作者簡(jiǎn)介：王麗媛，遼寧大學(xué)，會(huì)計(jì)碩士。

摘要：在眾多稅種的納稅籌劃研究領(lǐng)域中，個(gè)人所得稅納稅籌劃是與我們?nèi)粘Ｉ盥?lián)系最為緊密的。無論是工資收入，還是個(gè)人投資理財(cái)，都要涉及到個(gè)人所得稅的問題。人們對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃的需求與日俱增。本文將從日常生活中涉及個(gè)人所得稅納稅環(huán)節(jié)的幾個(gè)方面展開研究，并提出一些個(gè)人觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃

一、工資及獎(jiǎng)金的納稅籌劃

工資和獎(jiǎng)金是職工薪酬中最重要的組成部分，因此，本文將從這一部分入手，首先研究工資及個(gè)人獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅籌劃。

目前個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為3500元，稅率由原來的9級(jí)調(diào)整為7級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率，如表：

在個(gè)人所得稅征收過程中，對(duì)工資部分個(gè)人所得稅征收是按照個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得為基礎(chǔ)計(jì)算所得稅的，當(dāng)月發(fā)放的獎(jiǎng)金計(jì)入當(dāng)月的工資所得一并計(jì)算個(gè)稅金額，而年終一次性發(fā)放的獎(jiǎng)金則可以單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。注意到這一點(diǎn)以后，我們可以從工資、獎(jiǎng)金的發(fā)放周期入手進(jìn)行納稅籌劃。具體可以分為兩方面。首先，當(dāng)個(gè)人每月工資較低時(shí)，可以考慮采用發(fā)放月度獎(jiǎng)金或者季度獎(jiǎng)金的方式，將獎(jiǎng)金收入分配到各月取得，這樣一來，可以減少個(gè)人所得稅繳納金額。另外，當(dāng)個(gè)人收入較高，月工資即超過個(gè)人所得稅納稅起征點(diǎn)的，應(yīng)考慮對(duì)其實(shí)行年薪制，采用年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金的形式，這樣一來可以享受到較低的個(gè)人所得稅稅率。

另外，我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)稿酬所得也有一定特殊要求。稅法規(guī)定，個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版，發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，納稅人應(yīng)該盡可能避免一次性取得大額收入，而是在合法的前提下，將收入所得均衡分?jǐn)偦蛘叻纸?，增加扣除次?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。

最后，我們還應(yīng)該注意到，按“工資、薪金所得”納稅與按“勞務(wù)報(bào)酬所得”納稅的稅負(fù)是不一樣的。這樣一來，納稅項(xiàng)目的選擇也可以為個(gè)人所得稅納稅籌劃提供空間。例如，當(dāng)一位高校教師在取得固定工資收入的同時(shí)，又不定期的承接私人培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的授課服務(wù)賺取一定收入，那么如果該教師將兩份收入合并繳納個(gè)人所得稅，那么可想而知其所適用稅率是很高的，所需繳納的個(gè)人所得稅金額也應(yīng)該屬于高水平。而如果這位教師與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)不存在固定的雇傭關(guān)系，那么他的兩項(xiàng)收入則可以分開計(jì)算繳稅，那么可想而知，兩份收入可以同時(shí)享受較低的稅率。從這個(gè)角度出發(fā)，合理作出適合的工作安排，這樣也可以達(dá)到個(gè)人所得稅納稅籌劃的目的。

二、其他職工福利納稅籌劃

在擇業(yè)過程中，我們可以選擇為員工提供較高公共福利的公司。企業(yè)為員工提供非貨幣支付的公共福利，在個(gè)人實(shí)際工資水平不變的前提下，如果能夠到達(dá)減少部分應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款的效果，實(shí)際上也是職工勞動(dòng)報(bào)酬的一種支付形式；與此同時(shí)，公司為職工提供的這部分福利的支出（如：免費(fèi)為職工提供宿舍，職工免費(fèi)用餐，職工健身設(shè)施等）可以作為企業(yè)費(fèi)用性支出入賬，減少企業(yè)應(yīng)納所得稅額，又避免了職工重復(fù)繳納個(gè)人所得稅的環(huán)節(jié)，這樣做無論是對(duì)于職工個(gè)人所得稅納稅籌劃還是企業(yè)所得稅納稅籌劃都是有利的。

