隆紅梅

摘 要：隨著人類(lèi)的進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)越來(lái)越顯得舉足輕重。正確把關(guān)會(huì)計(jì)核算制度的實(shí)施，形成健康發(fā)展的氛圍，提供穩(wěn)定發(fā)展的環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展與國(guó)際會(huì)計(jì)相接軌。歷史是一本充滿(mǎn)智慧的教科書(shū)，只要反省和總結(jié)，汲取教訓(xùn)，才會(huì)減少?gòu)澛?，避免重蹈覆轍。所以了解我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的改革史是十分必要的。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算制度；改革史；國(guó)際會(huì)計(jì)；總結(jié)方法

一個(gè)國(guó)家的發(fā)展離不開(kāi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開(kāi)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展離不開(kāi)會(huì)計(jì)核算制度的健康發(fā)展。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的含義

我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度是指對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)工作的操作原則和方法做出的規(guī)定。會(huì)計(jì)核算制度包括對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)記賬方法、選擇會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)檔案管理和其他相關(guān)管理做出的具體規(guī)定。

1、會(huì)計(jì)核算制度的第一次構(gòu)建

1949年12月，財(cái)政部設(shè)立了會(huì)計(jì)制度部。1950年3月3日，中央人民政府決定在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施以全國(guó)財(cái)政收支、統(tǒng)一全國(guó)物質(zhì)制度、統(tǒng)一全國(guó)現(xiàn)金管理為基本要求的“三個(gè)統(tǒng)一”。4月，財(cái)政部會(huì)計(jì)制度審議委員會(huì)正式成立。

1952年頒布了《國(guó)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目》等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，初步形成了我國(guó)分行業(yè)統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系的雛形。1954年1月，基本形成我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系的初步框架。在“大躍進(jìn)”時(shí)期，我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系盲目改革，盲目簡(jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系被肢解。

2、會(huì)計(jì)核算制度的第二次構(gòu)建

1959年8月17日，財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金存款、支票、會(huì)計(jì)報(bào)表等10多項(xiàng)內(nèi)容作了新的規(guī)定，開(kāi)始整頓企業(yè)會(huì)計(jì)制度。1965年7月，財(cái)政部出臺(tái)《企業(yè)會(huì)計(jì)工作改革綱要》，提出了12個(gè)方面的改革措施，再次形成了分行業(yè)、分企業(yè)規(guī)模的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。由于“十年動(dòng)亂”，企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系再次受到?jīng)_擊，隨后又經(jīng)過(guò)再次整合。

3、會(huì)計(jì)核算制度的第三次構(gòu)建

1980年9月，財(cái)政部重新頒發(fā)了《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，此后還重新頒發(fā)了一系列會(huì)計(jì)制度。1982年后，財(cái)政部頒發(fā)了《國(guó)營(yíng)企業(yè)管理?xiàng)l例》、《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》等，開(kāi)創(chuàng)了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的新局面。隨后，又頒布了《中外合資經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)制度》、《國(guó)營(yíng)證券公司會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)制度。

1992年5月，財(cái)政部和體改委頒發(fā)了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。從此，我國(guó)會(huì)計(jì)制度進(jìn)入了改革高潮，會(huì)計(jì)制度改革數(shù)量達(dá)到了一個(gè)高峰，接近60個(gè)。

4、會(huì)計(jì)核算制度的第四次構(gòu)建

1992年11月30日發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和12月頒布了8大行業(yè)的13個(gè)會(huì)計(jì)制度，于1993年7月1日起開(kāi)始實(shí)施。自此，基本上形成了與社會(huì)注意市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)制度。

1998年5月正式加入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。1998年10月財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立，同時(shí)也頒布了《視野單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。繼2000年之后，頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2003年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行了換屆改組，加快了準(zhǔn)則制定的腳步。

