楊思維 李庭 馬駿馳

摘要：建筑業(yè)在國內(nèi)的生產(chǎn)總值中占著較大的比重，在國民經(jīng)濟(jì)中有著重要的地位和作用，因此對(duì)建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的分析具有著一定的必要性。本文通過對(duì)收入，成本，現(xiàn)金流，及利潤水平的對(duì)比研究，分析了營改增對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)金流和經(jīng)營成果的影響。并得出了結(jié)論：建筑業(yè)的收入和成本將會(huì)隨著營改增而減少，可抵扣的增值稅在總收入中占的比重將決定著利潤的大小。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營業(yè)稅；增值稅

建筑業(yè)是一個(gè)基礎(chǔ)型的與人們?nèi)粘Ｉ钶^為相關(guān)的行業(yè)，在我國三十年的經(jīng)歷與變革中，建筑業(yè)一直在不斷發(fā)展著。經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步使得建筑業(yè)在當(dāng)今社會(huì)中成為了國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱和主要物質(zhì)生產(chǎn)行業(yè)，它在不斷的推動(dòng)著我國工業(yè)化，現(xiàn)代化和城市化的進(jìn)程。

建筑業(yè)行業(yè)的生產(chǎn)值在相比國內(nèi)生產(chǎn)總值占著較大的比重，因此其在國民經(jīng)濟(jì)中的地位也十分重要。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和建設(shè)以及我國固定資產(chǎn)的投資持續(xù)增加，建筑業(yè)對(duì)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)總值和發(fā)展做出了十分突出的貢獻(xiàn)。具統(tǒng)計(jì)來看，建筑行業(yè)的年增加值由2003年的3970.8億元增加到了2012年的28876億元，國內(nèi)生產(chǎn)總值所占比重從4.01%增長到了4.32%在當(dāng)年，增速顯著。目前，我國已處于優(yōu)化調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，快速改變經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的堅(jiān)克時(shí)期，此時(shí)，也正是建筑業(yè)發(fā)展的主要戰(zhàn)略機(jī)遇時(shí)期。以我國當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和未來發(fā)展趨勢來看，西部大開發(fā)、城市基礎(chǔ)建設(shè)設(shè)施建設(shè)，農(nóng)村城市化和交通能源建設(shè)等都被視為國家投資建設(shè)重要事件，這表明者我國建筑夜將要抓住歷史性的前所未有的發(fā)展機(jī)遇，建筑業(yè)也更加的坐實(shí)了在國民經(jīng)濟(jì)中的主要支柱地位。

一、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

第一，征稅范圍的不同。增值稅是對(duì)從事貨物銷售、提供加工和修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收的一種稅。營業(yè)稅是一種流轉(zhuǎn)稅，它的征稅對(duì)象是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)銷售和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的單位和個(gè)人，針對(duì)其經(jīng)營時(shí)獲得的營業(yè)額征收營業(yè)稅。二者征稅互相排斥，范圍相反。

第二，計(jì)稅的依據(jù)不同。增值稅屬于價(jià)外稅，計(jì)稅銷售額是全部的流轉(zhuǎn)額，實(shí)行稅款抵扣制，僅對(duì)當(dāng)中的價(jià)值新增部分征稅，避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象發(fā)生，逐個(gè)環(huán)節(jié)征收、抵扣，稅基廣闊，體現(xiàn)了稅收的連續(xù)性和普遍性[l]。優(yōu)點(diǎn)則有：能夠平衡稅負(fù)、做到公平競爭，這樣不僅在稅收的征收上能夠做到互相之間的制衡約束，也能夠互相交互審計(jì)，有效的減少偷稅行為的發(fā)生；這樣就能夠保證財(cái)政的收入穩(wěn)定并且及時(shí)收到。而且營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，營業(yè)稅除了極特殊的扣稅情況外，并不存在抵扣的情況，并且營業(yè)稅是將營業(yè)額的全額作為計(jì)稅依據(jù)來核算的。營業(yè)稅是按照根據(jù)行業(yè)不同設(shè)計(jì)的稅目稅率不同來設(shè)計(jì)的，計(jì)算方法相對(duì)來說比較簡便，方便征管。營業(yè)稅由于重復(fù)征稅的情況很容易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策上的錯(cuò)誤，這樣來說就不利于企業(yè)公平競爭和結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

