王瑩 蘇銳靜

作者簡介：王瑩（1991-），女，云南曲靖人，漢，云南大學(xué)會計學(xué)研究生，研究方向：財務(wù)會計。

蘇銳靜（1987-），女，河南滑縣人，漢，云南民族大學(xué)管理學(xué)院會計學(xué)研究生，研究方向：會計理論。

摘要：進(jìn)入21世紀(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，環(huán)境污染問題成為全球關(guān)注的焦點。在此背景下，作為經(jīng)濟(jì)核算的重要手段，會計核算逐步被引入到環(huán)境保護(hù)中來，環(huán)境會計既是會計學(xué)的一個分支，又是環(huán)境保護(hù)的重要手段之一，其側(cè)重于經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來衡量環(huán)境成本補(bǔ)償問題和環(huán)境資源配置問題，是在傳統(tǒng)會計核算上的突破，已成為會計領(lǐng)域不可或缺的新興領(lǐng)域。本文探討了我國環(huán)境會計現(xiàn)狀及存在問題，力求為我國環(huán)境會計的發(fā)展提出可行的建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；環(huán)境污染

一、環(huán)境會計相關(guān)概念界定

環(huán)境會計是指基于社會綜合效益為基礎(chǔ)，對影響環(huán)境的企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行記錄和報告經(jīng)濟(jì)管理活動。它是屬于會計學(xué)的一部分，因而一切有關(guān)會計理論的研究方法和手段都適用于對它的研究，會計理論的不斷發(fā)展壯大為研究環(huán)境會計提供了大量的基礎(chǔ)性信息和研究方向。環(huán)境會計的宗旨是通過經(jīng)濟(jì)管理活動使社會對擁有的環(huán)境資源進(jìn)行合理的規(guī)劃利用，從而實現(xiàn)全社會綜合利益的上升。

環(huán)境會計有三要素、四要素、五要素等之說，根據(jù)已有的研究，大部分是以采用四要素為主，分別是資產(chǎn)、負(fù)債、成本和收益。環(huán)境會計的資產(chǎn)要素有著不同的理解，包括三種情況：（1）是指會計主體擁有或者控制的，且能用貨幣計量的，能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的環(huán)境資源。（2）是指已資本化且滿足資產(chǎn)確認(rèn)的條件下的環(huán)境成本。（3）涵蓋前兩種情況，是指在以前環(huán)境交易或者事項活動造成的，且企業(yè)能夠掌控的資源，在未來能為企業(yè)帶來利益的。環(huán)境負(fù)債即企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中，滿足負(fù)債確認(rèn)條件的，但是會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流失的現(xiàn)實義務(wù)。從宏觀視角來說，環(huán)境負(fù)債指在社會發(fā)展過程中，因消耗環(huán)境資源而欠下的債務(wù)；而從微觀視角來說，環(huán)境負(fù)債指在企業(yè)未來的發(fā)展過程中個，需要支付的環(huán)境成本。

二、我國環(huán)境會計的發(fā)展和存在的問題（國內(nèi)外對比）

我國在環(huán)境會計領(lǐng)域起步較晚，雖取得一些研究成果，但與國外相比還有差距，研究需深化。目前，我國環(huán)境會計在發(fā)展中主要存在以下問題：

1、缺乏具體的環(huán)境會計準(zhǔn)則

傳統(tǒng)的會計核算，其選用的計量屬性、折舊方法等都依據(jù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行，以便眾多的會計主體的財務(wù)報告具有可比性的信息質(zhì)量特征。但就目前而言，我國在環(huán)境會計方面還缺少可以依據(jù)的具體準(zhǔn)則，另一方面是由于企業(yè)等核算主體對環(huán)境會計的理念缺乏了解，難以對其核算以及信息披露形成一致的看法。而國外一些國家已經(jīng)開始著手制定相關(guān)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則的制定必然能為環(huán)境會計的建立提高可靠的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

2、要素的確認(rèn)、計量以及資產(chǎn)評估缺乏可靠性

在會計信息質(zhì)量特征中，可靠性是一個重要標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)信息如果缺乏可靠性，相當(dāng)于失去了信息的價值。在會計核算中，確認(rèn)和計量是基礎(chǔ)工作。然而在我國，對于環(huán)境會計的確認(rèn)和計量卻缺乏一定的指標(biāo)，如何對環(huán)境資源進(jìn)行確認(rèn)、計量以及資產(chǎn)評估是一個重要瓶頸。盡管目前，很多專家學(xué)者和研究機(jī)構(gòu)都提出了一些方法，但這些方法是否能運用到實際中并且成為公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)還有待于考證。

3、環(huán)境會計從業(yè)人員較為缺乏

環(huán)境會計是一個新興的領(lǐng)域，它是環(huán)境資源學(xué)與會計學(xué)的有機(jī)結(jié)合，傳統(tǒng)的會計人員雖然懂得會計核算的方式方法，但對于環(huán)境資源的特征分類等不甚了解，必然難以勝任環(huán)境會計的工作。據(jù)了解，我國的高等學(xué)府幾乎沒有開設(shè)環(huán)境會計這一學(xué)科，這與環(huán)境會計在我國發(fā)展還較為不成熟有關(guān)。要讓環(huán)境會計具體運用到實際中，缺乏從業(yè)人員是根本無從下手的，因此，加強(qiáng)對環(huán)境會計從業(yè)人員的培養(yǎng)顯得至關(guān)重要。

