李娜

摘要：環(huán)境問(wèn)題日益成為現(xiàn)代企業(yè)所亟待解決的問(wèn)題之一。作為社會(huì)的主體，現(xiàn)代企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題所承擔(dān)的責(zé)任是義不容辭的。本文分析了環(huán)境管理會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的作用，探討了環(huán)境管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀，分析了在我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)不能得到很好應(yīng)用的原因，提出了存在的一些具體問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題給出了一系列相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞：環(huán)境管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用現(xiàn)狀；解決辦法

一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的對(duì)企業(yè)的作用

中國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究因?yàn)槠鸩捷^晚，學(xué)者鐘朝宏、干勝道對(duì)一些權(quán)威組織的論述通過(guò)參考、比較，做出如下定義，“環(huán)境管理會(huì)計(jì)是企業(yè)或其他組織為了同時(shí)提高環(huán)境業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，將環(huán)境因素納入成本管理、投資決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)部管理活動(dòng)，而對(duì)環(huán)境成本與業(yè)績(jī)、材料與能源等方面的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的會(huì)計(jì)系統(tǒng)”。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的引入對(duì)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重要的作用。

1.有助于企業(yè)形象的提升，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

隨著環(huán)境問(wèn)題的日益嚴(yán)重，人們對(duì)環(huán)境保護(hù)的認(rèn)識(shí)進(jìn)一步的提高，“綠色環(huán)保，低碳生活”逐漸成為大眾所熟知并樂(lè)于踐行的一種的生活方式。大眾對(duì)與生活息息相關(guān)的各類(lèi)產(chǎn)品的選擇也更青睞耗能低、低排放、制造過(guò)程環(huán)境友好的產(chǎn)品，比如低排放的汽車(chē)、耗能低的空調(diào)等等，以環(huán)保產(chǎn)品為主打的企業(yè)如果梳理起綠色環(huán)保的形象無(wú)疑講給自身商譽(yù)加分。而這類(lèi)企業(yè)引入環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅向外界傳遞企業(yè)堅(jiān)定走環(huán)境保護(hù)路線的決心，讓自身的企業(yè)形象得到提升，還可以使會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)更符合企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)管理者做出決策提供比傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)體系更相關(guān)的信息。

2.降低產(chǎn)品的環(huán)境成本，提高市場(chǎng)占有份額

產(chǎn)品的環(huán)境成本是指產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中從資源開(kāi)采、生產(chǎn)、運(yùn)輸、使用到回收處理企業(yè)解決相關(guān)的環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需要的全部的費(fèi)用。通常包括為減輕環(huán)境污染而事前開(kāi)支的成本、生產(chǎn)過(guò)程中環(huán)境的耗減和惡化成本以及事后恢復(fù)和再生的成本。而環(huán)境管理會(huì)計(jì)的引入可以讓企業(yè)管理者從產(chǎn)品生產(chǎn)開(kāi)始就能預(yù)見(jiàn)和把控未來(lái)所可能耗費(fèi)的環(huán)境成本，在事前就做出合理的計(jì)劃并通過(guò)一定的方法細(xì)化環(huán)境成本中各因素的影響，發(fā)現(xiàn)并削減不必要的支出。除了可以降低環(huán)境成本，企業(yè)推行環(huán)境管理會(huì)計(jì)還可以得到國(guó)家環(huán)保政策的支持，獲得政府一系列優(yōu)惠政策和財(cái)政補(bǔ)貼，這也從根本上降低了產(chǎn)品的制造成本，從而提高了企業(yè)的利潤(rùn)空間。綠色環(huán)保、價(jià)格又低廉的產(chǎn)品無(wú)疑將會(huì)獲得消費(fèi)者青睞，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)份額得到提升是必然的。

