張燕

摘要：“營改增”是我國新時期經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的一項重要改革策略，目前已由初步嘗試階段轉(zhuǎn)向全面普及階段，在我國稅制改革中具有里程碑的意義。“營改增”作為一項重大的經(jīng)濟決策，在推動稅制改革的同時，還促進了產(chǎn)業(yè)融合，以降低收稅標(biāo)準(zhǔn)的方式促進了我國市場經(jīng)濟中企業(yè)的自由競爭，逐漸顯示出它對企業(yè)財務(wù)管理的影響。在“營改增”稅制改革形勢下，企業(yè)財務(wù)管理部門只有積極應(yīng)對“營改增”政策帶來的機遇與挑戰(zhàn)，不斷完善提高企業(yè)財務(wù)管理水平，才會使企業(yè)得到科學(xué)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。文章分析了“營改增”政策對我國企業(yè)財務(wù)管理方面帶來的具體影響，并結(jié)合“營改增”政策提出增強企業(yè)財務(wù)管理能力的建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”;企業(yè)財務(wù)管理;影響

“營改增”即營業(yè)稅改增值稅，該項制度于2012年1月1日在我國正式開始實施，其主要目的是推動稅收改革和產(chǎn)業(yè)融合?！盃I改增”制度實施以來受到了社會各界的廣泛關(guān)注，兩年多時間內(nèi)，“營改增”的各項相關(guān)制度和規(guī)定基本完善確立，參與“營改增”的企業(yè)數(shù)量也在逐漸增加。“營改增”制度在推行的過程中對企業(yè)財務(wù)管理方面帶來了重大的影響，它在企業(yè)管理模式中的探索嘗試，逐漸改變著原有的財務(wù)管理理念及模式。在現(xiàn)階段，各個企業(yè)應(yīng)當(dāng)把積極應(yīng)對“營改增”政策對企業(yè)財務(wù)管理帶來的重要影響、探索出適合于“營改增”政策的企業(yè)財務(wù)管理模式和方法作為企業(yè)管理改革的重點，只有通過財務(wù)管理的創(chuàng)新才能順應(yīng)我國營業(yè)稅改增值稅改革的歷史潮流，使企業(yè)管理得到長久生命力，提高企業(yè)市場競爭力。

一、“營改增”理論概述

“營改增”從本質(zhì)上講就是一種稅收變化形式，主要內(nèi)容是將原來企業(yè)繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅。增值稅就是對商品或服務(wù)增值的那部分進行納稅，可有效減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，降低企業(yè)稅收負擔(dān)。“營改增”政策從試用于交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始，現(xiàn)已推廣到各行各業(yè)，試用結(jié)果表明，“營改增”對于小型企業(yè)影響較大，在減免稅收方面成效明顯。

“營改增”具有重大的改革意義。它有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對第三產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有稅收優(yōu)惠的扶持作用;可以提高我國商品、貨物和勞務(wù)的國際市場競爭力;使我國的稅收制度實現(xiàn)與國際接軌，我國商品價格在國際市場中占據(jù)價格優(yōu)勢，將提高我國生產(chǎn)企業(yè)的國際競爭力。

二、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的主要影響

（一）稅負影響

在只考察稅收負擔(dān)的情況下，“營改增”政策對于小規(guī)模企業(yè)納稅人和增值稅一般納稅人具有納稅優(yōu)惠，小型企業(yè)納稅的稅率均有不同程度的下降，而增值稅一般納稅人在“營改增”實行以后可以抵扣的進項稅額的范圍及數(shù)額均有所增加，抵扣的比例較原來有所增加。從行業(yè)角度而言，交通運輸業(yè)固定資產(chǎn)比較龐大，可抵扣的稅負增加，稅率變化幅度不大，有些企業(yè)出現(xiàn)稅負下降的情況，企業(yè)間稅負下降的差異比較明顯。對于其他一些以勞務(wù)和其他非可抵扣資產(chǎn)為主要成本的行業(yè)來說，稅負呈現(xiàn)差異性，有一些企業(yè)稅負不升反降。從增值稅與營業(yè)稅的計稅公式可以看出，增值稅的銷項稅額取決于營業(yè)收入和適用的增值稅稅率水平，“營改增”對于企業(yè)稅負的影響主要取決于適用的稅率水平、毛利率和營業(yè)成木中可抵扣項目占比。“營改增”政策普遍對企業(yè)的利益帶來一定的影響，在實踐過程中應(yīng)根據(jù)市場企業(yè)情況適度調(diào)整稅率，政府財政部門應(yīng)制定相關(guān)法律法規(guī)對“營改增”政策進行及時調(diào)整，對企業(yè)的虧損給予適當(dāng)財政補助。

（二）會計核算影響

“營改增”政策的推行沖擊了原有的財務(wù)管理模式，對會計核算帶來較大影響?！盃I改增”改革以后，企業(yè)收入入賬的原則和方法均發(fā)生了較大的改變。在服務(wù)行業(yè)中，收入需要按照一定的稅率扣除掉銷項稅額予以確認，而成本也需要抵扣掉進項稅額予以列支。由于“營改增”并未全面在我國企業(yè)中推廣，使得非試點地區(qū)與試點地區(qū)存在較大差異，在稅種的銜接和調(diào)整方面無法充分統(tǒng)一，加大了會計核算的難度?！盃I改增”對企業(yè)會計核算提出了更高的技術(shù)要求。

