作者簡介：沈珍雁（1991-），女，漢族，江蘇人，在讀研究生，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)。

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)政治體制的改革和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生并逐漸發(fā)展了起來。行業(yè)差異，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)體系的具體內(nèi)容也是有所區(qū)別的。因此本文就針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系的建立進(jìn)行一部分研究，并且選取了公立醫(yī)院這一行業(yè)為例子，做出具體分析研究。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；公立醫(yī)院；指標(biāo)

一、研究背景及意義

1999年5月，中共中央與國務(wù)院聯(lián)合發(fā)布了兩個(gè)暫行規(guī)定，對領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容分別都做出了各項(xiàng)明確規(guī)定。這是國家為了促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行其工作職責(zé)、加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督所采取的重要措施。同時(shí)也標(biāo)志了我國開始實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。目前，有關(guān)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)平價(jià)體系的研究并不是很多，針對這方面出臺的規(guī)定就更少了。本文希望可以根據(jù)對以前文獻(xiàn)的總結(jié)借鑒，并結(jié)合醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的特點(diǎn)，選取科學(xué)的方法，構(gòu)建適合公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)體系，來進(jìn)一步完善現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的理論體系。

二、文獻(xiàn)綜述

國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)起步與發(fā)展相對緩慢。但是仍然有很多學(xué)者對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系的研究給與了高度的關(guān)注，其對評價(jià)指標(biāo)體系也有自己的認(rèn)識與見解。趙曉玲（2009）認(rèn)為對被審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要通過對其任期內(nèi)需要承擔(dān)的責(zé)任的識別、確認(rèn)，再根據(jù)對應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)。蔡秀芳（2013）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)具有對象特殊、內(nèi)容廣泛、范圍跨越特點(diǎn)的審計(jì)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行責(zé)任的評價(jià)更是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，存在諸多問題：評價(jià)內(nèi)容偏重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而忽略定性指標(biāo)的分析、經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向性不明確不能與常規(guī)審計(jì)明確區(qū)分、經(jīng)濟(jì)責(zé)任人過度集權(quán)導(dǎo)致審計(jì)程序流于形式等等。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

（一）評價(jià)方法的選取

為了綜合系統(tǒng)地體現(xiàn)評價(jià)結(jié)果的真實(shí)狀況，為后續(xù)決策提供有效參考，這里本文采用綜合評價(jià)方法對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行評價(jià)。指標(biāo)體系構(gòu)建時(shí)，需要遵循以下具體步驟。

確定綜合評價(jià)的總體目標(biāo)。

選取合適的評價(jià)維度。在確?？偰繕?biāo)的情況下，我們需要建立一個(gè)可以從全面的角度反映評價(jià)目標(biāo)的指標(biāo)體系。

選取適當(dāng)?shù)木唧w指標(biāo)。不恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)指標(biāo)，則必然達(dá)不到對總體目標(biāo)的合理評價(jià)。

確定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行綜合評價(jià)中，需要根據(jù)不同的研究目的，制定合適的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使其作為對比基數(shù)將指標(biāo)的實(shí)際值轉(zhuǎn)化為評價(jià)值。

確定各指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)。每個(gè)指標(biāo)對總目標(biāo)的解釋能力都不一樣。解釋力度越大的指標(biāo)，越重要。因此不能簡單地把所有指標(biāo)實(shí)際值作為評價(jià)值。我們需要賦予它們相應(yīng)的權(quán)重系數(shù)。解釋力度越高的指標(biāo)，權(quán)重越大。指標(biāo)的權(quán)重和為1。指標(biāo)權(quán)重的差異影響了評價(jià)結(jié)果。相同的指標(biāo)，權(quán)重不一樣。它們結(jié)果也會截然不同。

確定具體的綜合評價(jià)方法。根據(jù)所選的綜合評價(jià)方法，解決怎么將各個(gè)評價(jià)指標(biāo)的評價(jià)值合成到總體評價(jià)值。

計(jì)算及評價(jià)。根據(jù)指標(biāo)值與相應(yīng)的權(quán)重合成總評價(jià)值。根據(jù)得出的總評價(jià)值與同行業(yè)其他單位比較，找出優(yōu)勢與劣勢，發(fā)現(xiàn)其問題，尋找原因，進(jìn)而摸索改進(jìn)方法。

（二）指標(biāo)設(shè)置原則

（1）定量與定性相結(jié)合原則。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，不是所有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)都可以通過定量數(shù)據(jù)反映的，有一部分事項(xiàng)只能通過定性指標(biāo)所反映，這一部分事項(xiàng)也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)中不可或缺的組成部分。

（2）全面性與重要性相結(jié)合原則。只有全面反映被審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的各個(gè)方面，才能使得審計(jì)結(jié)果全面有效。當(dāng)然在兼顧全面性的同時(shí)，也應(yīng)該突出重點(diǎn)，分清層次。

（3）科學(xué)性與可操作性相結(jié)合原則。選取和設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)要客觀公正，體現(xiàn)科學(xué)性，不能對被審計(jì)單位的一切指標(biāo)完全采用，這不僅會加大審計(jì)工作的工作量，也會使得指標(biāo)過多出現(xiàn)指標(biāo)相互反作用，減弱指標(biāo)體系的作用。

