趙良苗

摘 要：當(dāng)前，內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重要因素之一，加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益已經(jīng)成為中小企業(yè)的管理者的共識(shí)。文章從內(nèi)部控制的概念界定為出發(fā)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上分析了我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出了一些針對性策略，從而為中小企業(yè)有效的進(jìn)行內(nèi)部控制提供參考。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制研究

一、內(nèi)部控制的概念界定

目前國內(nèi)外的許多學(xué)者都對內(nèi)部控制進(jìn)行了概念界定，但是還沒有形成統(tǒng)一的概念。國外主要以C0SO委員會(huì)為代表，其在研究報(bào)告《內(nèi)部控制-整體框架》中對內(nèi)部控制的概念進(jìn)行了界定，其認(rèn)為，內(nèi)部控制就是受企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)營者和內(nèi)部員工的影響，給予實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、提高經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果以及遵循所使用的法規(guī)等合理保證的過程。國內(nèi)主要以2008年財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》中對內(nèi)部控制的概念界定為代表，其指出，內(nèi)部控制主要是指受企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層和企業(yè)內(nèi)部員工影響，目的是為了保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息完整，促使企業(yè)經(jīng)營效率和效果提高，推動(dòng)企業(yè)的戰(zhàn)略順利實(shí)施的過程。總之，筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制主要是指企業(yè)為了達(dá)到其經(jīng)營目標(biāo)，使得資產(chǎn)的安全完整性得以保護(hù)，而且促使會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)可靠，推動(dòng)經(jīng)營方針得以實(shí)施，促使企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性得以提高而采取的自我調(diào)整、規(guī)劃、約束、評價(jià)和控制的一些方法、措施的總稱。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題研究

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

一方面，企業(yè)管理層具有比較弱的內(nèi)部控制意識(shí)，中小企業(yè)一般人數(shù)比較小，具有比較單一化的產(chǎn)權(quán)主體，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，一般管理層的決策具有主觀性。另一方面，中小企業(yè)的所有者不重視內(nèi)部控制或者不愿意構(gòu)建和執(zhí)行內(nèi)部控制，前者是因?yàn)樗麄冋J(rèn)為其自身經(jīng)營能夠給予財(cái)產(chǎn)安全，然而后者受利益的驅(qū)動(dòng)比較大。許多中小企業(yè)的所有者在聘用與自己有關(guān)系的員工從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，便于為自己謀取更大的利益，出現(xiàn)公私不分的現(xiàn)象，他們把企業(yè)的所有者的家庭或者個(gè)人消費(fèi)的款項(xiàng)當(dāng)作企業(yè)的開支費(fèi)用。由此可見，中小企業(yè)的所有者很不愿意對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制。同時(shí)，由于內(nèi)部控制的成敗與人的控制意識(shí)和行為有關(guān)，管理者不重視對自己的控制，而使得內(nèi)部控制也無法發(fā)揮作用，最終導(dǎo)致企業(yè)員工對內(nèi)部控制的理解不夠。

（二）缺乏有效的監(jiān)督評價(jià)機(jī)制

設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的工作，而不是單項(xiàng)工作，對內(nèi)部控制進(jìn)行有效執(zhí)行時(shí)應(yīng)該評價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，依靠評價(jià)的反饋結(jié)果來對內(nèi)部控制制度加以完善，促使內(nèi)部控制更好的發(fā)揮作用，如果中小企業(yè)沒有構(gòu)建有效的監(jiān)督評價(jià)機(jī)制，企業(yè)的管理者就不能很好的對內(nèi)部控制制度加以了解，也不能很好的改進(jìn)內(nèi)部控制，所以，內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)機(jī)制能夠促使內(nèi)部控制的作用得以發(fā)揮。但是依據(jù)目前的狀況，大部分中小企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作時(shí)，把更多的精力投放到怎樣制定規(guī)章制度上，而很少構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)機(jī)制，對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行的監(jiān)督和評價(jià)就更加少。所以，我國的中小企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督評價(jià)機(jī)制。

