùn)，粉飾報(bào)表。

2006年1月，在時(shí)任新中基董事長(zhǎng)劉一的指使下，總會(huì)計(jì)師吳光成等人參與了這一歷時(shí)六年的財(cái)務(wù)舞弊。2006年，新中基隱蔽使地用自有資金，設(shè)立了全資子公司天津晟中國(guó)際貿(mào)易有限公司。天津晟中表面上與新中基在法律上沒(méi)有任何關(guān)系，但其業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)實(shí)際上完全由新中基控制。天津晟中成立后，即開(kāi)始協(xié)助新中基的業(yè)務(wù)造假。天津晟中從新中基采購(gòu)番茄醬，再銷(xiāo)售給新中基的控股子公司天津中辰番茄制品有限公司。2007年，劉一找到曾任新中基銷(xiāo)售負(fù)責(zé)人、已辭職獨(dú)立經(jīng)商的吳新安，請(qǐng)其幫忙從新中基采購(gòu)番茄醬之后再賣(mài)給天津中辰。2007年至2010年間，吳新安控制的新疆豪客國(guó)際貿(mào)易有限公司，給新中基的財(cái)務(wù)造假再添一層面紗，其從天津晟中采購(gòu)成品番茄醬，加上稅費(fèi)及“好處費(fèi)”后，再轉(zhuǎn)手全部銷(xiāo)售給新中基子公司天津中辰。這一切表象下的實(shí)際情況是，新中基利用了新疆豪客走一個(gè)形式上的業(yè)務(wù)流程，然而貨物基本不動(dòng)，卻可以虛增經(jīng)營(yíng)收入和利潤(rùn)。

通過(guò)2006～2007年連續(xù)的造假，新中基累計(jì)虛增利潤(rùn)11億元。維持一個(gè)謊言，往往需要更多的謊言來(lái)遮掩。公司虛增的利潤(rùn)要想神不知鬼不覺(jué)的偷偷減下去，只有再次舞弊虛減利潤(rùn)，為填平此前兩年的業(yè)績(jī)?cè)旒伲摴净苏哪陼r(shí)間平賬，在2008～2011年虛減利潤(rùn)11億元。

但是“天網(wǎng)恢恢疏而不漏”，在監(jiān)管部門(mén)的極力追索之下，這筆巨額的糊涂賬最終還是現(xiàn)了原形。

四、財(cái)務(wù)舞弊手段甄別

除了新中基公司，財(cái)務(wù)舞弊的案例可謂層出不窮。在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算體制下，追根究底，其常用手段無(wú)外乎幾種。其中“虛增營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本及利潤(rùn)”正是本文中提到的新中基運(yùn)用的手段，通過(guò)與關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方之間的虛假交易，虛增營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本，從而影響各年度利潤(rùn)。

劉斌（2013）根據(jù)Wind數(shù)據(jù)庫(kù)收集了 2001年1月1日至2011年12月31日期間受到證監(jiān)會(huì)處罰的上市公司名錄，遴選了55家樣本公司，對(duì)其舞弊手段進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分類(lèi)，得出了每種舞弊手段的出現(xiàn)頻次。如表1所示：

五、防范上市公司的財(cái)務(wù)舞弊的建議

我國(guó)資本市場(chǎng)上的投資人實(shí)際處于信息弱勢(shì)地位，對(duì)于如何識(shí)別防范上市公司的財(cái)務(wù)舞弊，應(yīng)當(dāng)由政府給予支持。這時(shí)候應(yīng)當(dāng)適時(shí)出臺(tái)強(qiáng)勢(shì)措施，防范財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，切實(shí)保護(hù)投資人的利益。無(wú)論是法律還是行政法規(guī)，我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括如下幾點(diǎn)。

1、加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能

審計(jì)機(jī)構(gòu)在防止上市公司財(cái)務(wù)造假的機(jī)制中，有著極為重要的效力。上市公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)有權(quán)接觸上市公司的財(cái)務(wù)資料，對(duì)于舞弊行為的發(fā)現(xiàn)和斷定有著強(qiáng)有力的優(yōu)勢(shì)。政府是否能夠有效的監(jiān)督和支持審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，對(duì)于上市公司舞弊行為的揭露有著最明顯的扼殺效果。從行業(yè)上看，審計(jì)師的審計(jì)職能并沒(méi)有得到強(qiáng)有力的政府支持，因?yàn)閷徲?jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面沒(méi)有適當(dāng)?shù)脑捳Z(yǔ)權(quán)，從而使得審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能落了空。政府應(yīng)當(dāng)極力避免這種行為。

2、加強(qiáng)公司內(nèi)部控制機(jī)制

公司的良好發(fā)展離不開(kāi)企業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)、健康、合法的內(nèi)部控制機(jī)制。企業(yè)需要設(shè)有運(yùn)轉(zhuǎn)有效的內(nèi)部控制機(jī)制才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)存的管理、財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)上的漏洞。加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制，可以從多方面入手，一則可以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能；二則強(qiáng)化獨(dú)立董事的監(jiān)督和管理職能。

3、加大公司違規(guī)成本

建立完善有效的懲戒機(jī)制。正如上文所述，新中基財(cái)務(wù)舞弊數(shù)額巨大，性質(zhì)嚴(yán)重，達(dá)到了刑事處罰的標(biāo)準(zhǔn)，但是仍未被司法部門(mén)起訴。

針對(duì)這樣的現(xiàn)象就要政府出臺(tái)更有利的懲戒措施，使得上市公司的違規(guī)成本變得不可承受；更要加強(qiáng)違規(guī)被懲處的強(qiáng)制性，使得所有違規(guī)的企業(yè)都要受到法律的制裁。（作者單位：上海大學(xué)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]梁小紅 林舒航.上市公司財(cái)務(wù)舞弊的經(jīng)濟(jì)學(xué)視角分析與治理[J].寧德師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2014年第2期（總第109期）：25-30.

[2]劉斌.上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段及識(shí)別研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2013.

[3]趙劍楠.上市公司財(cái)務(wù)舞弊與會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013年3月.

[4]劉曉波 王玥.云南綠大地公司財(cái)務(wù)舞弊案例研究[J].會(huì)計(jì)之友，2013（05）.