徐慧愫??

[摘要]本文論述了這種會計基礎存在的一些問題，這些問題表明了收付實現(xiàn)制不能適應于事業(yè)單位的實際。提出了事業(yè)單位會計核算基礎改革的建議。

[關鍵詞]會計基礎；收付實現(xiàn)制；權責發(fā)生制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201521..140

1事業(yè)單位會計核算基礎的現(xiàn)狀

2012 年我國重新修訂了事業(yè)單位會計制度，并于 2013年1月1日起施行，1997 年 7 月17日財政部印發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》同時廢止。新制度中規(guī)定：“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制?！庇纱丝梢钥闯瞿壳拔覈聵I(yè)單位會計的核算基礎仍以收付實現(xiàn)制為主，采用權責發(fā)生制為輔。

2事業(yè)單位會計基礎存在的問題

2.1違背了會計準則的目標

事業(yè)單位會計準則的目標就是要統(tǒng)馭事業(yè)單位會計制度體系。2011年3月23日，中共中央、國務院制定的《關于分類推進事業(yè)單位改革的指導意見》明確指出我國改革后的事業(yè)單位主要從事公益服務。這表明我們在制定事業(yè)單位會計準則時要重點考慮公益服務類事業(yè)單位會計制度，如醫(yī)院和高等學校等。然而新修訂頒發(fā)實施的《醫(yī)院會計制度》第一部分總說明第三條規(guī)定：“醫(yī)院會計采用權責發(fā)生制基礎。”《高校會計制度》第一部分總說明第三條規(guī)定：“高校會計采用權責發(fā)生制為基礎?！弊鳛槭聵I(yè)單位會計制度體系重要組成部分的事業(yè)單位都采用的是權責發(fā)生制，那么，準則要統(tǒng)馭事業(yè)單位會計制度體系就需要改變其會計核算的規(guī)定。

2.2不利于有效的績效考核

2012年2月發(fā)布的財政令第68號，《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要可以在事業(yè)單位財務管理制度中引入權責發(fā)生制。一方面，對從事公益服務的事業(yè)單位而言，成本核算、績效管理是非常重要的，因為這類事業(yè)單位收入來源復雜，外部公眾對其提供公開透明財務信息的要求強烈。因而未來的事業(yè)單位普遍采用權責發(fā)生制是一種大勢所趨。另一方面，現(xiàn)行事業(yè)單位績效考核的主要依據(jù)就是預算執(zhí)行情況，按照收付實現(xiàn)制得出的預算執(zhí)行情況就是當期實際發(fā)生的現(xiàn)金收支情況，而其中的收支不配比則會影響預算執(zhí)行的真實性，進而影響績效考核的公平性與準確性。

2.3與會計信息質量要求不符

新《事業(yè)單位會計準則》第十二條明確規(guī)定：“事業(yè)單位應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結果保證會計信息真實可靠?！笔聵I(yè)單位采用收付實現(xiàn)制能夠客觀地反映單位當期的現(xiàn)金流量，但是當期收入和當期費用不一定在當期發(fā)生。在收付實現(xiàn)制原則下，當期實際收到的資金才能作為收入入賬，當期實際支付的資金才能作為支出入賬，而應收應付款項在財務核算和資產(chǎn)負債表中并沒有得到充分反映，這樣就會導致收入與支出的不配比，不能真實可靠地反映單位的實際收支情況，進而不能向會計信息使用者提供符合質量要求的會計信息。

相關性與可比性是會計信息達到?jīng)Q策有用目標的必要條件，《新事業(yè)單位會計準則》 第十五條也明確規(guī)定：“事業(yè)單位提供的會計信息應當具有可比性?！钡菧蕜t中對事業(yè)單位會計核算基礎的規(guī)定使事業(yè)單位之間會計標準不一致，這將影響會計信息的相關性與可比性進而影響會計信息的決策有用性。如某事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制而該單位的某項具體業(yè)務如建造工程等采用權責發(fā)生制核算，不同的會計核算基礎下產(chǎn)生的會計信息最終納入同一張會計報表，將導致會計信息的內在不一致；而不同事業(yè)單位采用不同的會計核算基礎更使得會計信息變得不可比，從而大大削弱了其信息使用價值。

3事業(yè)單位會計基礎改革的建議

綜上所述，筆者認為，依照我國事業(yè)單位的具體情況，新《事業(yè)單位會計準則》可以考慮將會計核算基礎改為“ 一般采用權責發(fā)生制，特殊情況下，部分事業(yè)單位的會計核算可以采用收付實現(xiàn)制，但需要在報表附注中予以披露，并提供調整為權責發(fā)生制的會計報表信息”。收付實現(xiàn)制關注的僅是當期實際的現(xiàn)金收支，不關注會計事項的經(jīng)濟實質，采用權責發(fā)生制既有利于明晰內部權責以及運行高效的內部控制制度的建立，同時也有利于事業(yè)單位的收支管理、成本核算以及有效的績效考核。

事業(yè)單位的權責發(fā)生制改革不是單一的，而是全方位的改革，是在整個事業(yè)單位會計和財務框架的改革前提下，在相關理論、人員、技術、法律的支持下進行的改革。我們在改革前要做好必要的理論研究，了解和分析不同層次、不同行業(yè)的事業(yè)單位對權責發(fā)生制的需求，在經(jīng)濟可行、風險可控的前提下，提出改革的模式；要重視立法工作，為改革搭建一個完善的法律平臺，同時加快各相關制度改革的進程，實現(xiàn)制度之間的“無縫連接”以保證權責發(fā)生制下會計信息質量；要建設信息平臺，實現(xiàn)財政、單位、銀行、國庫等橫向聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)資源共享，滿足各方信息需求；最后要重視人才培訓工作，在高校開設事業(yè)單位會計相關課程，加大各項會計考試中事業(yè)單位會計考核比重。只有各項措施的協(xié)調配合，權責發(fā)生制改革才能真正得以施行。

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