崔燦

摘要：我國(guó)物流行業(yè)尚未形成統(tǒng)一開(kāi)放、競(jìng)爭(zhēng)有序的市場(chǎng)體系，物流企業(yè)在稅收、融資、用地、交通、行政審批等方面負(fù)擔(dān)較重，直接影響到企業(yè)的健康發(fā)展。在稅收方面，我國(guó)物流行業(yè)的稅收制度不完善，導(dǎo)致物流企業(yè)的成本過(guò)高。解決現(xiàn)有稅收政策體系中存在的問(wèn)題，建立健全完善的稅收制度，才能為物流企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)物流產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；稅收；營(yíng)改增

一、我國(guó)物流企業(yè)稅收的現(xiàn)狀

我國(guó)物流企業(yè)的稅收主要涉及三個(gè)環(huán)節(jié)：第一環(huán)節(jié)是提供服務(wù)，涉及到的稅種包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、增值稅和印花稅；第二環(huán)節(jié)是實(shí)現(xiàn)收益，涉及到企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；第三環(huán)節(jié)是服務(wù)設(shè)施的持有和使用，涉及包括車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅和契稅在內(nèi)的七個(gè)稅種。

（一）物流企業(yè)稅收支出增長(zhǎng)過(guò)快

近年物流企業(yè)的稅收支出增長(zhǎng)過(guò)快。根據(jù)2013年中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)、中國(guó)物流學(xué)會(huì)對(duì)927家物流企業(yè)2008-2012年5年稅收支出的調(diào)查顯示，這些企業(yè)稅收支出平均增加9.81%，明顯高于同期營(yíng)業(yè)收入4.56%的增長(zhǎng)和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3.29%的增長(zhǎng)。這種稅收支出增長(zhǎng)快于營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)的現(xiàn)象是導(dǎo)致無(wú)論企業(yè)凈利潤(rùn)普遍下滑的主要原因。從稅收支出的結(jié)構(gòu)分析，物流企業(yè)最大的稅收支出是企業(yè)所得稅，其次是營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅的支出占總稅收支出80.75%。物流企業(yè)涉及多種業(yè)務(wù)板塊，各業(yè)務(wù)板塊的稅收支出結(jié)構(gòu)也存在較大的差異。運(yùn)輸型物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅支出占比最高，貨物代理型、倉(cāng)儲(chǔ)型和快遞型物流企業(yè)的企業(yè)所得稅所占比重較大。倉(cāng)儲(chǔ)型物流企業(yè)房產(chǎn)稅和土地使用稅的稅收支出以及運(yùn)輸型物流企業(yè)車(chē)船稅的稅收支出占比明顯高于其他板塊業(yè)務(wù)。

（二）物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)高于全國(guó)宏觀稅負(fù)水平

宏觀稅負(fù)水平是指當(dāng)年的稅收收入與當(dāng)年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比值。該項(xiàng)指標(biāo)能夠表明一個(gè)國(guó)家宏觀的稅收負(fù)擔(dān)。通過(guò)與宏觀稅負(fù)水平比較，可以評(píng)價(jià)物流行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的高低。同樣，根據(jù)2013年中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)、中國(guó)物流學(xué)會(huì)對(duì)927家物流企業(yè)的調(diào)查樣本顯示，2008-2012年樣本企業(yè)五年間的平均稅收負(fù)擔(dān)水平為20.19%，而同期全國(guó)宏觀稅負(fù)水平為18.26%，說(shuō)明物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)高于全國(guó)宏觀稅負(fù)水平，此外，物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平呈逐年遞增的發(fā)展趨勢(shì)。物流企業(yè)同時(shí)存在多想隱性稅收支出，如果將這些隱性收入支出考慮在內(nèi)，那么物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)會(huì)高出全國(guó)宏觀稅負(fù)水平更多。對(duì)于物流企業(yè)的不同業(yè)務(wù)板塊，將隱性稅收支出考慮在內(nèi)，運(yùn)輸業(yè)是稅收負(fù)擔(dān)最重的業(yè)務(wù)板塊，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)次之，之后是貨代和快遞業(yè)，并且物流業(yè)所有板塊業(yè)務(wù)的稅負(fù)水平均高于全國(guó)宏觀稅負(fù)水平。

二、我國(guó)物流企業(yè)存在的問(wèn)題

（一）難以實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域統(tǒng)一納稅

物流企業(yè)尤其是集團(tuán)物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)服務(wù)范圍覆蓋多個(gè)區(qū)域，各個(gè)區(qū)域都擁有大量的經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)，形成了網(wǎng)絡(luò)化的經(jīng)營(yíng)模式。不同區(qū)域的經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)都是由企業(yè)總部進(jìn)行統(tǒng)一管理和經(jīng)營(yíng)。2008年實(shí)施的新的《企業(yè)所得稅》取消了物流企業(yè)所得稅統(tǒng)一繳納的規(guī)定。在全國(guó)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的物流企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)按照相關(guān)規(guī)定，分別就地按月或按季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)、預(yù)繳企業(yè)所得稅，不得由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一納稅。這種就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的納稅方式，割斷了物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)，打斷了這種網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)做到內(nèi)部的盈虧互補(bǔ)，不利于企業(yè)在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行統(tǒng)籌盈虧，無(wú)形中增加了物流企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本和稅收負(fù)擔(dān)。2013年物流行業(yè)全面納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)范圍之后，集團(tuán)型物流企業(yè)面臨著不能合并繳納增值稅的問(wèn)題。集團(tuán)型物流企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一采購(gòu)，分子公司分散經(jīng)營(yíng)的運(yùn)作模式極易產(chǎn)生集團(tuán)內(nèi)部不同納稅主體之間的增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)費(fèi)用不匹配的問(wèn)題，直接導(dǎo)致企業(yè)的稅收成本增加。雖然，“營(yíng)改增”試點(diǎn)辦法中規(guī)定，經(jīng)國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。目前，中國(guó)東方航空公司及其分、子公司被允許合并繳納增值稅，但是物流行業(yè)中的大多數(shù)集團(tuán)型企業(yè)并沒(méi)有享受到這一政策。

