姜昕

摘要：隨著“營(yíng)改增”范圍的不斷擴(kuò)大，遼寧省“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人不斷增加，“營(yíng)改增”減輕了企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)也對(duì)遼寧省經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生相應(yīng)影響。文章通過(guò)營(yíng)業(yè)稅對(duì)遼寧省地方財(cái)政收入的貢獻(xiàn)，分析了“營(yíng)改增”對(duì)遼寧省財(cái)政收入的影響、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響及就業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;減稅;財(cái)政收入

一、“營(yíng)改增”后遼寧省整體減稅效果顯著

自2013年8月1日起，遼寧省的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式納入“營(yíng)改增”范圍，2014年1月1日和6月1日，鐵路、郵政業(yè)和電信業(yè)也先后納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。從遼寧省地方稅務(wù)局獲得數(shù)據(jù)表明，截至2014年6月，遼寧省“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人已達(dá)到9.48萬(wàn)戶，2014年上半年實(shí)現(xiàn)增值稅收入為32億元，遼寧省納稅人整體減少納稅額為17.1億元，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額比去年增加12.3億元，90%以上的“營(yíng)改增”納稅人與2013年相比稅負(fù)下降或持平。

“營(yíng)改增”降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、加大對(duì)固定資產(chǎn)的投資力度。按照《中華人民共和國(guó)增值稅管理?xiàng)l例》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路、郵政業(yè)和電信業(yè)新購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣，到2014年6月，遼寧省企業(yè)投資固定資產(chǎn)所形成的增值稅抵扣為16.5億元，涉及固定資產(chǎn)投資總額為97億元，增長(zhǎng)幅度明顯高于第三產(chǎn)業(yè)平均水平。

從以上數(shù)據(jù)分析看出，遼寧省“營(yíng)改增”以來(lái)，減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，取得了結(jié)構(gòu)性減稅的成果。但是，“營(yíng)改增”對(duì)遼寧省財(cái)政收入帶來(lái)的影響也不容忽視。

二、營(yíng)業(yè)稅對(duì)遼寧省地方財(cái)政收入的貢獻(xiàn)

稅收改革是把雙刃劍。一方面，“營(yíng)改增”后企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕，另一方面，國(guó)家的稅收收入也隨之減少。地方財(cái)政收入的稅收收入主要由地方稅收收入和中央與地方共享收入兩部分構(gòu)成，地方稅收收入包括營(yíng)業(yè)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、筵席稅;共享收入包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。地方稅稅收入主要基本上都是小稅種，占稅收收入的比重小。因此中央與地方共享稅收入是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源，“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅收入在地方稅收收入中所占比重最大。從2004～2013年遼寧省營(yíng)業(yè)稅收入、地方財(cái)政收入及營(yíng)業(yè)稅比重分析來(lái)看，遼寧省營(yíng)業(yè)稅收入總額自2004年以來(lái)呈現(xiàn)逐年遞增趨勢(shì)，營(yíng)業(yè)稅收入占遼寧省地方財(cái)政收入的比重呈現(xiàn)逐年降低趨勢(shì)，但均超過(guò)了19%（表1）;2012年和2013年?duì)I業(yè)稅收入占地方財(cái)政收入比重低于20%，分別為19.53%和19.93%，主要原因是受到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策影響以及國(guó)家稅收政策調(diào)整的結(jié)果，同時(shí)也是“營(yíng)改增”改革的影響逐步顯現(xiàn)?？梢?jiàn)，數(shù)據(jù)充分說(shuō)明了營(yíng)業(yè)稅對(duì)地方財(cái)政收入的貢獻(xiàn)具有決定性意義，營(yíng)業(yè)稅當(dāng)之無(wú)愧地成為遼寧省地方財(cái)政收入的第一大稅收來(lái)源，如果營(yíng)業(yè)稅改增值稅勢(shì)必對(duì)遼寧省地方財(cái)政收入產(chǎn)生巨大影響。