（三）發(fā)票管理影響

“營改增”推行以后引發(fā)了發(fā)票種類的變化，這為發(fā)票管理提出了新的要求。在增值稅發(fā)票管理過程中要注意區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，對這兩種納稅人所使用的發(fā)票類型，稅務(wù)部門有嚴(yán)格的規(guī)定。增值稅涉及稅收的抵扣，正確使用發(fā)票可以有效避免企業(yè)承擔(dān)法律風(fēng)險。在傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)管理中，發(fā)票管理沒有明確的制度要求，“營改增”推行后可實現(xiàn)發(fā)票管理制度的完善。

三、“營改增”形勢下企業(yè)加強財務(wù)管理的建議

縱觀我國市場經(jīng)濟下企業(yè)發(fā)展的全貌，“營改增”政策的實行對絕大多數(shù)企業(yè)而言是一個良好的發(fā)展契機，只有一少部分行業(yè)性質(zhì)和納稅主體資格存在差異的企業(yè)未能在“營改增”政策改革中獲得實際的經(jīng)濟利益。若想讓“營改增”真正發(fā)揮其減輕稅負的功能，各個企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極發(fā)揮主觀能動性，抓住機遇實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的創(chuàng)新與提升，充分利用納稅籌劃，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（一）抓住機遇，加強納稅籌劃

“營改增”稅政改革方式對于小規(guī)模納稅人而言可以直接理解為減輕稅率。而一般納稅人則需要積極利用各種政策上的有利因素，結(jié)合自身納稅主體的實際情況，通過廣闊地增加客戶資源和制訂最優(yōu)稅收籌劃方案來實現(xiàn)企業(yè)納稅的優(yōu)惠。通過廣泛地挖掘客戶可以有效實現(xiàn)稅負的轉(zhuǎn)嫁。增值稅的征稅范圍包括整個流通環(huán)節(jié)，通過稅負轉(zhuǎn)嫁可以保證減少企業(yè)新增稅收的稅率，同時有助于提升企業(yè)市場競爭力。企業(yè)方面應(yīng)注意研究稅收政策中的特殊條款，以此來擴展客戶資源，充分運用政策規(guī)定擴展實現(xiàn)稅收優(yōu)惠的空間，探索減少企業(yè)稅負的對策，達到減少稅負金額的目的。

（二）改進企業(yè)賬務(wù)處理流程

企業(yè)要根據(jù)“營改增”的文件要求對企業(yè)情況進行細致分析，對賬務(wù)處理流程做出改進。利用適應(yīng)性強的稅務(wù)籌劃維護企業(yè)利益，對納稅情況作出正確計算和申報。在改革初期運用業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移的方式實現(xiàn)對不同地區(qū)建立分公司的企業(yè)的稅收支持，在稅收政策完善以后便可以有效避免稅收不公平的現(xiàn)象。企業(yè)要加強對增值稅的計算，對增值稅專用發(fā)票的取得、增值稅匯算清繳方式時間等作出明確的規(guī)定。

（三）加強企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制

“營改增”政策實施后，企業(yè)應(yīng)該注意到加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理的重要性，對既往的財務(wù)內(nèi)部控制管理進行反思和改進，加強財務(wù)管理監(jiān)控制度，維持內(nèi)部控制管理的有效性。在管理過程中重點加強對票據(jù)的管理，確保賬務(wù)處理程序遵循一般規(guī)則，將稅收籌劃作為重點管理項目。在控制管理工作中及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理缺陷并探討改良措施。

（四）實施績效責(zé)任制

實施績效責(zé)任制是為了保證經(jīng)濟效率，這是經(jīng)營的第一目標(biāo)，同時過硬的質(zhì)量可以為單位贏得口碑、贏得市場，繼而為單位的持續(xù)性發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。而好的工程質(zhì)量取決于人，人的工作效率取決于制度，因此實施績效責(zé)任制，用明確的標(biāo)準(zhǔn)與責(zé)任來激發(fā)參與人員在“營改增”中的適應(yīng)性、能動性，并將績效與他們的報酬、提升掛鉤，使誠為發(fā)揮人員能動性、自覺性的必要保障。

四、結(jié)語

“營改增”政策的推行對于企業(yè)的發(fā)展既是機遇又是挑戰(zhàn)。一方面“營改增”可以有效避免重復(fù)征稅的弊端，降低大部分企業(yè)尤其是小型企業(yè)的稅收負擔(dān)，促進各類企業(yè)蓬勃發(fā)展;另一方面，“營改增”為企業(yè)財務(wù)管理提出了新的要求。“營改增”推行后，企業(yè)財務(wù)管理在發(fā)票管理和納稅申報等方面的工作量會加大，增值稅專用的發(fā)票帶來的行政刑事風(fēng)險也隨之加大。企業(yè)通過對“營改增”政策的深入了解，促進企業(yè)財務(wù)管理方式的變革更新，對于應(yīng)對“營改增”政策帶來的負面影響具有一定的避免作用，對于企業(yè)自身市場競爭力和科學(xué)可持續(xù)發(fā)展具有深遠影響。因此在“營改增”政策形勢下，各個企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極抓住機遇，應(yīng)對挑戰(zhàn)，使企業(yè)財務(wù)管理制度能夠有效維護企業(yè)經(jīng)濟效益，獲得長久生命力。

參考文獻：

[1]郭宇.“營改增”對航空公司財務(wù)管理的影響[D].財政部財政科學(xué)研究所，2013.

[2]孫艷.淺析營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（06）.

[3]秦文.營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響及應(yīng)對策略[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（22）.

[4]方艷.試論營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響及應(yīng)對措施[J].統(tǒng)計與管理：企業(yè)管理，2014（07）.

[5]黃忠意.淺析營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013（23）.

（作者單位：內(nèi)蒙古商貿(mào)職業(yè)學(xué)院）