林雪松

摘要：按照煙草行業(yè)“基礎(chǔ)管理上水平”實(shí)施意見(jiàn)的要求，為充分發(fā)揮成本費(fèi)用在企業(yè)管理中的管控作用，更有效、合理地配置企業(yè)各項(xiàng)資源，提高預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，各煙草企業(yè)需要建立符合企業(yè)實(shí)際的預(yù)算定額體系。文章以海南省煙草公司為例，從預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的概念界定、構(gòu)建程序以及在企業(yè)的具體應(yīng)用方面，探討煙草商業(yè)企業(yè)如何逐步建立起與業(yè)務(wù)管理相結(jié)合，全面覆蓋實(shí)物消耗、能源消耗、人力成本以及費(fèi)用開(kāi)支、資產(chǎn)占用等方面的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系及如何在企業(yè)實(shí)務(wù)中實(shí)際應(yīng)用，以期提升煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理水平。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè)；預(yù)算定額；標(biāo)準(zhǔn)體系

為充分發(fā)揮成本費(fèi)用在煙草行業(yè)企業(yè)管理中的管控作用，進(jìn)一步深化全面預(yù)算管理，更有效、合理地配置企業(yè)各項(xiàng)資源，煙草行業(yè)自2011年開(kāi)始在行業(yè)內(nèi)推行預(yù)算定額管理。煙草商業(yè)企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際情況，逐步建立起與業(yè)務(wù)管理相結(jié)合，全面覆蓋實(shí)物消耗、能源消耗、人力成本以及費(fèi)用開(kāi)支、資產(chǎn)占用等方面的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系。

一、煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)概念界定及意義

“預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)”就是指為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，落實(shí)各單位、部門或崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任，由行業(yè)或企業(yè)統(tǒng)一規(guī)定、涉及行業(yè)企業(yè)重要業(yè)務(wù)和管理事項(xiàng)的各類量、價(jià)、金額和比率標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的表現(xiàn)形式主要包括：實(shí)物數(shù)量、業(yè)務(wù)量或作業(yè)量；貨幣金額；工作時(shí)間以及比率等，其中，實(shí)物數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)包括總量（如裝卸量、運(yùn)輸量等）和單位量（如百公里油耗量等）；貨幣金額標(biāo)準(zhǔn)包括總額標(biāo)準(zhǔn)（如辦公費(fèi)總額等）、單位金額或單價(jià)（如萬(wàn)支卷煙物流費(fèi)用、人均辦公費(fèi)用、物資采購(gòu)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)等）。

具體應(yīng)用中，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是確定年度目標(biāo)任務(wù)及進(jìn)行預(yù)算編制的基本依據(jù)、是審核預(yù)算的參考標(biāo)準(zhǔn)，也是完成年度目標(biāo)任務(wù)及費(fèi)用開(kāi)支的控制手段。建立預(yù)算定額體系可以進(jìn)一步深化全面預(yù)算管理夯實(shí)基礎(chǔ)，提高預(yù)算編制的科學(xué)、準(zhǔn)確性，并充分發(fā)揮成本費(fèi)用在企業(yè)管理中的管控作用，更有效、合理地配置企業(yè)各項(xiàng)資源，提高企業(yè)管理水平。

目前，煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額體系比較粗放，普遍存在著一些問(wèn)題，比如：1.定額指標(biāo)覆蓋面不大，比較零散。2.定額指標(biāo)確定的方法單一，多為定率標(biāo)準(zhǔn)和總額標(biāo)準(zhǔn)。3.定額標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際應(yīng)用中沒(méi)有發(fā)揮費(fèi)用開(kāi)支控制的作用。因此，探討煙草商業(yè)企業(yè)如何構(gòu)建預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建

煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)如何建立符合自己?jiǎn)挝粚?shí)際的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系？在工作流程上，各單位預(yù)算委員會(huì)為預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系審議機(jī)構(gòu)，預(yù)算委員會(huì)辦公室負(fù)責(zé)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)收集與整理，并對(duì)各部門制訂的各預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)及審核，審核完畢后將整理好的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)提交預(yù)算委員會(huì)審議通過(guò)后正式發(fā)布。

下文以海南煙草商業(yè)企業(yè)費(fèi)用預(yù)算為例，分析如何構(gòu)建預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，具體內(nèi)容如下。

（一）根據(jù)管理需要，將預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類管理

海南煙草費(fèi)用建立三級(jí)定額體系。一級(jí)預(yù)算項(xiàng)目為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用額、管理費(fèi)用額、財(cái)務(wù)費(fèi)用額及各項(xiàng)費(fèi)用率；費(fèi)用二級(jí)預(yù)算項(xiàng)目共68個(gè)，與部門職能相結(jié)合；三級(jí)預(yù)算項(xiàng)目若干，是按最末級(jí)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制訂的定額標(biāo)準(zhǔn)。一級(jí)預(yù)算項(xiàng)目按照費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)制訂定額標(biāo)準(zhǔn)，二級(jí)科目在對(duì)三級(jí)科目分析并逐一制訂單個(gè)定額標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，制訂指標(biāo)體系。一級(jí)預(yù)算項(xiàng)目舉例如表1所示。

（二）逐一分析二級(jí)預(yù)算科目，再次分類

1. 綜合管理類預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)