（4）相關(guān)性原則。經(jīng)濟(jì)活動的范圍是很廣泛的，要分清楚審計(jì)對象所負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的性質(zhì)內(nèi)容和范圍，并且與被審計(jì)人的任期同步。

（三）評價(jià)體系的構(gòu)建

本文我們把評價(jià)體系分為了三層。第一層次：總體目標(biāo)層，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。第二層次：評價(jià)維度層，這里根據(jù)第一層總目標(biāo)，我們設(shè)置了財(cái)政財(cái)務(wù)收支維度、內(nèi)部控制維度等六個(gè)維度。然后最后一層就是具體的指標(biāo)層。根據(jù)公立醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，以及發(fā)布的一些操作細(xì)則和評價(jià)指南和前人的研究總結(jié)建立了公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系?？偣灿?6個(gè)指標(biāo)組成。其中財(cái)政財(cái)務(wù)收支維度有5個(gè)指標(biāo)，內(nèi)部控制維度有2個(gè)，經(jīng)營績效維度有12個(gè)指標(biāo)，資產(chǎn)保值增值維度有2個(gè)，重大經(jīng)濟(jì)決策維度有3個(gè)，社會法律維度有2個(gè)指標(biāo)。

（1）財(cái)政財(cái)務(wù)收支維度。單位的財(cái)政財(cái)務(wù)的收支是否真實(shí)有效及合理。它可以體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)班子的管理能力高低。這里我們選取了收入人均增長率、業(yè)務(wù)收支比、公費(fèi)住處比、人均費(fèi)用比以及財(cái)政預(yù)算執(zhí)行狀況五個(gè)指標(biāo)。

（2）內(nèi)部控制維度。一個(gè)健全的內(nèi)部控制制度它包含了決策的有效實(shí)施、維護(hù)資產(chǎn)安全以及防止差錯舞弊等。不僅要關(guān)注制度的健全性更要關(guān)注它的有效性。這里我們選取了內(nèi)部控制完善性和內(nèi)部控制有效執(zhí)行狀況兩個(gè)指標(biāo)。

（3）經(jīng)營績效維度。領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)績好壞的最直接體現(xiàn)就是單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)。業(yè)績是一個(gè)單位的最核心競爭力，是它的生命線?？冃б话泱w現(xiàn)在盈利、償債、營運(yùn)以及發(fā)展四個(gè)方面。這里我們選取了凈資產(chǎn)收益率、藥物收入占業(yè)務(wù)收入比例、每百元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入以及業(yè)務(wù)收入結(jié)余率四個(gè)指標(biāo)來衡量其盈利能力；選取了資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率以及速動比率三個(gè)指標(biāo)來衡量其償債能力；選取了流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率以及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三個(gè)指標(biāo)來衡量其營運(yùn)能力；選取了業(yè)務(wù)收支增長率以及研發(fā)費(fèi)用增長率兩個(gè)指標(biāo)。

（4）資產(chǎn)保值增值維度。公國有資產(chǎn)的管理效率直接能體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)人對資產(chǎn)的管理責(zé)任。這里我們選取了不良資產(chǎn)比率以及資產(chǎn)保值增值率兩個(gè)指標(biāo)來衡量資產(chǎn)保值增值狀況。

（5）重大經(jīng)濟(jì)決策維度。領(lǐng)導(dǎo)班子在重大決策的決定上常常起到了關(guān)鍵性的作用。所以，對重大經(jīng)濟(jì)決策的合規(guī)合理性的審計(jì)評價(jià)，是間接地對領(lǐng)導(dǎo)的管理能力一種審查。這里我們選取了決策制度健全性以及決策制度有效執(zhí)行狀況兩個(gè)指標(biāo)來衡量重大經(jīng)濟(jì)決策狀況。

（6）社會法律維度。對領(lǐng)導(dǎo)人的依法合規(guī)檢查，檢查其是否依法保護(hù)了國家財(cái)產(chǎn)、人民利益，有無不符合廉政規(guī)定行為，是否侵占國家財(cái)產(chǎn)問題。這里我們選取了個(gè)人違規(guī)資金占比以及個(gè)人遵紀(jì)廉政狀況兩個(gè)指標(biāo)來衡量其社會法律責(zé)任的旅行情況。

四、總結(jié)與期望

為適應(yīng)當(dāng)下醫(yī)療體系經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需求，建立適應(yīng)我國國情與醫(yī)療行業(yè)體系的評價(jià)指標(biāo)體系已經(jīng)可不容緩。本文根據(jù)指標(biāo)選取原則通過仔細(xì)斟酌篩選得出了六個(gè)維度26個(gè)評價(jià)指標(biāo)，運(yùn)用綜合分析法構(gòu)建了我國公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。希望該評價(jià)體系對后續(xù)研究有所幫助

本文的研究由于自身的能力水平的限制，以及實(shí)際數(shù)據(jù)獲取的制約，沒有實(shí)際的案例，因此在標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置、權(quán)重計(jì)算方面沒有具體的介紹，對研究成果的實(shí)用效果有較大影響，有待后續(xù)研究。同時(shí)還有很多作者沒有考慮到得因素。還需要一段時(shí)間的摸索研究。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展都會促進(jìn)評價(jià)體系的不斷完善。當(dāng)然數(shù)據(jù)透明化程度的加大也更加能驗(yàn)證評價(jià)體系的有效性。（作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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