2005年6月2日發(fā)布修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》征求意見(jiàn)稿。2005年6月22日發(fā)布外幣折算、分部報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等3項(xiàng)具體準(zhǔn)則草案征求意見(jiàn)稿。2005年9月21日發(fā)布金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露等4項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。

2006年1月4日發(fā)布股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。2006年2月15日正式發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2011年頒布了一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則》，也有合并報(bào)表、合營(yíng)安排及其披露，修改了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《其他綜合列報(bào)》。

2012年12月5日，修改并推出新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

2013-2014年，我國(guó)發(fā)布了《CAS40：合營(yíng)安排》、《長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《CSA41：在其他主體中權(quán)益的披露》等7個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2014年初，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表（修訂）》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》等最新準(zhǔn)則，要求企業(yè)自2014年7月1日起執(zhí)行；此外，財(cái)政部年初發(fā)布了《企業(yè)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)》，要求2014年起執(zhí)行。

二、會(huì)計(jì)核算制度改革的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

從我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度的改革歷史，可以看出我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度的發(fā)展是一個(gè)長(zhǎng)期、 充滿(mǎn)困難的過(guò)程。過(guò)去的歷史就是一筆寶貴的財(cái)富，我們應(yīng)該仔細(xì)分析其中的成功與失敗。成功的改革，我們應(yīng)該接受和傳承，并在其基礎(chǔ)上創(chuàng)新；對(duì)于失敗的改革，我們應(yīng)該汲取教訓(xùn)，銘記慘痛的歷史，時(shí)刻警惕自己。

1、 會(huì)計(jì)制度的改革必須與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)改革相聯(lián)系。在我國(guó)，如果沒(méi)有社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革，就不會(huì)有今天會(huì)計(jì)制度的快速健康發(fā)展；反過(guò)來(lái)說(shuō)，如果沒(méi)有健全會(huì)計(jì)制度，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就不可能快速健康的發(fā)展。會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展與我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革史不可分割的，只有將會(huì)計(jì)制度的改革放于社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的大前提下，才會(huì)取得成功。

2、 會(huì)計(jì)法律制度的改革是一個(gè)過(guò)程，必須循序漸進(jìn)，不能一蹴而就。一件事物不會(huì)一下子產(chǎn)生和消失，都有一個(gè)從量變到質(zhì)變的過(guò)程。同理，會(huì)計(jì)制度的改革必須采用循序漸進(jìn)的方式，腳踏實(shí)地，摸清本質(zhì)，從小范圍到大范圍的改革。但是，這并不是一味的放慢改革的腳步。在適應(yīng)能力范圍內(nèi)，“該出手時(shí)就出手”，抓準(zhǔn)時(shí)機(jī)，穩(wěn)打穩(wěn)抓，謹(jǐn)慎而不失大膽的態(tài)度。

3、 會(huì)計(jì)法律制度的改革必須與當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況相結(jié)合，切不可盲目地改革，也不能按照固定的格式和程序。在“文化大革命”時(shí)期，一味的簡(jiǎn)化各種核算制度，各種核算方法，最后導(dǎo)致會(huì)計(jì)法律制度的崩潰，一切重頭再來(lái)?，F(xiàn)代社會(huì)千變?nèi)f化，周?chē)沫h(huán)境也變幻莫測(cè)，只有立足于實(shí)際情況下的改革才有可能成功；反之，只會(huì)與期待背道而馳。

我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)該按照國(guó)際化會(huì)計(jì)的整體框架進(jìn)行改革，但是并不是“相同”，而是“協(xié)調(diào)”。我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)核算制度接軌，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)與國(guó)外同行業(yè)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，為我國(guó)企業(yè)走上國(guó)際舞臺(tái)奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意引用國(guó)際會(huì)計(jì)時(shí)的“合理合法”。不同的國(guó)家，不同的地區(qū)，不同的業(yè)務(wù)，應(yīng)該采用“與時(shí)俱進(jìn)”的會(huì)計(jì)核算制度。（作者單位：重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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