袁軍麗

摘要：境外EPC工程總承包項目稅務(wù)工作較為復(fù)雜，由于EPC工程涉及項目的設(shè)計、施工、采購、運行等各個階段，參與主體眾多，各環(huán)節(jié)分包商資質(zhì)及管理水平的不同，呈現(xiàn)出管理難度增強的態(tài)勢。文章通過研究境外EPC工程總承包項目各稅種的稅務(wù)籌劃，從項目實施各階段的籌劃重點入手，旨在為境外EPC項目的稅務(wù)籌劃工作提供參考。

關(guān)鍵詞：境外;EPC工程;稅務(wù)籌劃

一、 境外EPC工程總承包項目概述

EPC工程總承包是英文Engineering-Procurement-Construction的縮寫，意思是設(shè)計-采購-施工于一體的建設(shè)模式。在EPC工程總承包模式下，承包方要承擔(dān)項目的設(shè)計、采購、施工、調(diào)試等各個階段的建設(shè)任務(wù)，合理整合工程建設(shè)各節(jié)點的建設(shè)要點，對總包工程的安全、質(zhì)量、工期、造價進行全局性的把握。由于這種建設(shè)模式經(jīng)歷了由設(shè)計到建設(shè)、施工再到交工驗收的全過程管理，有利于業(yè)主統(tǒng)一管理，減少各種建設(shè)環(huán)節(jié)，所以得到了境外大多數(shù)基建項目任務(wù)多的國家的青睞，是目前國際上普遍采用的工程建設(shè)模式。

二、 境外EPC工程總承包項目稅務(wù)籌劃的范圍

境外 EPC工程總承包項目稅務(wù)籌劃較為復(fù)雜，涉及稅種繁多，這里選擇以下稅種進行重點說明。

（一）增值稅的稅務(wù)籌劃

境外EPC項目的增值稅稅務(wù)籌劃主要集中在免稅及出口退稅方面。按照目前相關(guān)稅收政策的規(guī)定，從2013年8月1日起，營改增政策在全國范圍內(nèi)實行，單位和個人向境外提供研發(fā)和設(shè)計服務(wù)時適用增值稅零稅率。也就是說，對于EPC項目的設(shè)計部分適用零稅率。而對于EPC項目中的采購部分，國家也有相應(yīng)的退稅政策，即對外承包工程所需要的原材料、機器設(shè)備等，可以免征或退還出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。針對此項規(guī)定，境外EPC總承包企業(yè)應(yīng)取得增值稅一般納稅人資格，并在進行境外EPC總承包時盡量提高采購合同的金額，充分享受國家固定資產(chǎn)和材料物資退稅的政策，降低稅負(fù)。

（二）營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃

境外EPC工程承包項目的營業(yè)稅籌劃主要是針對項目的建筑安裝部分，《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)實行總承包-分包模式的，建設(shè)工程總承包人按扣除分包工程后的部分繳納營業(yè)稅。對于境外總承包公司，其勞務(wù)發(fā)生地在境外的部分，只要在稅務(wù)機關(guān)辦理了減免備案手續(xù)，即可以享受營業(yè)稅減免的稅收優(yōu)惠。

（三）所得稅的稅務(wù)籌劃

如果項目所在地為與我國締結(jié)了避免雙重征稅協(xié)定的國家，就可以享受境內(nèi)外抵免所得稅的優(yōu)惠政策。我國所得稅法規(guī)定，企業(yè)有來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除限額不得超過其境外所得，依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。對于EPC總承包企業(yè)來說，由于和國外業(yè)主的合同關(guān)于稅務(wù)方面的條款大多約定由業(yè)主承擔(dān)所得稅在內(nèi)的大部分稅費，因此，在所得稅籌劃方面就要準(zhǔn)備好相應(yīng)的已納稅款的證明，如是由業(yè)主負(fù)責(zé)繳納的，可以在前期合同中注明業(yè)主責(zé)任，由業(yè)主負(fù)責(zé)協(xié)助公司取得在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的繳稅證明。由業(yè)主代扣代繳的，業(yè)主負(fù)責(zé)提供稅款扣繳憑證。對于總承包企業(yè)在國外已繳納的所得稅，在國內(nèi)匯算清繳時要按國內(nèi)稅法計算扣繳限額，超過部分可以在不超過5年的周期內(nèi)抵繳。境外EPC總承包企業(yè)在所得稅籌劃中，應(yīng)根據(jù)所在國稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記手續(xù)，取得相應(yīng)的抵扣資料回國內(nèi)辦理所得稅的抵免手續(xù)。

三、 境外EPC工程總承包項目各階段稅務(wù)風(fēng)險點及籌劃重點

（一）項目科研階段的稅務(wù)籌劃

境外EPC工程總承包項目科研階段稅務(wù)籌劃的重點應(yīng)放在以下幾個方面，即全面了解所在國的稅收政策、合同簽訂主體的選擇、國家有關(guān)鼓勵走出去的稅收優(yōu)惠等。關(guān)注我國與有關(guān)國家關(guān)于稅收協(xié)定的簽訂內(nèi)容，目前，我國已經(jīng)和世界上99個國家簽訂了稅收協(xié)定，協(xié)定為避免雙重征稅提供了條件。如規(guī)定，境外總承包企業(yè)在所在國經(jīng)營活動未超過183天的，免繳所在國的所得稅。企業(yè)在前期科研階段，應(yīng)通過項目所在國的中資機構(gòu)或大使館了解項目所在國的稅收政策，向我國兄弟單位汲取稅務(wù)籌劃經(jīng)驗，重點調(diào)研項目所在國是否與我國簽訂了稅收協(xié)定，項目所在國有關(guān)進口設(shè)備、原料的稅收優(yōu)惠政策，項目所在國的公司法、外匯管理、會計制度等法律法規(guī)，做到盡早籌劃。