（三）內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低

近些年來，中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想教育與崗位要求不相符合，還有的家族式企業(yè)讓不具有財(cái)務(wù)知識(shí)的人員從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，這部分的素質(zhì)比較低，不能很好的運(yùn)用內(nèi)部控制制度，還有的一些中小企業(yè)的管理者不具有財(cái)務(wù)知識(shí)，他們在業(yè)務(wù)上獨(dú)斷專行，不具備法律意識(shí)，阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善。不完善和健全的內(nèi)部控制制度，會(huì)給財(cái)會(huì)部門帶來很多問題，一些不具有高思想覺悟的人員會(huì)借助這些問題，不斷的貪污企業(yè)的資產(chǎn)，給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟(jì)損失，促使中小企業(yè)資金短缺的問題變得更加嚴(yán)重。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

首先，重視培養(yǎng)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)。中小企業(yè)的管理者必須具有現(xiàn)代化的管理理念，重視內(nèi)部控制制度的制定，促使內(nèi)部控制制度得以良好的實(shí)施。同時(shí)管理人員還應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度對企業(yè)發(fā)展和企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)的重要性。重視培養(yǎng)高素質(zhì)人才，應(yīng)該以人為本，為員工營造一個(gè)平等、互利、管理較完善、控制有效、相互激勵(lì)、相互制約和相互競爭的氛圍。從而最大的限度的提高員工的工作積極性。其次，構(gòu)建員工培訓(xùn)機(jī)制，促使員工的素質(zhì)得以提高。中小企業(yè)員工的素質(zhì)不高，因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況建立適合自身發(fā)展的員工培訓(xùn)機(jī)制。依靠培訓(xùn)讓他們認(rèn)識(shí)自己所處崗位對企業(yè)發(fā)展的重要性，促使其具有良好的工作習(xí)慣，進(jìn)而使得自身的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)得以提高。第三，重視企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化能夠影響企業(yè)的內(nèi)部控制，企業(yè)在培養(yǎng)自身的企業(yè)文化時(shí)，應(yīng)該與內(nèi)部控制結(jié)合起來，為企業(yè)營造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍，保證企業(yè)文化與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。

（二）完善評價(jià)與考評體系

完善的評價(jià)與考核體系能夠激勵(lì)員工、提高企業(yè)的活力和競爭力、促使企業(yè)在市場中的地位得以提升和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，它是企業(yè)管理最重要的問題。中小企業(yè)可依據(jù)當(dāng)前存在的各種問題，在企業(yè)的評價(jià)與考核體系中灌入內(nèi)部控制系統(tǒng)，進(jìn)而對評價(jià)與考核系統(tǒng)加以完善，促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度和各種監(jiān)督手段的順利實(shí)施。

（三）提高企業(yè)各級人員的素質(zhì)

伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭變得格外激烈，中小企業(yè)要想在競爭中取得收益，在抓住市場機(jī)遇的同時(shí)，還要重視企業(yè)內(nèi)部控制。尤其是企業(yè)的高層管理人員，要把內(nèi)部控制當(dāng)作重中之重，虛心向大型企業(yè)學(xué)習(xí)管理的制度和方法，要不斷從大型企業(yè)那里學(xué)到現(xiàn)代化的管理方法和知識(shí)，同時(shí)還要不斷思考和創(chuàng)新，制定出適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度。我們還要清楚，高素質(zhì)人員能夠創(chuàng)造出高質(zhì)量的產(chǎn)品，并且依靠產(chǎn)品，提高自身的核心競爭力。因此，企業(yè)只有重視培養(yǎng)高素質(zhì)人才，加強(qiáng)管理者與員工、員工與員工之間的溝通，及時(shí)把握員工的思想、動(dòng)機(jī)和行為，才能做好內(nèi)部控制工作。（作者單位：河南大學(xué)國際教育學(xué)院）

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