分析銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用中各個(gè)明細(xì)科目中涉及的事項(xiàng)，以歷史數(shù)據(jù)結(jié)合零基預(yù)算的方法，對(duì)海南煙草經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中偏重管理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)逐項(xiàng)分析并制定相應(yīng)的定額標(biāo)準(zhǔn)。具體又可分為：職工薪酬類指標(biāo)、辦公、差旅、會(huì)議等公務(wù)類指標(biāo)、車輛費(fèi)用類指標(biāo)、信息維護(hù)類指標(biāo)、水電排污綠化等生活類指標(biāo)、中介服務(wù)類指標(biāo)及采購(gòu)類指標(biāo)等。

2. 卷煙營(yíng)銷物流類定額標(biāo)準(zhǔn)

主要分析銷售費(fèi)用中各明細(xì)科目，針對(duì)隨卷煙銷量增加而增加的費(fèi)用項(xiàng)目，可采取制定增長(zhǎng)比率或制定總額標(biāo)準(zhǔn)的方法，制訂各類定額標(biāo)準(zhǔn)。如對(duì)營(yíng)銷費(fèi)用中的運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)等可參照市場(chǎng)勞務(wù)單價(jià)并結(jié)合卷煙銷量增速分別制訂定額標(biāo)準(zhǔn)。

卷煙營(yíng)銷物流類定額標(biāo)準(zhǔn)舉例如表3所示。

3. 專賣打假打私類定額標(biāo)準(zhǔn)

按照卷煙打假打私費(fèi)用開(kāi)支的內(nèi)容，結(jié)合年度基本打假打私任務(wù)分別制訂各類費(fèi)用開(kāi)支的定額標(biāo)準(zhǔn)。

（三）詳細(xì)制訂三級(jí)預(yù)算項(xiàng)目定額標(biāo)準(zhǔn)體系

制訂三級(jí)預(yù)算項(xiàng)目定額標(biāo)準(zhǔn)，可采用零基預(yù)算方法擬定預(yù)算項(xiàng)目支出標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)驗(yàn)證的方法來(lái)確定定額標(biāo)準(zhǔn)。以下辦公費(fèi)為例，說(shuō)明如何制訂三級(jí)預(yù)算項(xiàng)目的定額標(biāo)準(zhǔn)。

辦公費(fèi)，屬于二級(jí)預(yù)算科目中綜合管理類的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，又可以繼續(xù)細(xì)化分為一般辦公費(fèi)用、專業(yè)辦公費(fèi)用、辦公耗材、辦公用品、印刷、郵寄、資料等費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目。

具體制訂內(nèi)容如表5所示。

三、煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的應(yīng)用

建立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系后，正確、適當(dāng)?shù)膽?yīng)用，可促進(jìn)預(yù)算編制、控制水平的提高。以海南煙草為例，構(gòu)建了企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系后，要在全面預(yù)算管理中科學(xué)合理應(yīng)用各項(xiàng)定額標(biāo)準(zhǔn)，具體應(yīng)該主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）確定預(yù)算目標(biāo)的參考依據(jù)

一級(jí)預(yù)算項(xiàng)目定額標(biāo)準(zhǔn)（費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)）可以作為海南煙草確定年度預(yù)算目標(biāo)的參考依據(jù)；還可以通過(guò)定額標(biāo)準(zhǔn)的制訂將成本管理、精益管理和對(duì)標(biāo)管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，全面梳理優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，使定額標(biāo)準(zhǔn)體系全面覆蓋、全面應(yīng)用。

（二）用于預(yù)算編制與審核、執(zhí)行與控制

末級(jí)預(yù)算項(xiàng)目定額標(biāo)準(zhǔn)確定后，在預(yù)算編制中可直接帶進(jìn)預(yù)算數(shù)量進(jìn)行計(jì)算預(yù)算額，如辦公費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目中，確定了質(zhì)檢實(shí)驗(yàn)室各類試驗(yàn)用品的單價(jià)定額標(biāo)準(zhǔn)后，只需要計(jì)算預(yù)算年度中需要購(gòu)買的試驗(yàn)用品數(shù)量即可計(jì)算出總的預(yù)算額。這些基礎(chǔ)性的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)就成為了各預(yù)算項(xiàng)目的編制與審核依據(jù)，同時(shí)，也可以作為單位內(nèi)部審核相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目的參考依據(jù)。同樣，也可以將其直接作為控制末級(jí)預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行情況的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）用于預(yù)算分析與評(píng)價(jià)

用于預(yù)算分析與評(píng)價(jià)。預(yù)算單位可以利用一級(jí)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)分析、評(píng)價(jià)相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目匯總執(zhí)行情況，利用明細(xì)級(jí)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)分析、查找執(zhí)行差異的原因，并積極采取改進(jìn)措施。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建后，預(yù)算單位還需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展要求和隨著管理水平的提升，結(jié)合實(shí)際情況，在每年度末對(duì)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)并將不符合實(shí)際的定額標(biāo)準(zhǔn)交歸口管理部門或制訂部門修訂完善，做到與時(shí)俱進(jìn)、不斷優(yōu)化定額標(biāo)準(zhǔn)。

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（作者單位：中國(guó)煙草總公司海南省公司）