王軍

摘要：《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施多年，如何發(fā)揮內(nèi)部控制效力，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是企業(yè)管理理論界及廣大企業(yè)管理人員比較關(guān)注的問題。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范優(yōu)劣在于執(zhí)行力，包括企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定、企業(yè)內(nèi)部控制宣傳貫徹、企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施等均在于執(zhí)行力。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范；執(zhí)行力

《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及其配套指引體系在我國(guó)實(shí)施已經(jīng)多年，實(shí)施效果總起來看是好的，令人滿意。筆者在關(guān)注《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及其配套指引體系實(shí)施過程中，研究并發(fā)表了《固定資產(chǎn)內(nèi)部控制規(guī)范之淺見》但總覺意猶未盡。根據(jù)學(xué)習(xí)及工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范優(yōu)劣在于執(zhí)行力。執(zhí)行力就是保質(zhì)保量地完成自己的工作和任務(wù)的能力，也可以說是按時(shí)按質(zhì)履行好自己的工作職責(zé)的能力。也有人認(rèn)為，“執(zhí)行力， 是指貫徹戰(zhàn)略意圖，完成預(yù)定目標(biāo)的操作能力”。不論何種觀點(diǎn)，趨于一致的界定是根據(jù)既定方針，完成預(yù)期目標(biāo)的實(shí)施能力。為此，筆者草擬本文從實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范優(yōu)劣五個(gè)方面說明，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范優(yōu)劣在于執(zhí)行力。

一、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定在于執(zhí)行力

按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制，是指“由企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)：一是企業(yè)戰(zhàn)略；二是經(jīng)營(yíng)的效率和效果；三是財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整；四是資產(chǎn)的安全完整；五是遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求”。而這些控制規(guī)范活動(dòng)則要求董事會(huì)或經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)、管理層和全體員工共同制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

其一，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不是空洞的口號(hào)，也不是漫無邊際的空想，更不是照抄照搬其他企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。而是企業(yè)廣大員工在一定時(shí)期內(nèi)能夠?qū)崿F(xiàn)的企業(yè)發(fā)展方向、發(fā)展速度與質(zhì)量、發(fā)展點(diǎn)及發(fā)展能力的重大選擇、規(guī)劃及策略。企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略就要集思廣益，讓每個(gè)員工都能夠思考企業(yè)發(fā)展方向、發(fā)展速度過程中，自己所處的位置及工作數(shù)量與質(zhì)量?？傊?，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是廣大員工一起共同制定。

其二，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定能夠使執(zhí)行力到位。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范絕不僅是發(fā)展戰(zhàn)略問題，還包括經(jīng)營(yíng)效率和效果的控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整、資產(chǎn)的安全等相關(guān)問題。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范不能只是寫在紙上，掛在墻上，說在嘴上，落實(shí)不到行動(dòng)上。所有這些規(guī)范，都要求各部門領(lǐng)導(dǎo)、各部門全體員工根據(jù)實(shí)踐，制定規(guī)范制度，制定能夠落到實(shí)處的制度，制定能夠執(zhí)行的制度，制定工作超前的制度。

最后，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定在于執(zhí)行力，關(guān)鍵在于動(dòng)態(tài)制定中。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定是動(dòng)態(tài)的，是根據(jù)企業(yè)發(fā)展階段、發(fā)展過程中遇到的問題、商機(jī)，企業(yè)員工業(yè)務(wù)素質(zhì)等情況制定的。而不是一蹴而就，一成不變的、形成僵化的企業(yè)管理制度。因此，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定在于執(zhí)行力，在于因時(shí)、因地、因人、因產(chǎn)品或勞務(wù)等情況制定。

二、企業(yè)內(nèi)部控制宣傳貫徹在于執(zhí)行力

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范宣傳貫徹就是將其全部?jī)?nèi)容在企業(yè)全部員工范圍內(nèi)傳達(dá)學(xué)習(xí)，要求每一個(gè)職工個(gè)個(gè)心里有指標(biāo)，人人心中有桿秤。那么，如何才能做到這些呢？筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制宣傳貫徹在于執(zhí)行力，在于組織員工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制規(guī)范的領(lǐng)導(dǎo)，在于能夠組織員工學(xué)習(xí)、學(xué)懂、學(xué)明白企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的領(lǐng)導(dǎo)，也在于愿意學(xué)習(xí)、主動(dòng)學(xué)習(xí)，能夠?qū)W習(xí)清楚企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的廣大職工。

首先，學(xué)習(xí)貫徹企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范不能走過場(chǎng)。理解企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，不能走形式，簡(jiǎn)單開個(gè)會(huì)議，或者掛在墻上，拍個(gè)照片，就算傳達(dá)學(xué)習(xí)了。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范屬于企業(yè)職工應(yīng)遵守企業(yè)管理制度，也是職工執(zhí)行的管理制度。每一位職工出勤活動(dòng)的勞動(dòng)成果、勞動(dòng)報(bào)酬，不僅依靠統(tǒng)計(jì)人員、會(huì)計(jì)人員計(jì)算，也靠職工自己計(jì)算。其計(jì)算方法就是根據(jù)自己的勞動(dòng)數(shù)量、控制規(guī)范加以核算，取得所有人心悅誠(chéng)服的基本數(shù)據(jù)。要做到這點(diǎn)，認(rèn)真貫徹學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范屬于首要條件。

其次，帶頭學(xué)習(xí)宣傳企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的員工應(yīng)是明白人，是吃透企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的領(lǐng)導(dǎo)人。只有領(lǐng)導(dǎo)人自己明白了，掌握企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的精神實(shí)質(zhì)，才能教會(huì)廣大員工弄通本企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，才能使企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范深入人心。