同時(shí)我們應(yīng)該注意到，有相當(dāng)一部分企業(yè)是不為職工繳納住房公積金的，其實(shí)這樣的做法對(duì)于職工個(gè)稅籌劃來說是不利的。因?yàn)殡m然公積金作為職工收入福利的一部分，卻沒有被列為個(gè)人應(yīng)納稅所得額的一部分。雖然公積金是不能夠任意取現(xiàn)使用的，但是根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人每月所得的住房公積金是可以從稅前扣除的，也就是說按標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金是不用納稅的。同時(shí)，職工又是可以繳納補(bǔ)充公積金的。即是說，企業(yè)為職工繳納住房公積金和補(bǔ)充繳納的公積金對(duì)于職工個(gè)人來講也是一種無須納稅的獎(jiǎng)金福利。因此在擇業(yè)的過程中，是否為職工繳納公積金，繳納的公積金多少也應(yīng)該作為衡量企業(yè)職工福利好壞的一項(xiàng)重要指標(biāo)，作為個(gè)人所得稅納稅籌劃的一個(gè)方面加以考慮。

另外，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼的，視為工資薪金所得，計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì)，并取得合法發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不需繳納個(gè)人所得稅。以此來看，在職工個(gè)人報(bào)銷的過程中，不建議企業(yè)采取以現(xiàn)金發(fā)放各種補(bǔ)貼的形式報(bào)銷費(fèi)用，而是在個(gè)人報(bào)銷通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，以有效發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷，避免被誤認(rèn)為是補(bǔ)貼款而繳納個(gè)人所得稅。具體來講，就是當(dāng)職工出差歸來時(shí)，提供出差過程中的全部費(fèi)用支出發(fā)票以報(bào)銷出差費(fèi)用；每月職工上下班或者因公使用交通工具費(fèi)用，應(yīng)在每月由職工個(gè)人提供交通運(yùn)輸發(fā)票（如：火車票、汽車票、公交卡充值發(fā)票、出租車發(fā)票等），由此代替每月直接計(jì)入工資發(fā)放的交通補(bǔ)助費(fèi)用。

根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅政策主要適用“工資、薪金所得”；“利息、股息、紅利所得”；“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”等應(yīng)稅所得項(xiàng)目。對(duì)股票期權(quán)形式的工資薪金所得實(shí)行單獨(dú)計(jì)稅（不與當(dāng)月的工資薪金收入合并計(jì)算），而且不扣除法定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)——2008年3月起調(diào)整為2000元/月或4800元/月（因?yàn)楫?dāng)月工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)已扣除了法定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)）的方法計(jì)征個(gè)人所得稅。計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)允許將一次性取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得按其在中國(guó)境內(nèi)工作期間月份數(shù)（在中國(guó)境內(nèi)工作月份數(shù)超過12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算）平均后計(jì)算征收個(gè)人所得稅。——該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)”是指授予日與行權(quán)日之間的月份數(shù)。即以公司授予員工股票期權(quán)的時(shí)間為起點(diǎn)，以員工購(gòu)買股票的時(shí)間為終點(diǎn)，確定兩種情形下的“月份數(shù)”。處于對(duì)這種情形的考慮，當(dāng)個(gè)人對(duì)公司貢獻(xiàn)很大或者工資收入水平很高時(shí)，員工個(gè)人可以向管理當(dāng)局提出股票期權(quán)的獎(jiǎng)勵(lì)方式，這也不失為一種個(gè)人所得稅納稅籌劃手段。