3.降低環(huán)境貿(mào)易壁壘

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的一步步推進(jìn)和貿(mào)易自由化的不斷發(fā)展，關(guān)稅壁壘在保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)、限制國(guó)外商品進(jìn)口的作用在逐步降低，而非關(guān)稅壁壘具有隱蔽性、靈活性，因此被大量使用。其中環(huán)境貿(mào)易壁壘是最常見(jiàn)的非關(guān)稅壁壘之一，因此環(huán)境貿(mào)易壁壘近年來(lái)有愈演愈烈之勢(shì)。國(guó)際上慣常使用的環(huán)境貿(mào)易壁壘主要有五種。分別是“綠色關(guān)稅”、“綠色的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”、“綠色檢疫”、強(qiáng)制性的措施、環(huán)境貿(mào)易制裁。在發(fā)展中國(guó)家中的企業(yè)，為了滿足國(guó)內(nèi)外不同環(huán)保條款的要求，減少貿(mào)易壁壘，提升企業(yè)自身的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，可以通過(guò)有效實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)來(lái)提升產(chǎn)品的環(huán)保質(zhì)量。

4.滿足決策的需要

環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的建立可以幫助企業(yè)管理者設(shè)計(jì)相關(guān)產(chǎn)品的生態(tài)環(huán)境并敦促企業(yè)采取低耗能、低排放、環(huán)境友好的清潔生產(chǎn)，例如采用可再生的綠色資源代替不可再生的化石能源，并減少浪費(fèi)或充分利用廢棄材料生產(chǎn)其他副產(chǎn)品或者與其他企業(yè)合作變廢為寶，達(dá)到資源的零廢棄，從而優(yōu)化產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，降低支出。在企業(yè)中應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)管理者在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上做出決策。

5.實(shí)施過(guò)程中的評(píng)價(jià)和控制作用

在進(jìn)行環(huán)境管理，建立起綠色經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的過(guò)程中，環(huán)境管理會(huì)計(jì)能監(jiān)控和評(píng)價(jià)每個(gè)環(huán)節(jié)的具體實(shí)施，對(duì)環(huán)境管理的系統(tǒng)情況進(jìn)行檢測(cè)，找出存在于實(shí)際與目標(biāo)之間的差異，對(duì)可計(jì)量的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，分析差異產(chǎn)生的原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境業(yè)績(jī)不斷提高。

二、我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)大部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)中并沒(méi)有自覺(jué)地運(yùn)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)，大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境管理行為僅是為了避免行政上的處罰或避免被列入污染大戶的名單而招致的形象上的破壞，并不是為了培養(yǎng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。在環(huán)境成本與收益、投資決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面并沒(méi)有考慮環(huán)境因素的影響。深入挖掘其原因，主要有以下幾個(gè)方面。

1、有關(guān)政策措施不到位

目前，我國(guó)形成了以《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》為主體，含有《水污染防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治條例》和《國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》等相關(guān)的法律、條例、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的環(huán)境法律體系。①這雖然足以凸顯出我國(guó)對(duì)環(huán)境污染預(yù)防和治理這一問(wèn)題上的重視程度，我國(guó)相關(guān)的執(zhí)法部門(mén)慣常執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的行為，使原本有效的法律變成一紙空文。而且我國(guó)對(duì)環(huán)境違規(guī)懲罰力度很不夠，環(huán)境違規(guī)成本較低，這使得環(huán)境管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中得不到重視，企業(yè)沒(méi)有實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)的外在壓力。因此造成環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展停滯不前。

2、應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)的人才較為缺乏

目前我國(guó)企業(yè)較為缺乏高級(jí)會(huì)計(jì)人才，很大一部分企業(yè)會(huì)計(jì)不僅業(yè)務(wù)水平較低而且理論水平不高。對(duì)管理會(huì)計(jì)理論尚不熟悉，更不用說(shuō)環(huán)境管理會(huì)計(jì)了。而且他們也沒(méi)有時(shí)間和動(dòng)力去顧及和學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)理論知識(shí)。很明顯，目前我國(guó)這方面的人才是十分缺乏的。這在很大程度上影響了我國(guó)企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的建立和應(yīng)用。因此，環(huán)境管理會(huì)計(jì)人才的缺乏也使環(huán)境管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用受限。

