時(shí)硯霞

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多公司在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中開(kāi)始對(duì)自身進(jìn)行改革。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布和實(shí)施使公司在改革的過(guò)程中需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。由于我國(guó)并沒(méi)有合并會(huì)計(jì)報(bào)表的具體規(guī)定，公司在編制合并報(bào)表的時(shí)候依然是依據(jù)我國(guó)財(cái)政部頒布的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》來(lái)實(shí)施。但是在具體的操作過(guò)程中會(huì)遇到很多問(wèn)題，這些問(wèn)題是《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》所無(wú)法解決的。有些問(wèn)題依據(jù)暫行規(guī)定無(wú)法得出具體的操作辦法。所以需要對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制進(jìn)行進(jìn)一步的探討，以期通過(guò)這些探討解決公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)候面臨的各種難題。

關(guān)鍵詞：合并會(huì)計(jì)報(bào)表；編制；理論

一、在合并報(bào)表編制的過(guò)程中遇到的問(wèn)題

公司在合并報(bào)表編制過(guò)程中會(huì)遇到各種各樣的問(wèn)題，這些問(wèn)題具體來(lái)說(shuō)，包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。

（一）在進(jìn)行母公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整時(shí)遇到的難題

雖然新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定了在進(jìn)行編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表操作之前，應(yīng)該對(duì)母公司的一些報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，但是并沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)的實(shí)施細(xì)則。由于新規(guī)定中沒(méi)有具體的操作步驟，所以公司在具體操作過(guò)程中沒(méi)有具體的指導(dǎo)，導(dǎo)致操作陷入混亂和盲目的狀態(tài)，使會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量不達(dá)標(biāo)。

（二）在進(jìn)行子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整時(shí)遇到的難題

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定了在進(jìn)行編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表操作之前，應(yīng)該對(duì)母公司的一些報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，但是卻沒(méi)有規(guī)定要對(duì)子公司進(jìn)行報(bào)表的調(diào)整。這樣就造成了對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整的忽視，從而使會(huì)計(jì)人員在操作的時(shí)候忽視這一點(diǎn)，使會(huì)計(jì)結(jié)果不夠準(zhǔn)確。

（三）合并報(bào)表抵消理論中伴隨的漏洞

雖然新的會(huì)計(jì)規(guī)定公司要將內(nèi)部銷(xiāo)售形成的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行抵消，但是具體的操作過(guò)程過(guò)于繁雜，導(dǎo)致會(huì)計(jì)規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容沒(méi)有被真正的理解，最終導(dǎo)致這一規(guī)定沒(méi)有真正發(fā)揮應(yīng)有的功效。

二、進(jìn)一步健全和完善合并報(bào)表編制的辦法

（一）對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表編制進(jìn)行調(diào)整的時(shí)候應(yīng)該采用“對(duì)比調(diào)整法”

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定采用“對(duì)比調(diào)整法”進(jìn)行操作的時(shí)候應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手：首先，母公司取得出事投資時(shí)的處理需要調(diào)整。其次，在對(duì)母公司進(jìn)行調(diào)整的時(shí)候需要考慮子公司的年凈利潤(rùn)情況。再次，對(duì)母公司根據(jù)子公司宣布的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)分配情況進(jìn)行的處理的調(diào)整。最后，對(duì)子公司除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，母公司按持有子公司的份額進(jìn)行的處理的調(diào)整。

（二）明確調(diào)整的目的

“對(duì)比調(diào)整法”顧名思義就是先將母公司在成本法下的處理過(guò)程寫(xiě)在備查簿上，然后將備查簿上所列示的所有分錄的相反分錄填列到合并工作底稿中，接著也將權(quán)益法下的處理過(guò)程填列到合并工作底稿中，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的一種方法。具體來(lái)說(shuō)，在對(duì)母公司進(jìn)行報(bào)表調(diào)整的時(shí)候需要做到如下幾點(diǎn)：首先，要注意母公司對(duì)子公司進(jìn)行投資的過(guò)程，這對(duì)于后期報(bào)表的制作是非常重要的。將母公司對(duì)子公司投資的具體內(nèi)容明確，有助于對(duì)母公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整的操作。其次，將母公司對(duì)子公司的投資處理過(guò)程明確寫(xiě)入底稿。同時(shí)綜合運(yùn)用多種方法建立T型賬戶，然后將相關(guān)的數(shù)據(jù)填入T型賬戶。填寫(xiě)T型賬戶的時(shí)候需要格外注意其所對(duì)應(yīng)的科目，保證所填寫(xiě)的內(nèi)容準(zhǔn)確無(wú)誤。再次，對(duì)T型賬戶的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，從而得出最終需要的數(shù)據(jù)。

