王順嚴(yán) 久欣 王子南

作者簡(jiǎn)介：王順（1989-），男，回族，河南省新鄭市，云南民族大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)碩士。

嚴(yán)久欣（1991-），女，漢，內(nèi)蒙古海拉爾市，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，就讀于云南民族大學(xué)。

王子南（1989-），女，漢，河北省石家莊人，企業(yè)管理碩士，就讀于云南民族大學(xué)。

摘要：伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的騰飛，經(jīng)濟(jì)體制制度的越來(lái)越完善，大中小企業(yè)不斷涌現(xiàn)，審計(jì)市場(chǎng)也變得越來(lái)越活躍。在這樣的背景下，審計(jì)市場(chǎng)的需求將會(huì)趨于多元化，不僅僅是審計(jì)市場(chǎng)，大眾希望更加全面的了解某一領(lǐng)域的信息，企業(yè)家希望企業(yè)能夠得到更好的發(fā)展。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，多元化的發(fā)展將勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：非審計(jì)服務(wù)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所多元化經(jīng)營(yíng)

一、緒論

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多元化業(yè)務(wù)發(fā)展是企業(yè)在主要盈利活動(dòng)以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。具體而言，是在同一企業(yè)提供多種業(yè)務(wù)服務(wù)活動(dòng)，企業(yè)在從發(fā)展初期到后來(lái)的一定階段后，為了尋求盈利上的突破，采用戰(zhàn)略性的決策（多元化的經(jīng)營(yíng)、差異化的經(jīng)營(yíng)）。多元化的服務(wù)對(duì)與一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，是除了審計(jì)業(yè)務(wù)以外所提供的其他服務(wù)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)

在事務(wù)所中，審計(jì)服務(wù)是事務(wù)所的職業(yè)會(huì)計(jì)師在接受委托人委托的情況下，對(duì)被審企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)控體系等相關(guān)資料審計(jì)，在保持獨(dú)立性的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。而在事務(wù)所中的非審計(jì)業(yè)務(wù)，是指在審計(jì)服務(wù)之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)的其他業(yè)務(wù)。專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員通過(guò)自己的知識(shí)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)分析方法提供的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)。非審計(jì)服務(wù)打破了過(guò)去老式的服務(wù)領(lǐng)域，拓展到企業(yè)的方方面面，包括管理、績(jī)效和評(píng)估等方面。目前在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，非審計(jì)的服務(wù)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的收入占總收入的比重越來(lái)越大。多元化的經(jīng)營(yíng)與執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性與聲譽(yù)長(zhǎng)期都是受到全球會(huì)計(jì)學(xué)理論和實(shí)務(wù)領(lǐng)域?qū)＜覀兯芯康臒狳c(diǎn)。到目前為止尚未形成一致的結(jié)論。在美國(guó)發(fā)生舉世矚目的安然事件后，要求整改會(huì)計(jì)企業(yè)的要求屢見(jiàn)不鮮，后來(lái)美國(guó)政府頒布薩班斯法案后，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)市場(chǎng)提出了嚴(yán)格的要求，從企業(yè)到事務(wù)所的整改大大超過(guò)想象，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度、信息披露、會(huì)計(jì)師的要求進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定。同樣，對(duì)審計(jì)師的審計(jì)服務(wù)也進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。在我國(guó)，相關(guān)研究者根據(jù)國(guó)外的理論對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)提供的對(duì)非審計(jì)服務(wù)行業(yè)進(jìn)行一系列的限制，比如如何提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，如何預(yù)防審計(jì)失敗的發(fā)生。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較快的時(shí)代，非審計(jì)服務(wù)行業(yè)作為新型行業(yè)，其服務(wù)水平得到極快的發(fā)展，業(yè)務(wù)范圍發(fā)展到企業(yè)的所有過(guò)程。在參考國(guó)際上權(quán)威會(huì)計(jì)組織的相關(guān)準(zhǔn)則后，國(guó)外大型會(huì)計(jì)公司業(yè)務(wù)內(nèi)容大致分為，保證服務(wù)。包括審計(jì)鑒證服務(wù)、審計(jì)報(bào)表服務(wù)、企業(yè)注冊(cè)驗(yàn)資服務(wù)、其他相關(guān)保證服務(wù)等。其他相關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)，包括稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)、法律咨詢(xún)服務(wù)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理服務(wù)等。審計(jì)鑒證服務(wù)是通過(guò)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。對(duì)各種財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性做出評(píng)價(jià)，然后出具財(cái)務(wù)報(bào)告，其中包括出具財(cái)報(bào)審計(jì)報(bào)告，出具內(nèi)部控制披露報(bào)告等。企業(yè)鑒證報(bào)告具體表現(xiàn)為執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供財(cái)務(wù)鑒證服務(wù)，具有法律效力。其他非審計(jì)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)強(qiáng)調(diào)從業(yè)人員的綜合性、各種領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)性。對(duì)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性要求不高，主要強(qiáng)調(diào)其專(zhuān)業(yè)技能。

