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        基于會計職業(yè)道德“兩難情境”案例分析

        2015-05-30 04:27:49吳冉潘婷
        2015年3期
        關(guān)鍵詞:職業(yè)道德

        吳冉 潘婷

        作者簡介:吳冉,女,漢,南京理工大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院會計專業(yè)學(xué)生。

        潘婷,女,漢,南京理工大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院會計專業(yè)學(xué)生。

        摘要:本文就“兩難問題”作出討論,運用《會計職業(yè)道德》相關(guān)知識,并結(jié)合法律知識,企圖通過對此“兩難問題”的分析進一步分析此情境背后的原因,從而折射出現(xiàn)今經(jīng)濟運行中的問題,并探究一些改善的途徑。

        關(guān)鍵詞:職業(yè)道德;法律約束;誠信自律;兩難選擇

        1.引言

        自十一屆三中全會以來,我國開始進入了一個由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡的新的歷史時期。在這一新舊體制轉(zhuǎn)換時期,會計行業(yè)作為市場經(jīng)濟活動中的一個重要領(lǐng)域,其職業(yè)道德水平不僅決定著行業(yè)的生命力,而且也影響到市場經(jīng)濟的運行基礎(chǔ),影響到和諧社會的構(gòu)建。近年來,隨著安然事件的爆發(fā),美國會計陷入了“信用沼澤”,中國的會計業(yè)也面臨著“誠信危機”

        朱銘基總理對所有會計人員提出的“誠信為本,操守為重,的要求,更是進一步引起了國人對會計造假問題的極大關(guān)注,堅持準則,不做假賬”加強職業(yè)道德教育,有效遏制會計造假行為,己成為社會各界對會計工作的一項迫切要求。

        2.分析與結(jié)論

        2.1法律分析:總會計師不是一種專業(yè)技術(shù)職務(wù),也不是會計機構(gòu)的負責人或會計主管人員,而是一種行政職務(wù)。

        (1)總會計師對違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟上造成損失、浪費的行為,有權(quán)制止或者糾正。制止或者糾正無效時,提請單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人處理。

        單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人不同意總會計師對前款行為的處理意見的,總會計師應(yīng)當依照《中華人民共和國會計法》第十九條的規(guī)定執(zhí)行。(第三章 第十條)

        (2)總會計師在工作中有違反相關(guān)制度、隱瞞或由于玩忽職守、徇私舞弊等瀆職行為致使國家利益受損失行為、所列行為,情節(jié)嚴重,構(gòu)成犯罪的,由司法機關(guān)依法追究刑事責任。(第四章 第十八條)

        (3)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人阻礙總會計師行使職權(quán)的,以及對其打擊報復(fù)或者變相打擊報復(fù)的,上級主管單位應(yīng)當根據(jù)情節(jié)給予行政處分。

        情節(jié)嚴重,構(gòu)成犯罪的,由司法機關(guān)依法追究刑事責任。(第四章 第十九條)

        2.2職業(yè)道德分析

        2.2.1決策原則

        (1)由功利論:周有信的行為應(yīng)該使整體結(jié)果更好→為了不使公司股價將會隨著公司業(yè)績報告的披露而應(yīng)聲下跌,并喪失未來在資本市場上籌集資金以保持經(jīng)營實力的機會→若我為周有信,則會從其他途徑著實為公司的業(yè)績的提高做貢獻。

        (2)由道義論:周有信的行為應(yīng)該遵守法律規(guī)則和道德原則,即使這些規(guī)則沒有帶來更好地結(jié)果→公司股價將會隨著公司業(yè)績報告的披露而應(yīng)聲下跌,并喪失未來在資本市場上籌集資金以保持經(jīng)營實力的機會?!粑覟橹苡行?,則應(yīng)該遵守《總會計師條例》第四章 第十八條,遵守法律規(guī)則,以及“會計職業(yè)道德八項內(nèi)容”中的愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務(wù)。

        (3)由德性論:周有信的行為應(yīng)該由自身品質(zhì)來影響→我們?yōu)樗诵腋Hプ鍪碌某潭惹佑谝幌盗幸蛩兀Q于我們是什么類型的人。對于具有關(guān)懷心、同情心、慈悲心的人來說,自私和利己主義的挑戰(zhàn)在決策中并不是主要的因素→若我為周有信,則我會放棄自私和利己主義在決策中的主導(dǎo)地位,更多的想到虛假的公司業(yè)績報告對他人造成的損失,更多為他人的幸福著想,從而不會進行財務(wù)報告造假。

