周穎 徐武杰

作者簡介：周穎（1992.08-），女，內(nèi)蒙古人，碩士在讀，上海大學，研究方向：財務會計、審計、內(nèi)部控制。

徐武杰，男，碩士在讀，上海大學，研究方向：財務會計、審計、內(nèi)部控制。

摘要：部分上市公司為謀取自身利益最大化，操縱利潤并虛構(gòu)財務報表，致使證券市場財務舞弊案頻發(fā)。本文通過揭露新中基公司財務舞弊案例，總結(jié)出防范上市公司財務舞弊、加強上市公司監(jiān)管的對策。

關鍵詞：財務舞弊；虛假交易；利潤；舞弊手段

一、財務舞弊概述

財務舞弊是公司內(nèi)部人員或?qū)嶋H控制人為了謀個人私利的最大化，蓄意隱藏真實的財務數(shù)據(jù)，用不實、錯誤的財務報告欺瞞投資者和公司其他利益相關者的行為。

隨著中國資本市場的發(fā)展，上市公司越來越多，隨之而來的上市公司財務舞弊事件也越來越多。這些財務舞弊案件的發(fā)生，無疑都對投資人產(chǎn)生了巨大的負面影響，不僅涉及經(jīng)濟利益的損失，更有可能由此而對中國資本市場和政府監(jiān)管機制喪失信心。前有南紡股份財務舞弊事件震驚金融界，然而一波未平一波又起，新中基的財務舞弊事件有一次讓廣大投資者心寒。

二、新中基公司簡介

新中基是一家國有資產(chǎn)相對控股公司，2000年在深圳交易所上市，注冊資本為人民幣124，59萬元。

其業(yè)務范圍集中于番茄種植、生產(chǎn)、加工、貿(mào)易、科研開發(fā)，主要產(chǎn)品是番茄醬。新中基的董事會秘書2014年接受采訪時還透露，目前新中基的生產(chǎn)規(guī)模位居國內(nèi)第二位、世界第三位。新中基生產(chǎn)的番茄醬90%用于出口，產(chǎn)品銷往世界近100個國家和地區(qū)，新中基生產(chǎn)的大包番茄醬已經(jīng)占領歐洲市場，其份額足足有20%，小包裝的番茄醬也在非洲市場占有45%的份額。

三、新中基財務舞弊事件

無論如何也不會有人料到，新中基這樣一家資本雄厚、市場廣闊的企業(yè)會財務舞弊，但是事實往往讓人瞠目結(jié)舌。

從2006年開始，為了掩飾公司嚴重虧損這一事實，新中基連續(xù)六年財務舞弊，虛增收入和成本，不同程度虛增、虛減利潤，粉飾報表。

2006年1月，在時任新中基董事長劉一的指使下，總會計師吳光成等人參與了這一歷時六年的財務舞弊。2006年，新中基隱蔽使地用自有資金，設立了全資子公司天津晟中國際貿(mào)易有限公司。天津晟中表面上與新中基在法律上沒有任何關系，但其業(yè)務與財務實際上完全由新中基控制。天津晟中成立后，即開始協(xié)助新中基的業(yè)務造假。天津晟中從新中基采購番茄醬，再銷售給新中基的控股子公司天津中辰番茄制品有限公司。2007年，劉一找到曾任新中基銷售負責人、已辭職獨立經(jīng)商的吳新安，請其幫忙從新中基采購番茄醬之后再賣給天津中辰。2007年至2010年間，吳新安控制的新疆豪客國際貿(mào)易有限公司，給新中基的財務造假再添一層面紗，其從天津晟中采購成品番茄醬，加上稅費及“好處費”后，再轉(zhuǎn)手全部銷售給新中基子公司天津中辰。這一切表象下的實際情況是，新中基利用了新疆豪客走一個形式上的業(yè)務流程，然而貨物基本不動，卻可以虛增經(jīng)營收入和利潤。

通過2006～2007年連續(xù)的造假，新中基累計虛增利潤11億元。維持一個謊言，往往需要更多的謊言來遮掩。公司虛增的利潤要想神不知鬼不覺的偷偷減下去，只有再次舞弊虛減利潤，為填平此前兩年的業(yè)績造假，該公司花了整整四年時間平賬，在2008～2011年虛減利潤11億元。

但是“天網(wǎng)恢恢疏而不漏”，在監(jiān)管部門的極力追索之下，這筆巨額的糊涂賬最終還是現(xiàn)了原形。

四、財務舞弊手段甄別

除了新中基公司，財務舞弊的案例可謂層出不窮。在現(xiàn)有的財務核算體制下，追根究底，其常用手段無外乎幾種。其中“虛增營業(yè)收入、營業(yè)成本及利潤”正是本文中提到的新中基運用的手段，通過與關聯(lián)方和非關聯(lián)方之間的虛假交易，虛增營業(yè)收入、營業(yè)成本，從而影響各年度利潤。

劉斌（2013）根據(jù)Wind數(shù)據(jù)庫收集了 2001年1月1日至2011年12月31日期間受到證監(jiān)會處罰的上市公司名錄，遴選了55家樣本公司，對其舞弊手段進行了統(tǒng)計分類，得出了每種舞弊手段的出現(xiàn)頻次。如表1所示：

五、防范上市公司的財務舞弊的建議

我國資本市場上的投資人實際處于信息弱勢地位，對于如何識別防范上市公司的財務舞弊，應當由政府給予支持。這時候應當適時出臺強勢措施，防范財務舞弊的發(fā)生，切實保護投資人的利益。無論是法律還是行政法規(guī)，我認為應當包括如下幾點。

1、加強審計機構(gòu)的監(jiān)督職能

審計機構(gòu)在防止上市公司財務造假的機制中，有著極為重要的效力。上市公司的審計機構(gòu)有權(quán)接觸上市公司的財務資料，對于舞弊行為的發(fā)現(xiàn)和斷定有著強有力的優(yōu)勢。政府是否能夠有效的監(jiān)督和支持審計機構(gòu)進行嚴格的審計，對于上市公司舞弊行為的揭露有著最明顯的扼殺效果。從行業(yè)上看，審計師的審計職能并沒有得到強有力的政府支持，因為審計師對企業(yè)財務方面沒有適當?shù)脑捳Z權(quán)，從而使得審計機構(gòu)的監(jiān)督職能落了空。政府應當極力避免這種行為。

2、加強公司內(nèi)部控制機制

公司的良好發(fā)展離不開企業(yè)嚴謹、健康、合法的內(nèi)部控制機制。企業(yè)需要設有運轉(zhuǎn)有效的內(nèi)部控制機制才能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)存的管理、財務和運營上的漏洞。加強內(nèi)部控制機制，可以從多方面入手，一則可以加強內(nèi)部審計職能；二則強化獨立董事的監(jiān)督和管理職能。

3、加大公司違規(guī)成本

建立完善有效的懲戒機制。正如上文所述，新中基財務舞弊數(shù)額巨大，性質(zhì)嚴重，達到了刑事處罰的標準，但是仍未被司法部門起訴。

針對這樣的現(xiàn)象就要政府出臺更有利的懲戒措施，使得上市公司的違規(guī)成本變得不可承受；更要加強違規(guī)被懲處的強制性，使得所有違規(guī)的企業(yè)都要受到法律的制裁。（作者單位：上海大學管理學院）

參考文獻：

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