三、國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)理論

相關(guān)學(xué)者認(rèn)為，隨著市場(chǎng)化水平的不斷提高，市場(chǎng)的需求也在日益的增多，企業(yè)的管理咨詢(xún)服務(wù)也相繼的越來(lái)愈多，對(duì)于執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師而言，企業(yè)的管理咨詢(xún)服務(wù)在其專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域也具有一定的相關(guān)性，向企業(yè)管理方面進(jìn)行業(yè)務(wù)擴(kuò)展也將是快速及時(shí)事務(wù)所的一塊“大蛋糕”。相對(duì)而言，執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師將擁有跟強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性和競(jìng)爭(zhēng)性。但是，有一些專(zhuān)家則認(rèn)為，會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)型，因?yàn)樵谀撤N程度上所有企業(yè)的會(huì)計(jì)基本上都是相同的，但是執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師并不了解某一企業(yè)的全部情況，進(jìn)行管理咨詢(xún)服務(wù)能否具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，這一點(diǎn)只是在理論上可行，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中是否會(huì)遇到阻力，還不得而知，也沒(méi)有相關(guān)的理論基礎(chǔ)支撐。

四、國(guó)內(nèi)外多元化比較

在我國(guó)目前的研究結(jié)果看，多元化經(jīng)營(yíng)是否會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，這一點(diǎn)相關(guān)的專(zhuān)家們并沒(méi)有形成統(tǒng)一的意見(jiàn)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與西方國(guó)家會(huì)計(jì)公司相比，在非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展上存在這極其巨大差異。國(guó)外的會(huì)計(jì)公司在業(yè)務(wù)范圍涉及到企業(yè)管理的全過(guò)程。比如普華永道（簽證和商務(wù)咨詢(xún)。商務(wù)程序外包、企業(yè)融資、全球稅務(wù)咨詢(xún)、管理咨詢(xún)），德勒（法律咨詢(xún)、財(cái)務(wù)咨詢(xún)、HR咨詢(xún)、稅務(wù)咨詢(xún)）。其中有相關(guān)的結(jié)論指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)從單一的審計(jì)服務(wù)到多元化的綜合業(yè)務(wù)發(fā)展，在企業(yè)的利益和收入構(gòu)成方面都有著巨大的變化，在這兩者之間是不是會(huì)相互依存，或者相互排斥，有學(xué)者認(rèn)為兩者之間會(huì)相互依存，如果非審計(jì)服務(wù)的收入占比遠(yuǎn)大于事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)，是不是事務(wù)所會(huì)降低其獨(dú)立性去迎合企業(yè)的非審計(jì)服務(wù)，進(jìn)而使審計(jì)報(bào)告失效，成為目標(biāo)企業(yè)利用事務(wù)所靜進(jìn)而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，在市場(chǎng)上發(fā)布愚弄社會(huì)大眾，甚至是政府工作人員的工具，這一點(diǎn)并沒(méi)有相關(guān)的實(shí)證數(shù)據(jù)分析，在我國(guó)也沒(méi)有學(xué)者得出定論。而且，我國(guó)的市場(chǎng)成熟度與國(guó)外的市場(chǎng)成熟度相比，存在著巨大的差異，在國(guó)外，非審計(jì)服務(wù)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于審計(jì)服務(wù)的收入，在我國(guó)，非審計(jì)服務(wù)才剛剛處于起步階段，在國(guó)外，有明確的法律條文，比如薩班斯法案，在我國(guó)，相關(guān)的法律并沒(méi)有出臺(tái)，并且現(xiàn)有法律也不夠完善。

