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        淺析境外財(cái)務(wù)稅收管理籌劃

        2015-05-30 00:29:15項(xiàng)櫻
        2015年18期

        項(xiàng)櫻

        摘要:本文主要依據(jù)境外承包工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作,依據(jù)稅法并結(jié)合項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特點(diǎn),淺析在國(guó)際承包工程中的相關(guān)稅務(wù)籌劃工作。

        關(guān)鍵詞:海外工程;稅收;籌劃

        隨著改革開(kāi)放步伐的不斷推進(jìn),我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易也發(fā)展到了一個(gè)新的高度。在國(guó)際貿(mào)易之中,國(guó)際結(jié)算是貿(mào)易雙方最為關(guān)注的問(wèn)題,除了結(jié)算問(wèn)題以外,財(cái)務(wù)稅收的籌劃以及核算問(wèn)題 也是比較重要的問(wèn)題,尤其是在國(guó)際承包工程之中。由于各個(gè)國(guó)家在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)政策以及財(cái)務(wù)核算等方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理是存在一定的差異的,所以我們?cè)趪?guó)際貿(mào)易結(jié)算之中要想盡可能的占據(jù)優(yōu)勢(shì)以及實(shí)現(xiàn)貿(mào)易的最大化,必須注重境外財(cái)務(wù)稅收的籌劃管理問(wèn)題。下面就讓先我們從境外項(xiàng)目的相關(guān)稅收的種類入手,來(lái)展開(kāi)對(duì)全文的討論吧。

        一、 境外項(xiàng)目相關(guān)稅收種類

        不同的國(guó)家對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)制度以及稅收政策是存在一定的差異的,所以對(duì)于國(guó)際承包工程項(xiàng)目而言,做為承包商,一定要熟悉所承包工程項(xiàng)目國(guó)家的財(cái)務(wù)稅收核算模式方法以及相關(guān)的法律、法規(guī),并且在實(shí)際的財(cái)務(wù)稅收籌劃之中也要遵循相應(yīng)的制度政策,這樣才可以保障自身的經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí),由于各個(gè)國(guó)家對(duì)于稅收的定義以及名稱也是存在一定的差異,但是大致有收益稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、雜項(xiàng)稅等。

        二、合理建立項(xiàng)目外賬體系,選擇正確的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行納稅籌劃

        (一)正確選用當(dāng)?shù)卦试S的會(huì)計(jì)核算方法。一個(gè)國(guó)家,要想吸引國(guó)外技術(shù)以及資金就一定會(huì)給予進(jìn)口國(guó)家一些稅收優(yōu)惠,例如進(jìn)口稅額補(bǔ)助,轉(zhuǎn)出等,所以作為貿(mào)易一方,一定要熟悉進(jìn)口國(guó)的會(huì)計(jì)核算法律,依據(jù)法律、法規(guī)政策選擇相應(yīng)的核算方法。

        如西班牙稅法規(guī)定:“在該國(guó)的某些費(fèi)用和投資,有資格獲得5%的稅收抵免形式的稅收減除,以鼓勵(lì)在該國(guó)購(gòu)置資產(chǎn)。”

        (二)選擇低稅點(diǎn)。對(duì)于公平,無(wú)論在什么方面,我們都無(wú)法做到絕對(duì)的公平,只能做到相對(duì)公平。對(duì)于國(guó)際財(cái)務(wù)稅收而言,無(wú)論是在法律還是在行業(yè)準(zhǔn)則之上,都是無(wú)法做到絕對(duì)的公平的,所以在對(duì)外貿(mào)易之中,要保障自身的經(jīng)濟(jì)利益,就必須選擇合適的低稅點(diǎn),這樣通過(guò)自己的努力來(lái)爭(zhēng)取公平和利益。

        (三)成本費(fèi)用的分?jǐn)偱c否定。這種方法是通過(guò)費(fèi)用攤銷調(diào)劑成本和利潤(rùn),或通過(guò)費(fèi)用轉(zhuǎn)移,否定利潤(rùn),以規(guī)避一些特殊征稅的費(fèi)用。我們要依據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法和折舊方法,因?yàn)檫@對(duì)于稅收費(fèi)用也是有一定的影響作用的,就拿后進(jìn)先出存貨計(jì)價(jià)法和加速折舊法而言,該類方法的組合適用于物價(jià)上漲的情況,這樣對(duì)于企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的減輕也是有一定的積極作用的。

