林雪兒

摘要：2010年，以新疆為試點(diǎn)的資源稅改揭示了我國對(duì)于完善資源稅制、深化經(jīng)濟(jì)體制改革的重大決心。在科學(xué)發(fā)展觀下，現(xiàn)行資源稅制已不符合我國實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求。因此，文章通過對(duì)我國現(xiàn)行資源稅制進(jìn)行研究，探尋我國資源稅改革的方向。特點(diǎn)在于以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，比較國內(nèi)外資源稅現(xiàn)狀和實(shí)施效果，總結(jié)存在問題，借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，有針對(duì)性的對(duì)我國資源稅改革提出解決對(duì)策及建議。

關(guān)鍵詞：科學(xué)發(fā)展觀；資源稅；改革

一、引言

我國現(xiàn)行資源稅僅對(duì)7種自然資源進(jìn)行征收，范圍狹窄；“從量定額”的計(jì)稅辦法割裂資源價(jià)值與資源稅關(guān)系；計(jì)稅依據(jù)按銷售和自產(chǎn)分類計(jì)稅導(dǎo)致開采資源成本低。這一系列問題嚴(yán)重阻礙我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。近年資源稅改多集中在經(jīng)濟(jì)改造速度上，仍以資源的高耗能為代價(jià)，忽略了資源稅的資源保護(hù)功能。解決問題的根本在于采取正確的指導(dǎo)思想為資源稅改建立新原則。因此，本文以具有戰(zhàn)略意義的科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，比較國內(nèi)外資源稅現(xiàn)行實(shí)施效果，提出改革建議。

二、科學(xué)發(fā)展觀下資源稅改革的必要性

“黨的十七大報(bào)告深刻闡述了科學(xué)發(fā)展觀的時(shí)代背景、科學(xué)內(nèi)涵和精神實(shí)質(zhì)。面對(duì)新世紀(jì)的要求，稅收政策必須與時(shí)俱進(jìn)，逐步形成有利于促進(jìn)科學(xué)發(fā)展的稅收政策體系”?？茖W(xué)發(fā)展觀已成為21世紀(jì)稅制改革的新指導(dǎo)思想。針對(duì)科學(xué)發(fā)展觀的基本內(nèi)容，闡述科學(xué)發(fā)展觀下資源稅改的必要性。

科學(xué)發(fā)展觀的第一要義是發(fā)展。現(xiàn)行資源稅制度使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展以巨大的資源消耗為代價(jià)，無法實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下進(jìn)行稅改，能有效推動(dòng)資源使用型產(chǎn)業(yè)依靠科學(xué)技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、升級(jí)和優(yōu)化。

科學(xué)發(fā)展觀的核心是以人為本。我國資源稅占地區(qū)財(cái)政收入比重小，導(dǎo)致其調(diào)控地方財(cái)政作用微小。2004年至2011年，我國資源稅收占稅收總收入比重始終未突破1%，中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)無法發(fā)揮資源優(yōu)勢(shì)，惡意開采等行為對(duì)下一代的生存構(gòu)成了威脅。為保障民生，資源稅制應(yīng)發(fā)揮資源稅調(diào)控財(cái)政和節(jié)約資源的作用。

科學(xué)發(fā)展觀的基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)，即經(jīng)濟(jì)建設(shè)要實(shí)現(xiàn)社會(huì)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)發(fā)展。級(jí)差征稅帶來的開采低成本導(dǎo)致資源需求者惡意開采。政府在資源保護(hù)中的主導(dǎo)作用弱，無法推動(dòng)資源消耗型產(chǎn)業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)?？茖W(xué)發(fā)展觀要求下，資源稅改應(yīng)注重資源保護(hù)，實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

科學(xué)發(fā)展觀的根本方法是統(tǒng)籌兼顧。盡管西部地區(qū)匯集了我國大部分資源，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較東部相距甚遠(yuǎn)。“西氣東輸”等舉措未對(duì)西部資源做出有效補(bǔ)償，無法發(fā)揮西部地區(qū)資源優(yōu)勢(shì)。因此，資源稅改應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)的扶持力度，均衡地區(qū)經(jīng)濟(jì)。

三、國內(nèi)外資源稅現(xiàn)狀比較

（一）計(jì)稅范圍比較

我國現(xiàn)行資源稅僅包含礦和鹽兩類中易于征收的7個(gè)資源項(xiàng)目，對(duì)目前正被肆意開采的水、土地等資源未進(jìn)行征收，導(dǎo)致惡意開采。而“荷蘭中央政府通過國家法律確定了由財(cái)政部和中央環(huán)境稅署共同負(fù)責(zé)水資源稅的征收；英國水資源由環(huán)境署統(tǒng)一管理，承擔(dān)審批和發(fā)放取水許可證的職責(zé)；法國境內(nèi)創(chuàng)建了6個(gè)流域管理機(jī)構(gòu)并規(guī)定6機(jī)構(gòu)有權(quán)同時(shí)決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)”。通過對(duì)珍貴資源征稅，可提高資源需求者的節(jié)能意識(shí)。

