作者簡介：靳曉敏（1990-），女，漢，河南焦作人，碩士研究生，上海對外經(jīng)貿(mào)大學，研究方向：會計準則及會計信息監(jiān)管。

摘要：審計委員會在公司治理中發(fā)揮的作用日益增加。本文從動機，職責和功能，有效性和市場反應等方面梳理了國內(nèi)外相關(guān)的研究成果。希望可以對今后審計委員會的理論和實踐工作有所助益。

關(guān)鍵詞：審計委員會；有效性；綜述

審計委員會是董事會下設(shè)專門機構(gòu)，在監(jiān)督財務報告質(zhì)量和內(nèi)部控制，協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計的溝通等方面發(fā)揮著日益重要的作用，是健全公司治理的有效途徑。對國內(nèi)外的相關(guān)文獻進行梳理，有助于審計委員會的理論研究以及在實踐中發(fā)揮作用。

一、國外研究綜述

（一）動機，職責和功能

關(guān)于設(shè)計審計委員會的動機各國學者的研究結(jié)果都不盡相同。例如：順應日益增加的審計責任（Eichensher，Shields（1985），美國）；減少訴訟（Collier（1996），英國）；公司失敗（Porter，Gendall（1993））等。關(guān)于職責和功能的研究如監(jiān)管職責（Treadway committee（1987）。

（二）有效性

審計委員會的設(shè)立，獨立性，專業(yè)勝任能力等都會影響到財務報告的質(zhì)量。設(shè)立：Bronson（2009），Carcello（2010），F(xiàn)redriksson（2012）和Carver（2014）。專業(yè)勝任能力：Feloetal（2003）和Bryanetal（2004）（財務專業(yè)性），Krishnan（2008）（會計財務專業(yè)性），Krishnan et al. （2011） （法律專業(yè)性），Bryan et al. （2013） （會計專業(yè)性），Badolato et al. （2014） （財務專業(yè)性）。審計委員會（特征）會影響到審計師選擇，變更，審計收費和審計意見等與獨立審計相關(guān)的各個方面。Eichenseheretal（1995）認為，審計委員會的存在和審計師的變更顯著正相關(guān)。Abbortetal（2000）發(fā)現(xiàn)獨立且積極的審計委員會和行業(yè)專門審計師的選擇正相關(guān)。Lee （2004） 認為審計委員會能緩和審計師辭職帶來的負面經(jīng)濟后果。審計委員會對內(nèi)部審計的監(jiān)督以及協(xié)調(diào)溝通的結(jié)果都會影響到其有效性的發(fā)揮。Scarbrougheta1（1998）研究發(fā)現(xiàn)完全由非管理者組成的審計委員會更可能積極評價內(nèi)部審計的工作程序和結(jié)果。Barua et al.（2010） 發(fā)現(xiàn)審計委員會和內(nèi)部審計之間潛在的互補和替代效應，對未來的研究有重要的啟示。Norman et al.（2011） 對73個CAE和副的CAE決定糾正錯報所需要調(diào)整數(shù)進行了調(diào)查。結(jié)果表明，財務報告的位置對內(nèi)部審計師糾正錯報的決定有顯著的影響。關(guān)于審計委員會對內(nèi)部控制監(jiān)督的有效性研究很少。Carcello（2002）研究發(fā)現(xiàn)很多審計委員會都認為監(jiān)督內(nèi)部控制在其職責范圍內(nèi)。Krishnan（2005）發(fā)現(xiàn)更換審計師的公司，審計委員會的規(guī)模和獨董比例與內(nèi)部控制問題負相關(guān)，財務專業(yè)性則與更好的內(nèi)部控制相關(guān)。Beng（2009）考察了公司治理機制中的審計委員會是否在監(jiān)督內(nèi)部控制缺陷的修復中發(fā)揮了重要作用。

（三）市場反應

Carcello（2010）發(fā)現(xiàn)只有當審計委員會獨立且CEO沒有參與選擇董事會成員時，股票市場對重述聲明的負面反應才會減輕。Singhvi et al.（2013）發(fā)現(xiàn)市場對任命不同類型專家董事的反應并沒有顯著異于零。Choi et al.（2014） 考察了亞洲金融危機后審計委員會的任命對股東財富的影響。研究發(fā)現(xiàn)了股票價格普遍隨著審計委員會的任命而提高。