五、結(jié)論

依據(jù)審計(jì)質(zhì)量的雙層面的研究模型，對(duì)西方審計(jì)質(zhì)量的研究在進(jìn)行系統(tǒng)梳理的基礎(chǔ)上，在關(guān)于制度背景下的考慮，西方審計(jì)質(zhì)量研究聚焦于發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)，我國(guó)的事務(wù)所多元化服務(wù)研究不但在理論研究方面處于起步階段，而且在實(shí)務(wù)應(yīng)用方面也處于起步階段，再結(jié)合我國(guó)學(xué)者陳漢文專(zhuān)家的審計(jì)質(zhì)量實(shí)證研究的基礎(chǔ)上，建議我國(guó)在事務(wù)所未來(lái)發(fā)展的基礎(chǔ)上應(yīng)參考一下幾點(diǎn)，我國(guó)上市公司與政府之間形成一種默契，就是上有政策，下有對(duì)策。規(guī)范市場(chǎng)的大勢(shì)不可阻擋，而且市場(chǎng)的亂象在短時(shí)期內(nèi)不能根治，所以，政府是社會(huì)發(fā)展的先驅(qū)者，就像設(shè)備的引擎一樣主導(dǎo)著市場(chǎng)，特別是在我國(guó)的社會(huì)背景下，建議政府培育或者孕育良好的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)于市場(chǎng)要發(fā)揮應(yīng)有的作用。在上市公司中，嚴(yán)格規(guī)范指引上市公司的行為，發(fā)揮上市公司應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任，在此基礎(chǔ)上，市場(chǎng)才會(huì)慢向前發(fā)展，審計(jì)需求和非審計(jì)的需求才會(huì)應(yīng)運(yùn)而生。在當(dāng)前，從國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)狀況和內(nèi)部控制看，我國(guó)事務(wù)所和國(guó)外事務(wù)所相比較，在企業(yè)管理、領(lǐng)導(dǎo)方式、利益相關(guān)者、內(nèi)部制衡等方面存在著巨大的差距和不足。自中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)發(fā)布會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南等一系列準(zhǔn)則后，是否有效的指引實(shí)施內(nèi)部質(zhì)量控制還不得而知，但是，這為事務(wù)所的多元化經(jīng)營(yíng)提供了一定的基礎(chǔ)。同時(shí)，國(guó)內(nèi)學(xué)者也發(fā)現(xiàn)了新的研究空間。未來(lái)的研究結(jié)論將在未來(lái)得到證實(shí)，在事務(wù)所多元化經(jīng)營(yíng)方面的研究不會(huì)停止，從多元化經(jīng)營(yíng)，到事務(wù)所的獨(dú)立性程度，再到事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，一環(huán)又一環(huán)緊密相聯(lián)。相關(guān)的研究也必須緊扣實(shí)證，實(shí)地的進(jìn)行考察。由于我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)手段和戰(zhàn)旅的逐步元化勢(shì)必會(huì)對(duì)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一些變革，與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系將會(huì)是未來(lái)我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)的重要?jiǎng)恿?。審?jì)質(zhì)量與多元化的研究的也必將成為持續(xù)關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題，未來(lái)的研究需要在改進(jìn)研究設(shè)計(jì)和豐富證據(jù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步關(guān)注不同類(lèi)型事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)手段的差異和市場(chǎng)細(xì)分等可能產(chǎn)生的影響。（作者單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院）

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