（二）稅率和計(jì)稅方法比較

我國現(xiàn)行資源稅稅率和計(jì)稅辦法無法有效提升資源利用率。新疆地區(qū)石油、天然氣稅率僅為1%，相較英國、俄羅斯10%～16%的補(bǔ)償征收率差距懸殊。除石油、天然氣外的資源稅項(xiàng)目現(xiàn)仍采取“從量計(jì)征”的辦法，不僅未對(duì)資源消耗進(jìn)行有效補(bǔ)償，且直接導(dǎo)致了資源稅稅率不斷上調(diào)，稅收卻停滯不前的現(xiàn)象。2004年，我國資源稅收僅占稅收總收入的0.39%，2012年為0.89%，始終未突破1%。大部分發(fā)達(dá)國家采取“從價(jià)計(jì)征”的辦法將稅負(fù)有效分配給需消耗資源的對(duì)象，提高資源利用率。另外，“稅價(jià)結(jié)合”的辦法可在資源緊缺漲價(jià)時(shí)，增加資源豐富地區(qū)的財(cái)政收入。

（三）資源稅占地區(qū)財(cái)政稅收比重比較

由表1可知，2010年資源稅改前，資源稅調(diào)控地方財(cái)政作用小。2012年稅改后，其調(diào)控作用顯著提升。國外實(shí)行“跨州稅”的聯(lián)邦制國家通過對(duì)本州輸出到其他州的資源征收“跨州稅”，發(fā)揮資源優(yōu)勢(shì)增加本州財(cái)政收入。因此，可制定具地區(qū)差異的資源稅，增加資源產(chǎn)地收益，提升資源稅在中西部地區(qū)財(cái)政中的調(diào)控作用。

（四）資源消耗量比較

由于我國在資源保護(hù)方面制度不完善，導(dǎo)致同樣的產(chǎn)出相較西方國家所消耗的資源量更大。2010年，我國GDP（按年末匯率計(jì)算）達(dá)到39.7983萬億元，全年煤炭、原油、天然氣以及電力消費(fèi)總量增幅較大，能耗強(qiáng)度是美國的3倍。“2008年，中國GDP總量約占全世界的6.0%，消耗世界石油的7%，世界煤炭的29%，世界鋼鐵的25%，世界鋁材23%，世界水泥的39%”。

四、科學(xué)發(fā)展觀下完善我國資源稅的對(duì)策探討

合理的資源稅制能有效引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)走向科學(xué)的可持續(xù)發(fā)展道路。制度改革應(yīng)以可持續(xù)發(fā)展為宗旨，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)思想。通過比較研究國外資源稅制，借鑒效果良好的資源稅改方案，對(duì)我國資源稅改有指導(dǎo)意義。

（一）擴(kuò)大征稅范圍，整合稅費(fèi)

應(yīng)將水、林木等珍貴資源納入征稅范圍，提升資源稅調(diào)控財(cái)政能力，平衡地區(qū)間的發(fā)展。目前對(duì)中外合作開采的油、氣征收的礦區(qū)使用費(fèi)與其他礦產(chǎn)資源及以其他方式開采的油、氣征收資源稅無本質(zhì)區(qū)別，“費(fèi)”就其性質(zhì)應(yīng)被納入“稅”的范圍，該措施可簡化資源稅制，降低征收管理難度。

（二）改革計(jì)稅辦法，調(diào)整稅負(fù)

我國現(xiàn)行資源稅采用“從量與從價(jià)相結(jié)合”的辦法，在實(shí)行部分以從價(jià)計(jì)征后，對(duì)其它資源應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)“從量定額”向“從價(jià)定率”的轉(zhuǎn)變，此舉可將資源價(jià)值與地區(qū)財(cái)政收入相結(jié)合。我國石油稅從價(jià)稅率可借鑒西方國家10%～16%的稅率，促使需求者對(duì)資源進(jìn)行合理利用，有效增加中西部財(cái)政收入，平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）鼓勵(lì)節(jié)能服務(wù)業(yè)的發(fā)展

“我國節(jié)能市場資源配置的作用還沒有得到充分發(fā)揮，缺乏適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制要求的節(jié)能激勵(lì)政策，其中節(jié)能服務(wù)業(yè)的發(fā)展更是受到諸多政策瓶頸的制約”。在德國，熱電聯(lián)產(chǎn)的石油稅全免。我國現(xiàn)行稅收制度以傳統(tǒng)稅收原則為依據(jù)，不利于節(jié)能服務(wù)業(yè)的發(fā)展。因此，資源稅應(yīng)通過細(xì)化優(yōu)惠、減免等政策，加大對(duì)節(jié)能服務(wù)業(yè)的扶持力度。

（四）建立評(píng)估政策

“政府可與產(chǎn)業(yè)伙伴簽署約束性或非約束性的減排協(xié)議，或設(shè)立有關(guān)項(xiàng)目讓企業(yè)自愿參與其中”。政府可借鑒該措施實(shí)施有利益關(guān)聯(lián)的評(píng)估政策。一定時(shí)期內(nèi)，對(duì)資源回收率超過80%的需求者進(jìn)行補(bǔ)貼或減免，推動(dòng)資源消耗產(chǎn)業(yè)自發(fā)地進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。

（五）改革計(jì)稅依據(jù)

我國現(xiàn)行資源稅是根據(jù)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的目的進(jìn)行計(jì)稅，用以銷售的，以銷售量為課稅量，自用的則以自用量為課稅量。該依據(jù)將未出售的產(chǎn)品剔除，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，但易造成大量囤積資源的現(xiàn)象，增加征稅難度。因此，可將計(jì)稅依據(jù)改為按產(chǎn)量計(jì)稅，簡化征收難度，促使企業(yè)及時(shí)有效利用資源。

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（作者單位：福建師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）