第三，稅率設(shè)置不同。增值稅的稅率是百分之十七和百分之十三，但是增值稅存在抵扣情況，實(shí)際稅率并沒有那么高的情況，營業(yè)稅改征增值稅則采用了H%和6%這兩個(gè)稅率，營業(yè)稅的稅率相對(duì)于增值稅來說有較低的稅率，大多是百分之三和百分之五。

二 、現(xiàn)金流和經(jīng)營狀況的影響

第一，對(duì)收入方面的影響。營改增之前，建筑行業(yè)的計(jì)稅主要是營業(yè)收入的全額，但是在營改增之后，建筑企業(yè)的計(jì)稅主要是向?qū)Ψ绞杖〉目铐?xiàng)，但是增值稅的特點(diǎn)是，增值稅的銷售額中并不包含向購買收取的增值稅，這就會(huì)影響到企業(yè)收入方面的核算。

第二，對(duì)成本的影響分析。建筑行業(yè)的生產(chǎn)成本包括直接和間接費(fèi)用，直接費(fèi)用包括材料，人工等費(fèi)用，間接費(fèi)用則為企業(yè)下屬的施工單位所發(fā)生的費(fèi)用。直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接記入企業(yè)生產(chǎn)成本，間接費(fèi)用則在期末分?jǐn)傔M(jìn)生產(chǎn)成本。營改增后，一些間接費(fèi)用無法取得抵扣發(fā)票時(shí)，肯定會(huì)影響企業(yè)的成本。

第三，對(duì)利潤的影響。營改增對(duì)企業(yè)利潤方面的影響，主要是根據(jù)收入以及成本的程度。另外，當(dāng)營改增后，增值稅就不會(huì)再計(jì)入企業(yè)的營業(yè)稅金及附加，所以建筑企業(yè)在利潤計(jì)算時(shí)，還要考慮到營業(yè)稅金及附加這一方面的情況[2]。

第四，對(duì)現(xiàn)金流的影響。建筑企業(yè)在進(jìn)行營改增后，按合同的規(guī)定，是可以根據(jù)完工百分比來與建設(shè)單位的結(jié)果確認(rèn)當(dāng)期的收入，之后再計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額。但是由于目前我國的建筑行業(yè)很大程度上存在著拖欠工程款的情況，工程款不能及時(shí)收回，這樣會(huì)發(fā)生在某一個(gè)納稅期間，沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票超過抵扣期限時(shí)，建筑企業(yè)繳納的增值稅就會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于它的納稅義務(wù)金額，這樣就會(huì)占用企業(yè)的現(xiàn)金流。建筑行業(yè)的日常經(jīng)營需要大量的現(xiàn)金流[3]。如果不能及時(shí)收回，造成資金緊張，建筑行業(yè)的日常經(jīng)營就會(huì)很難進(jìn)行下去，造成巨大的現(xiàn)金壓力。這樣來看，營改增給企業(yè)會(huì)帶來很大的現(xiàn)金流壓力，造成企業(yè)的資金短缺。

三、總結(jié)

建筑業(yè)在營改增之后，建筑企業(yè)的收入和成本必定會(huì)減少，而可抵扣的增值稅在收入中的比重就會(huì)大大決定著利潤的多少。建議建筑企業(yè)在能夠開具增值稅抵扣發(fā)票的供應(yīng)商處購買材料，到正規(guī)的人力資源公司招聘臨時(shí)工作人員。既能夠提升工程質(zhì)量，也能夠由于增值稅的抵扣而增加利潤。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)）

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