二、國內(nèi)研究綜述

（一）動機，職責和功能

我國引入審計委員會制度比較晚，早期關(guān)于審計委員會的研究集中于設(shè)立動機、職責和功能。有關(guān)審計委員會設(shè)立動機的研究如楊忠蓮、徐政旦（2004），吳清華、田高良（2008），王詠梅、任飛（2011）。對職責和功能的研究有楊有紅、趙佳佳（2006），朱錦余，胡春暉（2009）。

（二） 有效性

審計委員會的特征對財務報告質(zhì)量的影響：謝永珍（2006），王雄元、管考磊（2006），楊忠蓮、楊震慧（2006），倪慧萍（2008），鄭新源、劉國常（2008），洪劍峭、方軍雄（2009），胡蘇等（2011），鄢志娟等（2012），謝德仁、湯曉燕（2012）。對獨立審計的研究主要涉及審計委員會的特征對審計師選擇、審計師變更、審計收費和審計意見的影響。設(shè)立：李弢等（2005）， 謝德仁（ 2006），夏文賢、陳漢文（2006），唐躍軍（ 2007 ），吳水澎、莊瑩（2008）劉力、馬賢明（2008）。履職過程：張巖、張繼勛（2008），吳溪、趙鴻、陳克杰等（2011）。獨立性：王守海、李云（2012）。勤勉度：張世鵬、張潔瑛、謝星（2013）。國內(nèi)對審計委員會與內(nèi)部控制的研究很少。劉焱，姚海鑫（2014）研究發(fā)現(xiàn)專業(yè)的審計委員會有助于提高上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量。

三、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀述評

審計委員會早期的研究主要是關(guān)于動機（如順應日益增加的審計責任，減少訴訟等），職責（從監(jiān)督財務報告過程，幫助外部審計師和組織內(nèi)部控制的實施等方面提高財務報告的質(zhì)量，從而降低信息不對稱下的代理成本）。后來的成果主要是審計委員會的有效性研究：審計委員會（特征）與財務報告質(zhì)量，獨立審計，內(nèi)部審計，內(nèi)部控制以及審計委員會任命的市場反應等。國外相關(guān)方面的研究很豐碩，我國關(guān)于審計委員會與內(nèi)部審計，內(nèi)部控制以及審計委員會任命的市場反應方面的研究很少。

四、國內(nèi)未來研究展望

我國審計委員會制度引入較晚，相關(guān)方面的研究較少，尚屬于起步階段。我們應該在借鑒西方已有研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國特有的制度背景，廣泛拓展審計委員會的研究空間。首先是改進有效性的評價指標：衡量專業(yè)勝任能力的時候，除了財務專業(yè)性外還要考慮法律和行業(yè)專業(yè)性。衡量審計委員會成員勤勉度時使用審計委員會會議次數(shù)。審計委員會成員的任期、薪酬也是影響其有效性發(fā)揮的因素。然后是拓展有效性的研究領(lǐng)域：目前我國對審計委員會與內(nèi)部審計、內(nèi)部控制相關(guān)方面的研究很少，可以增加這些方面的研究。此外，審計委員會任命的市場反應也是一個亟待開發(fā)的領(lǐng)域。最后是結(jié)合我國特殊的制度背景：鑒于我國特有的股權(quán)機制，不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)企業(yè)的審計委員會的有效性是否存在差異有待研究。

綜上，我國關(guān)于審計委員會理論與實踐的研究都處于起步階段，希望未來的學者能致力于以上方面的研究，不斷豐富審計委員會的理論研究成果，為指導我國審計委員會的實踐工作做出貢獻。（作者單位：上海對外經(jīng)貿(mào)大學）

參考文獻：

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[3]王守海， 李云. 管理層干預、審計委員會獨立性與盈余管理.審計研究， 2012（04）：第68-75頁.

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[5]Choi，Y.K.，S.H.Han and S.Lee，Audit committees，corporate governance，and shareholder wealth： Evidence from Korea.Journal of Accounting and Public Policy，2014.33（5）：p.470-489.