最后，貫徹學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范可以采取多種形式，確實(shí)能夠使企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范深入人心。不論是張貼標(biāo)語，還是黑板報(bào)，不論是開會(huì)，還是辦培訓(xùn)班，只要能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范貫徹到每一位員工，讓全體職工都明白企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的規(guī)章、熟悉企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范要點(diǎn)，遵循、執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)不會(huì)產(chǎn)生歧義。

三、企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施在于執(zhí)行力

企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施在于執(zhí)行力。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，關(guān)鍵在于執(zhí)行力：

首先，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制要有執(zhí)行力合格的員工。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行力在于合格的員工，這些合格的員工包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行者、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的檢驗(yàn)者、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理者。比如，我國(guó)東北某企業(yè)因經(jīng)營(yíng)管理不善，被一日本企業(yè)兼并重組。重組后，日本合并企業(yè)并沒有重新修改管理制度，也沒有調(diào)整管理人員，只是安排一位總經(jīng)理上任?？偨?jīng)理認(rèn)為，市場(chǎng)環(huán)境較好，管理制度完善，員工素質(zhì)勝任崗位工作，只是要求所有員工必須按照企業(yè)管理制度執(zhí)行，不允許消極怠工。半年過去后，企業(yè)起死回生。這里，關(guān)鍵地方就是執(zhí)行力問題。

其次，實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)注意無縫隙生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的執(zhí)行力。每一位員工在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，不僅注意做好崗位職責(zé)要求的份內(nèi)工作，還要前伸和后延，也就是說，每位職工不僅做好本職工作，還要了解并掌握前置工作流程和后置工作流程，必要時(shí)在做好本職工作的同時(shí)，協(xié)助做好前置工作或后置工作。譬如，某菜店一員工質(zhì)問老板：“一起來菜店上班，為什么老板給皮特漲工資，不給我漲？”老板說：“你到市場(chǎng)上問問土豆多少錢一千克？回來再說漲工資的事情？”員工回來說：“問了一家賣土豆的，價(jià)格是多少，記在這張紙上了?！崩习遄寙T工留在身邊，安排皮特去問土豆的價(jià)格。皮特回來后，對(duì)老板說：“老板，市場(chǎng)上共有三家賣土豆的，我比較了三家的土豆價(jià)格和成色。喊來一家最便宜的賣家在門外候著，請(qǐng)你定奪是否要買？”老板回頭說：“你知道為什么皮特漲工資的原因了吧？”

第三，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制要梳理業(yè)務(wù)流程。無論企業(yè)資產(chǎn)管理，還是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都有一定業(yè)務(wù)流程，存在一定規(guī)律。作為企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況，通過梳理業(yè)務(wù)流程，找到企業(yè)管理可能存在的缺陷，根據(jù)業(yè)務(wù)流程可能存在的缺陷，指出監(jiān)管措施，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的效率。比如，企業(yè)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制規(guī)范應(yīng)從資產(chǎn)的簽訂合同、購買、驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、管理、消耗、滅失等各個(gè)環(huán)節(jié)梳理流程，通過這些業(yè)務(wù)流程發(fā)現(xiàn)可能存在的缺陷，根據(jù)這些可能出現(xiàn)的缺陷，提出管控措施。這里，每一業(yè)務(wù)流程的人員都必須是勝任工作的執(zhí)行者，屬于執(zhí)行到位的合格員工。

第四，對(duì)業(yè)務(wù)流程可能存在的缺陷要有專人管控，防微杜漸。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)、各流程節(jié)點(diǎn)，存在可能的缺陷不可怕，可怕的是員工執(zhí)行力缺乏，事不關(guān)己高高掛起，大家都做老好人。這就需要敢于擔(dān)當(dāng)?shù)?、有?zé)任心的員工在關(guān)鍵的工作崗位上，身體力行，模范地大膽工作，敢于工作，根據(jù)管控措施，把可能存在的缺陷消滅在萌芽狀態(tài)，做好管控工作。

最后，企業(yè)內(nèi)部控制信息反饋要及時(shí)。企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)安排信息反饋流程，信息反饋應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：1、企業(yè)內(nèi)部控制缺陷一經(jīng)發(fā)生，應(yīng)及時(shí)處理。查明原因，找出問題，談?wù)摻鉀Q問題的多個(gè)方案；2、企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)有記錄，發(fā)生的問題，解決辦法等都應(yīng)該存檔備查；3、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)及時(shí)上報(bào)，包括發(fā)生的問題，處置人員，解決辦法，處置時(shí)間等都應(yīng)該及時(shí)上報(bào)主管單位。

四、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在于執(zhí)行力

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程，是一個(gè)涵蓋計(jì)劃、實(shí)施、編報(bào)等多個(gè)階段、包含多個(gè)步驟的動(dòng)態(tài)過程。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在于評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的執(zhí)行力。雖然評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)可能是企業(yè)購買的服務(wù)，但這種服務(wù)必須是高質(zhì)量的，有效的。此其一也。

其二，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)職員應(yīng)有執(zhí)行力。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)職員應(yīng)掌握相應(yīng)的知識(shí)儲(chǔ)備，有一定的評(píng)價(jià)分析工作資歷，并且愿意進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，且能夠勝任評(píng)價(jià)工作。

最后，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要有企業(yè)有關(guān)部門和相關(guān)職工配合開展。這種配合開展的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所有人員都應(yīng)置身事中，當(dāng)作主人，積極主動(dòng)的去配合工作，與評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)一起，做好企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分析工作，得出恰如其分的評(píng)價(jià)成果。

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（作者單位：山東省地質(zhì)礦產(chǎn)勘察開發(fā)局第二地質(zhì)大隊(duì)）