        (四)收入所得的分散與轉(zhuǎn)化。在稅收的征收上,大多數(shù)國(guó)家采用的都是累進(jìn)稅制,所以,在公司的財(cái)務(wù)之上,要想減少稅收費(fèi)用,應(yīng)該進(jìn)行收入的分散和轉(zhuǎn)化,這樣征收稅費(fèi)級(jí)數(shù)會(huì)降低,那么稅收費(fèi)用就會(huì)減少。

        (四)運(yùn)用財(cái)務(wù)分析進(jìn)行稅收籌劃??梢圆捎昧勘纠治龊陀澟R界分析來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。例如,一筆企業(yè)所得,是留在企業(yè)繳納所得稅,還是轉(zhuǎn)移給個(gè)人繳納個(gè)人所得稅等,都存在一個(gè)臨界點(diǎn)。通過(guò)臨界分析,可以作為是否轉(zhuǎn)移這筆所得的參考。

        三、重視合同中有關(guān)納稅的條款

        (一)聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐穆蓭熛蚱淞私庀嚓P(guān)法律、法規(guī)。這樣我們就可以在財(cái)務(wù)稅收的核算之上做到合規(guī)、合法,保障我們的收入合法,稅收合理。

        (二)對(duì)成本加成合同,應(yīng)在合同中明確規(guī)定:一切與工程有關(guān)的稅金的負(fù)擔(dān)對(duì)象要明確。這樣在國(guó)際結(jié)算之中才會(huì)有明確的稅務(wù)責(zé)任,避免貿(mào)易合同糾紛。于此同時(shí),這也是項(xiàng)目投標(biāo)招標(biāo)的重要因素之一。

        (三)對(duì)固定價(jià)合同,由于所涉及的稅收條款因國(guó)家的不同而不同,所以為了保證稅收費(fèi)用的減少和避免不必要的糾紛,應(yīng)該有進(jìn)口國(guó)的公司進(jìn)行相關(guān)稅費(fèi)的代收代繳等。

        四、如何進(jìn)行稅收規(guī)避

        (一)合法避稅。通過(guò)合理、合法的手段,在咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)律師的基礎(chǔ)上和法律允許的條件之下進(jìn)行避稅。

        (二)減免稅收。一般而言,承包商在進(jìn)行國(guó)際承包工程的時(shí)候,一定會(huì)得到當(dāng)?shù)貒?guó)家的稅務(wù)支持,所以承包商在進(jìn)行稅務(wù)繳納的時(shí)候一定要咨詢相關(guān)的法律部門(mén),了解相應(yīng)的稅收優(yōu)惠以及補(bǔ)助條例,這樣就可以減免一定的稅費(fèi)。

        (三)抵免稅收。在國(guó)際承包工程之中,由于牽涉到不同的國(guó)家,所以在稅收的征收繳納過(guò)程之中一定會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象,所以為了避免重復(fù)征稅,承包商應(yīng)該憑借相關(guān)文件進(jìn)行稅收的抵免。

        (四)聘請(qǐng)信譽(yù)可靠、工作能力強(qiáng)的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師,進(jìn)行核算,這對(duì)處理好稅務(wù)方面的工作是十分必要的。

        (五)承包商應(yīng)該聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)公司,將自己的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)報(bào)表轉(zhuǎn)換成符合當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)以及形式的會(huì)計(jì)報(bào)表等,這樣就可以為以后得稅務(wù)工作提供準(zhǔn)備。

        (六)要注意駐在國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)和財(cái)政年度的規(guī)定,及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅金預(yù)付和繳納手續(xù), 防止逾期后補(bǔ)繳,引起追繳罰款。

        (七)對(duì)于我國(guó)而言,在會(huì)計(jì)文件之中,應(yīng)該使用我國(guó)的文字,把我國(guó)與工程所在國(guó)的會(huì)計(jì)政策的不同點(diǎn)介紹給外賬代理,說(shuō)明賬務(wù)的處理方式、與國(guó)內(nèi)稅收的關(guān)系,避免外賬轉(zhuǎn)換過(guò)程中對(duì)我們不利的情況出現(xiàn),同時(shí)還避免了一些不必要的合同糾紛。