（二）“自開(kāi)票納稅人”認(rèn)定不合理

我國(guó)物流行業(yè)使用的最重要的發(fā)票是貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。按照現(xiàn)行的相關(guān)政策規(guī)定，貨物運(yùn)輸業(yè)的自開(kāi)票納稅人必須擁有自備車(chē)輛，同時(shí)自有這些自備車(chē)輛運(yùn)輸貨物取得的收入才能開(kāi)機(jī)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。換而言之，沒(méi)有自備車(chē)輛或自備車(chē)輛不足，通過(guò)整合社會(huì)資源進(jìn)行物流配送服務(wù)的物流企業(yè)就不具備自開(kāi)票納稅人的資格。一些物流企業(yè)不需要購(gòu)置自備車(chē)輛而是通過(guò)整合社會(huì)資源經(jīng)營(yíng)的，這種“自開(kāi)票納稅人”認(rèn)定規(guī)定的存在會(huì)迫使這些物流企業(yè)為了獲得貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的自開(kāi)票納稅人資格必須去購(gòu)買(mǎi)自備車(chē)輛等，同時(shí)要繳納車(chē)輛購(gòu)置稅和車(chē)船稅，這樣會(huì)增加物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，自備車(chē)輛在運(yùn)營(yíng)中也會(huì)消耗一定資源，增加了物流行業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

（三）增值稅稅率不統(tǒng)一

現(xiàn)行的稅收政策對(duì)物流行業(yè)進(jìn)行了過(guò)多的人為分割，使得現(xiàn)在的物流行業(yè)無(wú)法發(fā)揮其整體優(yōu)勢(shì)和規(guī)模效益。物流行業(yè)各納稅環(huán)節(jié)稅目不統(tǒng)一、稅率不同是困擾行業(yè)發(fā)展的瓶頸。原有的營(yíng)業(yè)稅制度將物流行業(yè)的業(yè)務(wù)劃分為交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)兩類(lèi)稅目，稅率分別為3%和5%。然而，2012年開(kāi)始的“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策，仍然對(duì)物流行業(yè)設(shè)置了“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩個(gè)稅目，分別實(shí)行11%和6%的稅率?，F(xiàn)代物流是綜合性的整體業(yè)務(wù)，一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)通常涉及多個(gè)物流服務(wù)項(xiàng)目，不同的物流服務(wù)項(xiàng)目界限不明確，很難劃分不同的稅目稅率。顯然，這樣的稅收政策已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的需要，也給稅收征管工作增加了難度，增大了物流企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、解決我國(guó)物流行稅收存在問(wèn)題的對(duì)策建議

（一）允許物流企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一納稅

根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策，允許符合條件的物流企業(yè)由總部統(tǒng)一繳納所得稅，只要是在全國(guó)范圍內(nèi)跨省設(shè)立有分支機(jī)構(gòu)，并且是在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一核算，實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的物流企業(yè)，建議實(shí)行企業(yè)所得稅總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行申報(bào)繳納，取消跨省市總分機(jī)構(gòu)物流企業(yè) “就地預(yù)繳”的政策，而且允許“營(yíng)改增”的物流企業(yè)由總機(jī)構(gòu)納稅人實(shí)行增值稅的合并納稅。這樣可以使我國(guó)現(xiàn)代物流企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部盈虧互補(bǔ)，進(jìn)而能夠有效降低物流企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)。

（二）調(diào)整認(rèn)定“自開(kāi)票納稅人”資格的規(guī)定

對(duì)物流企業(yè)自開(kāi)票納稅人資格的認(rèn)定，應(yīng)取消自備車(chē)輛的限制。允許沒(méi)有自備運(yùn)輸工具而是依靠整合社會(huì)運(yùn)輸力資源的物流企業(yè)開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，并且允許作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。這種鼓勵(lì)整合社會(huì)資源的調(diào)整措施，能夠調(diào)動(dòng)物流企業(yè)的積極性，有利于物流企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

（三）統(tǒng)一物流業(yè)各環(huán)節(jié)增值稅稅率

建議整合與物流行業(yè)相關(guān)的所有業(yè)務(wù)，對(duì)物流業(yè)務(wù)采用統(tǒng)一的稅率，即將“貨物運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”進(jìn)行整合，設(shè)立“綜合物流服務(wù)”稅目，對(duì)運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、貨代、配送等物流業(yè)務(wù)統(tǒng)一按6%的稅率執(zhí)行。這樣的改進(jìn)措施可以適應(yīng)現(xiàn)代物流行業(yè)的集成化一體化運(yùn)作，體現(xiàn)了支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策導(dǎo)向。同時(shí)，減輕了物流行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有效解決了“營(yíng)改增”試點(diǎn)中交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)大幅增加的問(wèn)題，完全符合該試點(diǎn)中“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的指導(dǎo)思想。除此之外，此舉減少了征稅納稅操作層面的麻煩，有利于降低稅收征管成本，適應(yīng)物流行業(yè)一體化運(yùn)作、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)。（作者單位：新鄉(xiāng)學(xué)院商學(xué)院）

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