（三）對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表的情況進(jìn)一步明確調(diào)整

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定了在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表之前，要對(duì)母公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，該規(guī)定也要求子公司需要運(yùn)用權(quán)益法對(duì)自身的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)橹挥羞@樣才能得出母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)，從而在此基礎(chǔ)上對(duì)母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，所以要明確調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表的情況。具體來(lái)說(shuō)，要對(duì)子公司的資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行核查，對(duì)不符合實(shí)際價(jià)值的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。除此之外，面對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致而導(dǎo)致的差異應(yīng)該做出相對(duì)應(yīng)的調(diào)整。

（四）制定更完善的合并報(bào)表編制流程

只有制定完善的合并報(bào)表編制流程，才能保證合并報(bào)表工作能夠真正的開(kāi)展起來(lái)，并且能夠通過(guò)實(shí)施落實(shí)到實(shí)處，真正使公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)揮應(yīng)有的作用，指引公司明確公司當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)上，制定適合公司自身實(shí)際情況的發(fā)展之路，促進(jìn)公司更好的經(jīng)營(yíng)發(fā)展下去。而在制定合并報(bào)表的編制流程的時(shí)候首先應(yīng)該做到將母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行統(tǒng)一。對(duì)于母公司和子公司由于政策不一致而生成的財(cái)務(wù)報(bào)表要進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。在此基礎(chǔ)上要對(duì)母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行細(xì)致的檢查，發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，并及時(shí)的彌補(bǔ)問(wèn)題，確保會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)值是準(zhǔn)確無(wú)誤的。通過(guò)這種方式核查財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下對(duì)母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)合并到工作底稿上來(lái)。在結(jié)束這一工作內(nèi)容后對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整，并逐步進(jìn)行合并。通過(guò)一系列的計(jì)算，最終得出合并后的數(shù)值。

三、連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表期初數(shù)的銜接

連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)程中，報(bào)表初期的銜接階段不容忽視。因?yàn)楹喜?huì)計(jì)報(bào)表初期的銜接階段直接關(guān)系到會(huì)計(jì)報(bào)表最終的數(shù)值是否準(zhǔn)確。由于個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表未分配利潤(rùn)期初數(shù)，通常就是上期的期末數(shù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上需要對(duì)其進(jìn)行注釋。然而在進(jìn)行合并資產(chǎn)負(fù)債表填寫(xiě)初數(shù)的時(shí)候，未分配利潤(rùn)期初數(shù)一般情況下并不等于上期期末數(shù)。這是由于多種因素均要調(diào)整期初未分配利潤(rùn)數(shù)。如果公司下設(shè)有很多分公司，那么需要調(diào)整的報(bào)表就會(huì)有很多。在這種情況下，如果合并會(huì)計(jì)報(bào)表，那么在銜接各種跨級(jí)報(bào)表的初期數(shù)值上就會(huì)出現(xiàn)銜接難的問(wèn)題，因?yàn)檎{(diào)整的項(xiàng)目比較多，相應(yīng)的銜接的內(nèi)容也相當(dāng)龐雜。

總而言之，就當(dāng)前來(lái)說(shuō)我國(guó)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的理論探索不夠深入，而且理論內(nèi)容有很多漏洞。所以要不斷完善會(huì)計(jì)報(bào)表的理論內(nèi)容，充實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的理論，只有這樣才能使合并會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)務(wù)工作更好的開(kāi)展起來(lái)。也只有這樣才能促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定能夠更好的制定和實(shí)施。對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)理論的相關(guān)探討，也有助于我國(guó)的會(huì)計(jì)制度更好的適應(yīng)時(shí)代發(fā)展對(duì)公司的要求，使我國(guó)的公司能夠更好的與國(guó)際市場(chǎng)接軌，促進(jìn)公司無(wú)論是制度上還是發(fā)展上能夠更好的與時(shí)俱進(jìn)。同時(shí)公司的發(fā)展也指引著我國(guó)會(huì)計(jì)制度更好的發(fā)展和完善，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有非常重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]沙曙東.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的異同[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014（22）.

[2]李安然.合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍理論述評(píng)[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014（30）.

（作者單位：諸城市建筑工程管理處）