三、個(gè)人投資理財(cái)中的納稅籌劃

隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展，個(gè)人有了越來越強(qiáng)烈的投資理財(cái)需求。縱觀各種理財(cái)產(chǎn)品，各自所享受的稅收優(yōu)惠是有很大差異的，其中很多理財(cái)產(chǎn)品不僅收益比儲(chǔ)蓄高，而且不用納稅，這是由于這一現(xiàn)狀，個(gè)人在投資理財(cái)過程中，也需要進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃。比如投資基金、購(gòu)買國(guó)債、買保險(xiǎn)、教育儲(chǔ)蓄等，所享受的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策多種多樣。面對(duì)各樣的理財(cái)產(chǎn)品，工薪階層有了更多的選擇。通過慎重的考慮再做出選擇便可做到：既能能合理避稅，又能夠合理安排資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，同時(shí)還增加了收益的抗風(fēng)險(xiǎn)性和穩(wěn)定性，這是現(xiàn)代人的智慧財(cái)富。目前我國(guó)有六種投資產(chǎn)品是免稅的：教育儲(chǔ)蓄、投資開放式基金、信托產(chǎn)品、人民幣理財(cái)產(chǎn)品、投資國(guó)債和分紅類保險(xiǎn)。

鑒于其具有利息穩(wěn)定，風(fēng)險(xiǎn)低的優(yōu)點(diǎn)，各個(gè)年齡層的個(gè)人投資者都會(huì)投入一部分資金到銀行存款儲(chǔ)蓄中，儲(chǔ)蓄存款在很多工薪階層擁有的全部流動(dòng)資產(chǎn)中占到的份額多達(dá)80%，但是加上征收利息、銀行收費(fèi)等使得存款利率被壓縮到很低的水平，本來就很少的利息扣掉5%的稅金后更顯單薄，對(duì)于工薪階層來確實(shí)很不劃算。此時(shí)，面對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息收入高達(dá)兩成的稅收成本，我們也可以利用個(gè)人所得稅納稅籌劃原理，注意到利率優(yōu)惠幅度在25%以上的教育儲(chǔ)蓄將是工薪階層很好的理財(cái)法寶。

與此同時(shí)，個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定，國(guó)債利息和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免納個(gè)人所得稅。2015年3月，3年期國(guó)債的票面年利率為4.92%；5年期國(guó)債的票面年利率為5.32%，收益情況良好。如果選擇投資國(guó)家發(fā)行的金融債券和國(guó)債，既遵守了稅法的條款，還從中賺取了部分好處，實(shí)現(xiàn)了避稅，免于征收20%個(gè)人所得稅的。因此，購(gòu)買國(guó)債對(duì)大部分工薪階層的個(gè)人納稅籌劃來講也是一個(gè)很好的途徑。

我們看到，隨著保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展成熟，保險(xiǎn)理財(cái)也成為了我國(guó)個(gè)人投資理財(cái)活動(dòng)中一個(gè)重要組成部分。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》規(guī)定，居民在購(gòu)買保險(xiǎn)時(shí)，根據(jù)具體情況，可享受一定的稅收優(yōu)惠政策：一、個(gè)人按規(guī)定繳付的統(tǒng)籌醫(yī)療保險(xiǎn)金，可以不計(jì)個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免繳個(gè)人所得稅；二、個(gè)人遭受意外不幸損失由保險(xiǎn)賠款賠償?shù)?，不屬于個(gè)人收入，免于繳納個(gè)人所得稅；三、按照國(guó)家或地方規(guī)定繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金及失業(yè)保險(xiǎn)基金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入，免征個(gè)人所得稅。因此，我們也可以考慮充分利用保險(xiǎn)理財(cái)中的稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃。

我們還可以積極利用暫時(shí)免征稅收優(yōu)惠，充分利用國(guó)家給予的稅款繳納時(shí)間差避稅?；鸹蚬善眰€(gè)人投資者通過買賣基金、股票獲得的差價(jià)收入，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個(gè)人所得稅。因此，納稅人可以將部分存款資金投放到金融市場(chǎng)當(dāng)中，選擇適合自己的股票或者基金進(jìn)行買賣，通過低買高賣獲得差價(jià)收入，間接實(shí)現(xiàn)避稅。但是股票投資相對(duì)于其他理財(cái)投資方式來說風(fēng)險(xiǎn)較大，這種投資方式需要投資人有一定的投資技巧和理性的投資行為。