三、“營(yíng)改增”對(duì)遼寧省財(cái)政收入的影響

增值稅是共享稅，按照中央和地方按比例分享，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。而營(yíng)業(yè)稅由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，納入地方財(cái)政收入?！盃I(yíng)改增”的結(jié)果，一方面帶來(lái)企業(yè)減稅、財(cái)政減收，另一方面將地方財(cái)政收入轉(zhuǎn)為中央財(cái)政收入，這必然影響遼寧省財(cái)政收入。中央政府管理部門(mén)為了維持現(xiàn)行財(cái)政體制的基本穩(wěn)定和地方財(cái)政收入的持續(xù)性，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后的稅收收入仍然全部歸入地方政府財(cái)政收入。但這只是一個(gè)過(guò)渡性措施，未來(lái)必須面臨重新確定中央政府和地方政府稅收收入分配比例的問(wèn)題。

理論上增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，兩稅的計(jì)稅基礎(chǔ)也不同。增值稅以企業(yè)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，而營(yíng)業(yè)稅以企業(yè)的全部營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)，多環(huán)節(jié)征收。另外，兩稅的稅率差異很大。增值稅一般納稅人稅率為17%、13%、11%、6%，小規(guī)模納稅人按照3%征收率，一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣;營(yíng)業(yè)稅稅率除了娛樂(lè)業(yè)（最高）20%以外大部分稅率為3%、5%，相比增值稅稅率較低，“營(yíng)改增”后增值稅鏈條更加暢通，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣更加充分，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)減輕。另外，據(jù)統(tǒng)計(jì)，90%以上的“營(yíng)改增”納稅人分享了國(guó)家財(cái)稅體制改革所帶來(lái)的紅利，這符合“營(yíng)改增”改革的出發(fā)點(diǎn)。當(dāng)然，“營(yíng)改增”后企業(yè)的整體稅負(fù)水平下降，遼寧省財(cái)政稅收的總額必將隨之減少。

雖然“營(yíng)改增”降低企業(yè)稅負(fù)會(huì)直接影響遼寧省稅收收入，容易造成國(guó)家稅收缺口，但從長(zhǎng)期發(fā)展上看，“營(yíng)改增”可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，擴(kuò)大稅收基礎(chǔ)，完善稅收管理體制，有利于稅收的未來(lái)持續(xù)發(fā)展。

四、“營(yíng)改增”對(duì)遼寧省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

按照經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，國(guó)民收入隨稅收的增加而減少，隨稅收的減少而增加。稅收減少，人們可支配收入相應(yīng)增加，從而消費(fèi)會(huì)相應(yīng)增加。同時(shí)，減稅政策刺激有效供給，從而拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，減稅政策刺激企業(yè)投資，從而帶動(dòng)國(guó)內(nèi)均衡收入增長(zhǎng)，因此，“營(yíng)改增”將會(huì)發(fā)揮對(duì)遼寧地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的拉動(dòng)作用。“營(yíng)改增”改革符合我國(guó)當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，尤其是東北老工業(yè)基地。遼寧省作為東北老工業(yè)基地，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)亟待調(diào)整。未來(lái)在繼續(xù)發(fā)展裝備制造業(yè)的同時(shí)，依托“營(yíng)改增”對(duì)優(yōu)化老工業(yè)基地產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提供強(qiáng)大動(dòng)力，向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、旅游業(yè)、會(huì)展業(yè)、金融房地產(chǎn)業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展;作為東北老工業(yè)基地，遼寧省第三產(chǎn)業(yè)不夠發(fā)達(dá)，僅占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的37.5%左右，與上海60%以上的比例相比落后很多，還應(yīng)該向商業(yè)服務(wù)行業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、餐飲旅游業(yè)、文化娛樂(lè)業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)發(fā)展，不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。隨著“營(yíng)改增”的不斷擴(kuò)圍，增值稅抵扣機(jī)制將充分發(fā)揮作用，企業(yè)增值稅鏈條更加完善，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣越來(lái)越充分，導(dǎo)致東北老工業(yè)基地運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)一步降低，能夠從根本上解決企業(yè)多環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)面臨的重復(fù)征稅問(wèn)題，提升生產(chǎn)力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