        (八)對(duì)于一項(xiàng)大工程而言,有時(shí)候需要不止一個(gè)承包商,所以這就要去承包商不僅要研究被承包國(guó)家的會(huì)計(jì)法律,同時(shí)還要研究合作方國(guó)家的法律法規(guī),研究工程承包收入、成本的結(jié)轉(zhuǎn)、匯率變化對(duì)公司利潤(rùn)和稅收等經(jīng)營(yíng)方面的影響和風(fēng)險(xiǎn),這樣就可以做到全面的規(guī)避稅務(wù)問(wèn)題以及風(fēng)險(xiǎn)。

        五、境外所得稅抵免的步驟和應(yīng)注意的事項(xiàng)

        中國(guó)目前的政策規(guī)定是限額抵扣法,即扣除的限額是其來(lái)源于境外的所得按中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

        (一)境外所得稅抵免的步驟

        1.分析簽訂的總承包合同,一般而言,境外承包工程的稅收是由業(yè)主進(jìn)行繳納的,但是合同另有規(guī)定的除外,所以在承包商拿到合同之后一定要仔細(xì)的研究合同,看是否有軟條款。2.按照工程所在地法律和規(guī)則要求,在當(dāng)?shù)剞k理注冊(cè)稅務(wù)登記手續(xù),并且根據(jù)工程項(xiàng)目的具體情況選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目以及預(yù)付款的繳納。3.預(yù)繳稅款后,應(yīng)取得預(yù)繳所得稅的納稅憑證或免稅證明。4.分國(guó)別計(jì)算境外所得稅稅款扣除限額。5.雖然境內(nèi)外業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)上是分別核算,預(yù)繳也按照各自規(guī)定進(jìn)行,但是每年在匯算清繳時(shí),要將境內(nèi)外業(yè)務(wù)合并計(jì)算。

        (二)境外所得稅抵免應(yīng)注意的事項(xiàng)

        1.關(guān)于減免稅的問(wèn)題,如果總承包商在與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家,按照所在國(guó)家(地區(qū))的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅待遇,工程總承包商應(yīng)提供有關(guān)證明,報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,視同已繳稅款準(zhǔn)予抵免。

        2.工程總承包商在境外已繳納的所得稅稅款低于或者高于國(guó)內(nèi)計(jì)算出的該國(guó)境外所得稅稅款扣除限額的,應(yīng)從應(yīng)納稅總額中按實(shí)際扣除或者其超過(guò)部分,當(dāng)年不能扣除,但可以在不超過(guò)5年的期限內(nèi),用以后年度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣。

        3.對(duì)于總承包合同中約定的關(guān)于雙方的稅收義務(wù)責(zé)任,一般由業(yè)主進(jìn)行所得稅額的繳納,但是如果有稅務(wù)抵扣或者減免的情況應(yīng)由承包商向業(yè)主提供相應(yīng)的法律文件等,當(dāng)然合同另有規(guī)定的除外。

        4.對(duì)于總承包合同,如果簽訂時(shí)是包稅的,那么也就是說(shuō)有業(yè)主或者總承包商進(jìn)行稅費(fèi)的繳納,其中涉及的稅費(fèi)抵扣等問(wèn)題較為復(fù)雜,需要其進(jìn)一步與我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行明確。

        六、稅收籌劃必須遵循成本效益原則

        稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的范疇,其最大的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)利益的最大化,所以在這樣的情況之下就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候綜合考慮,遵循成本效益原則,在整體的決策過(guò)程之中總結(jié)考量,以實(shí)現(xiàn)利益的最大化。(作者單位:中國(guó)水利水電第十二工程局有限公司)

        參考文獻(xiàn):

        [1]梁蓓、羅勇翔.《國(guó)際稅收》 對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社 2003年版

        [2]黃海浜 《企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的稅收籌劃策略》 商業(yè)研究,2004

        [3]方衛(wèi)平 《稅收籌劃》上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

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