3、環(huán)境管理會(huì)計(jì)缺乏系統(tǒng)的和可操作性的理論研究

近年來(lái)環(huán)境管理會(huì)計(jì)雖然在國(guó)內(nèi)外都引起了一定的關(guān)注，也有相關(guān)學(xué)者進(jìn)行了專(zhuān)門(mén)的研究，但研究大都不夠深入具體，多是概念、作用類(lèi)的文章，能夠真正形成環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論框架體系并能應(yīng)用于實(shí)踐的研究不多?，F(xiàn)有的關(guān)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論研究都還處于沒(méi)有銜接好的片段的層面，可操作性較差，不能充分發(fā)揮環(huán)境管理會(huì)計(jì)為企業(yè)提供環(huán)境相關(guān)的決策信息及發(fā)揮其價(jià)值的系統(tǒng)性分析的功能。

三、完善環(huán)境管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用的對(duì)策

環(huán)境因素和環(huán)境管理方面的信息對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響越來(lái)越不容忽視，這對(duì)企業(yè)管理層形成了壓力，促使管理者不得不將其納入公司經(jīng)營(yíng)管理中并與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合以輔助其做決策。然而傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)卻沒(méi)有提供環(huán)境相關(guān)的功能模塊，所以企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展并在國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，就必須應(yīng)用并完善環(huán)境管理會(huì)計(jì)。為實(shí)現(xiàn)這一目的，我們提出以下對(duì)策：

1、建立相應(yīng)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)制度

政府部門(mén)要努力創(chuàng)造有利于環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施的大環(huán)境，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容逐步列入會(huì)計(jì)要素中，在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中進(jìn)行披露，防止企業(yè)為獲取利益而發(fā)生的短期行為。應(yīng)盡快出臺(tái)適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的環(huán)境管理會(huì)計(jì)相關(guān)制度，提出一套相對(duì)完整的環(huán)境業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，以增強(qiáng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的統(tǒng)一性。

2、積極開(kāi)展環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究

目前我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)在借鑒國(guó)外研究已取得經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情進(jìn)行了一定的研究，但還處于一個(gè)探索階段。在此情況下，應(yīng)在理論研究的基礎(chǔ)上，選取一些典型的企業(yè)進(jìn)行環(huán)境管理會(huì)計(jì)的試點(diǎn)，在試運(yùn)行期間，環(huán)境管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)與管理會(huì)計(jì)并行，同時(shí)與環(huán)保機(jī)構(gòu)密切聯(lián)系，隨時(shí)關(guān)注環(huán)保指標(biāo)，設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，指導(dǎo)企業(yè)建立和完善環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系。

3、加強(qiáng)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)

由于環(huán)境管理會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)和管理學(xué)的基礎(chǔ)上加入了環(huán)境科學(xué)的元素，這樣跨界的結(jié)合存在的一個(gè)很重要的問(wèn)題就是人才的缺乏。單一的掌握管理會(huì)計(jì)或者單一掌握環(huán)境科學(xué)的高級(jí)人才很多，但是將二者能夠綜合運(yùn)用的復(fù)合型人才在我國(guó)現(xiàn)行教育體制中是沒(méi)有的。所以加強(qiáng)對(duì)這種跨學(xué)科的復(fù)合人才的培養(yǎng)十分必要，只有既熟悉環(huán)境問(wèn)題又熟悉財(cái)務(wù)管理體系的高級(jí)人才才能為企業(yè)管理者提供更相關(guān)的信息。

4、注重對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的宣傳

建立適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境管理會(huì)計(jì)，不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，也是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，這對(duì)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)意義重大。因此，從國(guó)家到企業(yè)以及全社會(huì)都應(yīng)該高度重視環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，大力開(kāi)展普及環(huán)保知識(shí)的活動(dòng)，提高全社會(huì)的環(huán)保意識(shí)，增強(qiáng)職工實(shí)施環(huán)境管理的自覺(jué)性。（作者單位：上海大學(xué)管理學(xué)院）

注解：

①龔蕾.我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的存在的問(wèn)題及其對(duì)策.[J].蘇州大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）2010.31（5）

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