總之，“營(yíng)改增”促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展，從而帶動(dòng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)一步拉動(dòng)遼寧省GDP的增長(zhǎng)，對(duì)遼寧省經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著杠桿帶動(dòng)作用。隨著“營(yíng)改增”的進(jìn)一步擴(kuò)圍，會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和稅收的穩(wěn)定、可持續(xù)增長(zhǎng)。

五、“營(yíng)改增”對(duì)遼寧省就業(yè)的影響

據(jù)測(cè)算，我國(guó)GDP增長(zhǎng)1個(gè)百分點(diǎn)，大約可以拉動(dòng)130萬(wàn)人就業(yè)。自1994年到2012年遼寧省GDP和遼寧省就業(yè)率基本趨于上漲趨勢(shì)（見(jiàn)表2和表3），統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，2013年全國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)7.7%，城鎮(zhèn)新增就業(yè)創(chuàng)下歷史新高，達(dá)到1310萬(wàn)人，這其中主要是“營(yíng)改增”推動(dòng)服務(wù)業(yè)加快發(fā)展，吸納更多勞動(dòng)力，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整發(fā)揮了重要作用。

“營(yíng)改增”將會(huì)產(chǎn)生“促進(jìn)創(chuàng)業(yè)增加就業(yè)”的附加效應(yīng)。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”消除了重復(fù)征稅，能夠激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)熱情，稅負(fù)降低也為新增企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，讓企業(yè)可以投入更多的資金，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，拓展市場(chǎng)，進(jìn)而拉動(dòng)就業(yè)增長(zhǎng)，充分發(fā)揮“營(yíng)改增”的宏觀效應(yīng)。

隨著“營(yíng)改增”的深入開(kāi)展，其所帶來(lái)的政策效應(yīng)的逐漸顯現(xiàn)，“營(yíng)改增”減稅政策會(huì)吸引更多投資，直接拉動(dòng)企業(yè)數(shù)量增加，尤其是小微企業(yè)的數(shù)量。2013年8月1日國(guó)務(wù)院召開(kāi)常務(wù)會(huì)議決定，對(duì)小微企業(yè)中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，并暫不規(guī)定減免期限，2014年10月1日國(guó)務(wù)院又提出進(jìn)一步扶持小微企業(yè)政策，月銷(xiāo)售額2萬(wàn)至3萬(wàn)元人民幣的小微企業(yè)，再次被納入暫免征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅的范圍。免稅政策使遼寧省的小微企業(yè)享受到了這項(xiàng)政策優(yōu)惠。最直接的表現(xiàn)是小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與過(guò)去相比明顯減輕，得到了“營(yíng)改增”所帶來(lái)的實(shí)質(zhì)性的扶持作用。

“營(yíng)改增”也為小規(guī)模納稅人提供了更好的生存環(huán)境。小規(guī)模納稅人適用于3%征收率，據(jù)統(tǒng)計(jì)，“營(yíng)改增”后原營(yíng)業(yè)稅納稅人符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，執(zhí)行3%征收率，價(jià)外稅和價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)換將引起小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降幅度達(dá)40%左右。小規(guī)模企業(yè)稅負(fù)減輕后，活力不斷增強(qiáng)，在活躍市場(chǎng)、創(chuàng)造就業(yè)、改善民生方面發(fā)揮了重要作用。有利于促進(jìn)小規(guī)模企業(yè)發(fā)展，進(jìn)一步增加就業(yè)。未來(lái)“營(yíng)改增”擴(kuò)大到服務(wù)業(yè)全領(lǐng)域，不僅會(huì)使幾百萬(wàn)戶小微企業(yè)和小規(guī)模納稅人直接受益，稅負(fù)明顯減輕，而且對(duì)整個(gè)行業(yè)發(fā)展也將起到積極促進(jìn)作用。能夠?yàn)檫|寧省提供更多的就業(yè)崗位。

（作者單位：沈陽(yáng)大學(xué)工商管理學(xué)院）