四、利用捐贈(zèng)支出進(jìn)行納稅籌劃

作為一名社會(huì)成員，有很多時(shí)候需要我們伸出援助之手，幫助那些遭受不幸的人們渡過危難。在我們奉獻(xiàn)愛心捐出善款的同時(shí)，國(guó)家出于積極鼓勵(lì)的角度出發(fā)也為這樣的愛心人士提供了一定的稅收優(yōu)惠政策，我們?cè)趲椭说耐瑫r(shí)，也應(yīng)該考慮充分利用稅收優(yōu)惠政策享受自己應(yīng)得的福利?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例》中明確規(guī)定“個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！庇纱丝梢?，個(gè)人在奉獻(xiàn)愛心，捐贈(zèng)善款的同時(shí)，合理進(jìn)行納稅籌劃，選擇適合的捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向以及捐贈(zèng)額度，就能使這部分捐贈(zèng)款免于上繳個(gè)人所得稅。

具體方式可以參考以下事例。2008年5月，針對(duì)四川汶川大地震國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]55號(hào)）。通知中規(guī)定，個(gè)人通過指定機(jī)構(gòu)向?yàn)?zāi)區(qū)捐助錢物，在其繳納個(gè)人所得稅時(shí)，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)將捐款金額在稅前扣除。具體規(guī)定為：一、納稅人通過扣繳單位統(tǒng)一向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的，由扣繳單位憑相關(guān)部門開具的匯總捐贈(zèng)憑據(jù)、扣繳單位記載的個(gè)人捐贈(zèng)明細(xì)表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)依法據(jù)實(shí)扣除。二、納稅個(gè)人直接通過政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)采取扣繳方式納稅的，捐贈(zèng)人應(yīng)及時(shí)向扣繳單位出示政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織開具的捐贈(zèng)憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)依法據(jù)實(shí)扣除；稅務(wù)機(jī)關(guān)憑政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織開具的接受捐贈(zèng)憑據(jù)依法對(duì)自行申報(bào)納稅個(gè)人據(jù)實(shí)扣除。三、扣繳單位在向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)一并報(bào)送由政府機(jī)關(guān)或非營(yíng)利組織開具的匯總接受捐贈(zèng)憑據(jù)（復(fù)印件）、所在單位每個(gè)納稅人的捐贈(zèng)總額和當(dāng)期扣除的捐贈(zèng)額。

最后，對(duì)于中共黨員交納抗震救災(zāi)的“特殊黨費(fèi)”問題，國(guó)稅發(fā)[2008]60號(hào)通知規(guī)定，廣大黨員響應(yīng)黨組織的號(hào)召，以“特殊黨費(fèi)”的形式積極向?yàn)?zāi)區(qū)捐款。黨員個(gè)人通過黨組織交納的抗震救災(zāi)“特殊黨費(fèi)”，屬于對(duì)公益、救濟(jì)事業(yè)的捐贈(zèng)。黨員個(gè)人的該項(xiàng)捐贈(zèng)額，可以按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，依法在繳納個(gè)人所得稅前扣除。由此看見，關(guān)注類似規(guī)定，也可以為特定的群體及個(gè)人帶來稅務(wù)減免的優(yōu)惠。

五、結(jié)語

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們生活水平不斷提高，個(gè)人收入來源渠道越來越多樣化，人們對(duì)于理財(cái)?shù)囊庾R(shí)日漸重視，合理利用國(guó)家的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策越來越受到人們的關(guān)注。稅收的主要目的之一便是調(diào)節(jié)收入，盡量縮小收入差距。從這一點(diǎn)出發(fā)，我們也更應(yīng)該以合理、合法的方式規(guī)避可以避免或者減少的稅費(fèi)支出，這無論是對(duì)于個(gè)人還是國(guó)家都是具有十分重大的意義的。綜合上文所談到的幾點(diǎn)個(gè)人所得稅納稅籌劃方法，我們可以入手進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃的途徑很多，另外還有許多上文沒有提到的方法可以幫助我們進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃，這就要求我們要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法知識(shí)，在掌握的基礎(chǔ)上熟練運(yùn)用選擇適合的稅法條目，實(shí)現(xiàn)在依法繳稅的同時(shí)維護(hù)自身利益的最大化。（作者單位：遼寧大學(xué)）

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