        2.2.2決策步驟

        (1)認定事實:

        What: 總會計師周有信(化名)的公司今年的經(jīng)營狀況不太好,沒有給股東交上一份好的答卷;Who:總會計師周有信;公司老總;Where:無;When:無;How:公司老總要求總會計師周有信通過將一筆本應(yīng)作為當期費用的支出重新做賬為“資本性支出”來提高公司的凈利潤。

        (2)準確識別道德問題:

        此“兩難情境”中,周有信的決策雖然具有經(jīng)濟背景,但是并不意味著它不包括倫理問題。周有信應(yīng)該對其中的倫理問題保持有敏感性,并且還要明確自己的決策會對相關(guān)人員有什么影響。在企業(yè)的商業(yè)背景下,周有信可能容易忽略財務(wù)決策問題中的倫理性,僅僅把這“兩難情境”歸結(jié)為一項簡單的財務(wù)決策,很可能誤入歧途。因此,周有信應(yīng)該意識到此項決策中道德倫理的重要作用,從道德倫理角度去考慮是否接受公司老總的要求。要考慮到此項決策對公司,對員工,對廣大持股者,對會計事務(wù)所,以及相關(guān)監(jiān)管部門有什么負面影響,站在道德的角度,考慮到要顧及他人利益更大化。

        (3)識別利益相關(guān)者

        從個體的角度分析:毋庸置疑,該公司的總會計師和老總是直接的利益相關(guān)者。其次,該公司里的所有職員的薪水福利也是依靠公司的利潤為基礎(chǔ),更不用說有些公司的職工直接參與分紅。此外,所有通過該總會計師呈現(xiàn)的財務(wù)報告做出決策或者影響決策的人,都是利益相關(guān)者,他們中的很大程度是公司的股東。他們中的絕大多數(shù)只能通過公司提供的年報獲取信息,否則很難獲得確切的消息。

        從總體的角度分析:首先,公司的營運盈利狀況直接影響到是否可以上市,或者是否應(yīng)該退市。倘若出現(xiàn)虧損,那在上交所和深交所的網(wǎng)站上,公司名稱就會加上“ST”,以示警惕。從而影響到證券市場應(yīng)有的秩序。

        (4)考慮可能的選擇

        一是答應(yīng)老總的要求,將一筆本應(yīng)作為當期費用的支出重新做賬為“資本性支出”來提高公司的凈利潤。公司老總告訴周有信,如果不這樣做,公司可能就無法度過這一關(guān)。二是拒絕老總的要求,堅持原則和準則。

        (5)比較和衡量每一種選擇

        法律影響:倘若總會計師將期間費用改為資本性支出,那么他就違反了《會計法》第五條也明確規(guī)定,“任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、跨級賬簿和其他會計資料,提供虛假財務(wù)會計報告。任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)?!钡囊?guī)定。那么,如被查出,該公司的老總和總會計師將受到法律制裁,并且會影響到他們的仕途。同時,證監(jiān)會也會對公司采取相對應(yīng)的制裁手段。倘若不進行賬目的粉飾,那么老總,總會計師均未違法相關(guān)法律法規(guī)。公司也沒有觸犯法律。

        經(jīng)濟影響:作為總會計師,從私而論,他需要在現(xiàn)行的經(jīng)濟會計法律法規(guī)的規(guī)定下,通過適當?shù)挠喙芾恚诓挥绊懴嚓P(guān)決策者(通常是指股東)的決策時,盡量使得公司的財務(wù)經(jīng)濟狀況平穩(wěn)增長或平穩(wěn)運行。畢竟,雖然公司的營運能力盈利能力可能會有周期性或者必然的跌漲變化,但是不平穩(wěn)的變化總會引起不必要的動蕩或者恐慌。企業(yè)是處于整個全球化的經(jīng)濟環(huán)境當中,企業(yè)的變化有可能像蝴蝶效應(yīng)一樣,影響到整個經(jīng)濟環(huán)境,就好比90年代的亞洲經(jīng)濟危機,由新加坡某證券公司的交易員引發(fā),卻不可收拾,最終危害到整個歐美市場。回歸到這個案例中,該企業(yè)今年出現(xiàn)了問題,有一部分是自身發(fā)展的原因,也有可能是該公司所處的行業(yè)發(fā)生了問題。倘若發(fā)生問題的公司都粉飾賬目,那么該行業(yè)就很難在問題剛出現(xiàn)時就制止,很可能是越做越錯,最后導(dǎo)致虧損無法彌補。或者,也有可能是整個經(jīng)濟環(huán)境出現(xiàn)了問題,經(jīng)濟不景氣使得公司盈利不佳。