三、我國環(huán)境會計發(fā)展的建議

時代在推移，世界在發(fā)展，我國正處在經(jīng)濟(jì)騰飛的階段，身處世界經(jīng)濟(jì)變革中，作為一個發(fā)展中大國，面對環(huán)境污染的嚴(yán)峻形勢，我國政府毅然表態(tài)：絕不以環(huán)境污染為代價謀求經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不用子孫后代的幸福換取眼前的利益。從目前我國在環(huán)境保護(hù)上取得的成績看，環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展是可以兼容并蓄的，這使得環(huán)境會計的研究具有很重要的現(xiàn)實性意義，我國要走“可持續(xù)發(fā)展道路”，要構(gòu)建“和諧世界”，就必須用科學(xué)的方法保護(hù)環(huán)境，把會計核算引入到環(huán)境保護(hù)中無疑是一次有意義的跨越。我國環(huán)境會計研究起步晚、經(jīng)驗不足，因此需結(jié)合本國實際，借鑒國外成熟經(jīng)驗，構(gòu)建相應(yīng)的環(huán)境會計體系。經(jīng)過分析，筆者提出以下建議：

1、健全法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則

目前，我國關(guān)于環(huán)境方面的法律法規(guī)不少，但有關(guān)環(huán)境會計的相關(guān)法律和規(guī)章制度并未出臺，這大大制約了環(huán)境會計的發(fā)展。對此，一方面應(yīng)聽取有關(guān)專家學(xué)者的建議，盡快制定相應(yīng)的法律法規(guī)，另一方面，應(yīng)該進(jìn)一步完善《會計法》和《會計準(zhǔn)則》，在其中補(bǔ)充和加強(qiáng)對環(huán)境會計核算和信息披露的要求。

2、加強(qiáng)環(huán)境會計信息披露力度，增強(qiáng)可靠性和真實性

信息的披露有助于增強(qiáng)信息的可靠性和真實性。針對目前我國環(huán)境會計核算信息缺乏可靠性的問題，必須加強(qiáng)環(huán)境會計信息的披露。如前所述，國外一些企業(yè)，尤其是日本，已經(jīng)開始披露環(huán)境會計信息，信息披露對環(huán)境會計發(fā)展的作用舉足輕重。一方面應(yīng)該通過逐步通過相關(guān)規(guī)章制度強(qiáng)制核算主體披露環(huán)境會計信息，另一方面，由于環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計相比具有的特殊性，應(yīng)該創(chuàng)新環(huán)境會計信息披露的方式方法，加強(qiáng)其適用性。

3、加強(qiáng)對從業(yè)人員的培養(yǎng)

目前我國缺乏環(huán)境會計方面的從業(yè)人員，傳統(tǒng)會計人員由于缺乏對環(huán)境資源學(xué)、生物學(xué)等學(xué)科的理解，很難做到環(huán)境會計的核算。加強(qiáng)對從業(yè)人員的培養(yǎng)，一方面應(yīng)該選用高學(xué)歷的、有研究經(jīng)驗和實踐經(jīng)驗的人員優(yōu)先進(jìn)行培養(yǎng)；另一方面，還需加強(qiáng)后續(xù)的培養(yǎng)和深造因為環(huán)境會計的核算必然隨著經(jīng)濟(jì)、社會的發(fā)展而改變，這樣一個動態(tài)的體系必然會不斷對從業(yè)者提出新的要求和新的挑戰(zhàn)，因此需要加強(qiáng)對從業(yè)者的后續(xù)培養(yǎng)和教育。（作者單位：1.云南大學(xué)；2. 云南民族大學(xué)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]沈宏益. 論低碳經(jīng)濟(jì)下綠色會計體系構(gòu)建.財會通訊2012.（5）

[2]Hajnalka Ván. Environmental Accounting – A New Challenge for the Accounting System. Public Finance Quarterly.2010（4）.

[3]賀文軍. 21 世紀(jì)需要綠色會計. 會計之友.2012.（5）

[4]唐國平.李龍會.辛悅. 環(huán)境會計基本理論在當(dāng)代的發(fā)展. 財會通訊.2007.（8）

[5]李洪新. 淺談綠色會計. 現(xiàn)代物業(yè).2012.（17）

[6]王桂英. 淺談綠色會計. 財會研究.2012.（129）

[7]胡紅萍.綠色會計的相關(guān)問題研究.環(huán)球市場信息導(dǎo)報.2012（3）

[8]張脈.淺議綠色會計在我國的發(fā)展.現(xiàn)代商業(yè).2010（7）.

[9]劉世. 關(guān)于加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制的思考. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2010.（10）

[10]劉穎.關(guān)于綠色會計理論的探討.中國集體經(jīng)濟(jì).2012（1）

[11]嚴(yán)君子.關(guān)于工業(yè)企業(yè)中綠色會計應(yīng)用的研究，財經(jīng)界.2009.（7）

[12]王紅芳.基于可持續(xù)發(fā)展下的綠色會計.經(jīng)濟(jì)論壇.2014.（5）

[13]葉陳毅.葉陳云.辛詳晶等.對改進(jìn)我國綠色會計核算模式的相關(guān)問題探討.會計之友（下旬刊）.2009.（3）

[14]閆慶芬.對我國實行綠色會計的思考與建議.山東煤炭科技.2010.（1）