（二）項目投標(biāo)階段的稅務(wù)籌劃

在項目投標(biāo)階段，總承包企業(yè)應(yīng)對投標(biāo)主體進行合理規(guī)劃。我國的EPC總承包企業(yè)投標(biāo)主體可以大致分為三種：母公司的代表處、母公司設(shè)在當(dāng)?shù)氐目毓勺庸?、母公司間接控股的合資公司。這三種投標(biāo)主體特點各不相同，涉稅風(fēng)險也各不相同。其中，母公司的代表處由于依托母公司的資質(zhì)和信譽很容易中標(biāo)，但要承擔(dān)無限責(zé)任。母公司直接控股公司作為居民納稅人可以享受更多的稅收優(yōu)惠，但在項目完工匯回利潤時可能要繳納股息稅等。對于間接控股公司可能由于資質(zhì)等級信譽等中標(biāo)的可能性較小。在實務(wù)中，還要結(jié)合EPC合同的特點進行籌劃，例如，EPC總合同可以拆分為建筑安裝、設(shè)計、采購三部分，設(shè)計和采購部分合同主要在國內(nèi)進行實施，可以以母公司為合同主體進行投標(biāo)，這樣可以享受國內(nèi)的稅收優(yōu)惠，而建筑施工部分可以選擇母公司控股子公司進行投標(biāo)，在183天工期范圍內(nèi)的符合稅收協(xié)定，降低所得稅及股息稅稅負(fù)。

在項目簽約時，總承包企業(yè)還應(yīng)對合同中有關(guān)稅務(wù)條款進行合理研判。EPC合同中的主要稅務(wù)條款有以下幾種類型：一種是招標(biāo)單位即業(yè)主和投標(biāo)主體各自負(fù)擔(dān)所在國的稅務(wù)。在這種情況下，要在合同中詳細注明有哪些稅種由業(yè)主負(fù)擔(dān)，哪些稅種由我國企業(yè)負(fù)責(zé)繳納。另一種是兩國的稅負(fù)由雙方共同承擔(dān)，沒有地域限制，但規(guī)定了具體稅種的承擔(dān)方。例如：由業(yè)主承擔(dān)項目所在國的政府收費項目、關(guān)稅等，由總承包方承擔(dān)所得稅等。這種方式下的稅務(wù)條款要清楚的注明雙方負(fù)擔(dān)的具體稅種，總承包方還要注意和預(yù)算部門合作規(guī)劃，做好合同的分拆，并把稅負(fù)的影響考慮到合同的投標(biāo)價款之中。最后一種情況是由總承包方負(fù)責(zé)項目的全部稅負(fù)。在這種情況下，要求EPC總承包方要注重對當(dāng)?shù)囟愂照?、稅?wù)條款的研究，可聘請當(dāng)?shù)鼐ǘ惙ǖ闹薪闄C構(gòu)進行先行測算，爭取項目所在國的減免稅優(yōu)惠政策，籌劃哪些稅可以免交、緩交、數(shù)額的大小，早規(guī)劃、早打算，把稅負(fù)的影響數(shù)額加到合同價款中?？傊?，投標(biāo)階段的合同條款稅務(wù)部分應(yīng)盡量詳細標(biāo)注雙方的權(quán)利和義務(wù)。

（三）項目實施階段的稅務(wù)籌劃

項目實施階段的稅務(wù)籌劃分為兩個方面，即在國內(nèi)的稅收控制點及在國外施工現(xiàn)場的稅務(wù)籌劃。項目中標(biāo)后，EPC總承包企業(yè)應(yīng)在國內(nèi)辦理好中國稅收居民身份證明，以符合稅收協(xié)定的要求，避免雙重征稅。對于國內(nèi)增值稅退稅方面，企業(yè)應(yīng)備齊出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、ERC總承包合同等，在時限內(nèi)辦理退稅。營業(yè)稅中對境外提供勞務(wù)部分，應(yīng)盡快到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理營業(yè)稅減免的備案手續(xù)。在國外施工組織過程中，要設(shè)置專門的財稅機構(gòu)負(fù)責(zé)國外有關(guān)稅款的計算及繳納工作，并對海外項目部人員進行稅務(wù)培訓(xùn)，有必要時，聘請熟悉業(yè)務(wù)的當(dāng)?shù)刎攧?wù)人員進行稅款的申報繳納等事項。多與當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所等中介機構(gòu)保持溝通，有針對性的咨詢當(dāng)?shù)囟愂照?，重點關(guān)注項目所在國稅務(wù)稽查的重點，把精力放在重點稅種的籌劃上來。并動態(tài)的了解項目所在國稅法的變動，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃策略。

四、 結(jié)語

境外EPC工程總承包項目的稅務(wù)籌劃是一個全面系統(tǒng)的工程，需要從項目的設(shè)計、采購、施工各方面入手，關(guān)注項目實施各階段的主要風(fēng)險點，結(jié)合所在國稅務(wù)政策，進行動態(tài)的、綜合的、細致和籌劃，以達到降低企業(yè)稅負(fù)，提高項目利潤，增強國際競爭力的目的。

參考文獻：

[1]蔡昌.稅務(wù)籌劃方法與案例[M].廣州：廣東經(jīng)濟出版社，2003.

[2]陳延明.淺談走出去企業(yè)海外EPC總包項目的稅務(wù)管理[J].財會學(xué)習(xí)，2013（08）.

（作者單位：合肥水泥研究設(shè)計院）