        總之,如果粉飾賬目,公司明年可以獲得資金,總會計師也繼續(xù)有高薪,但同時,也很有可能在今后被揭發(fā)的時候,漏洞已不是靠粉飾就可以彌補的了。如果不粉飾賬目,那么,短期該公司可能會籌集不到資金,營運盈利能力受近一步影響。但也有可能,因此公司全體人員意識到了問題所在,找出問題,解決問題,從此公司恢復(fù)到正常的營運軌道上,更好更快的發(fā)展。

        道德責任:作為總會計師,他也有自己的私德和社會的公德需要維護。首先,他需要在不觸犯法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進行適當?shù)挠喙芾?,使得公司財?wù)狀況盡量穩(wěn)定。這是他的職業(yè)要求他做到的“道”。然而同時,他也面對著如果不做,很有可能沒有工作,支撐不了家人的生活的狀況。家庭的責任又是屬于他的“德”。

        就算他這次粉飾賬目后,事情沒有敗露??墒怯行睦韺W(xué)研究表明,一旦越過了原有的道德底線,你只會一直越過道德底線,直到?jīng)]有道德底線為止。除了總會計師,公司也有自己的社會公德與私德。公司一方面需要保持平穩(wěn)增加的營運盈利能力來支撐所有的利益相關(guān)者,更應(yīng)該遵守整個行業(yè)乃至經(jīng)濟環(huán)境中的秩序。

        3.情境反思

        3.1會計職業(yè)道德缺失背后成因

        (1)內(nèi)部層面:領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,內(nèi)部制度失控;地位上從屬單位領(lǐng)導(dǎo),獨立性較弱;

        利益驅(qū)動,會計人員缺乏自律.

        (2)社會層面:法制不健全,缺乏強制性,違犯會計職業(yè)道德的處罰蒼白無力;會計規(guī)范體系不完備,缺乏操作性;會計人才標準失范,社會腐敗現(xiàn)象蔓延;現(xiàn)代企業(yè)制度兩權(quán)分離,導(dǎo)致信息不對稱;社會公眾對會計報表重視不夠,外部壓力缺乏;相關(guān)部門與企業(yè)內(nèi)在利益存在關(guān)聯(lián),社會監(jiān)督乏力;會計中介機構(gòu)缺乏獨立性,易產(chǎn)生短期行為;

        (3)學(xué)校層面:學(xué)校道德教育與社會實際生活脫節(jié);重專業(yè)技能培養(yǎng),輕職業(yè)道德教育;學(xué)校德育過于政治化。

        3.2解決方案

        (1)優(yōu)化會計主體外部行為環(huán)境體系,減少外部行為環(huán)境對會計職業(yè)道德的影響.

        (2)優(yōu)化會計主體內(nèi)部行為環(huán)境體系,減少內(nèi)部行為環(huán)境對會計職業(yè)道德的影響

        (3) 建立以人為本的學(xué)校德育體系,強化學(xué)生職業(yè)道德觀念

        (4)建立健全職業(yè)道德自律機制,實現(xiàn)會計行業(yè)集體的自律

        (5)建立會計職業(yè)道德評價體系,形成會計職業(yè)道德他律機制(作者單位:南京理工大學(xué))

        參考文獻:

        [1]《企業(yè)倫理學(xué)(中國版)》,哈特曼等著,機械工業(yè)出版社,2011,

        [2]總會計師制度的建立對高校財務(wù)管理的影響 [期刊論文]《民營科技》,2013年 蔡禮

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