曹驥

摘要：隨著我國(guó)改革開放水平的不斷提高，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，對(duì)企業(yè)管理理念與管理方法的要求越來(lái)越高。作業(yè)成本法是一種符合目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的比較先進(jìn)的成本管理方法。它可以為企業(yè)決策者提供更加科學(xué)、合理的成本信息，為決策者提供決策依據(jù)。但是，由于作業(yè)成本法推廣程度不高，受到自身及環(huán)境等方面的制約，一直沒有在企業(yè)間普遍應(yīng)用。本文就作業(yè)成本法進(jìn)行分析，為企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法提供對(duì)策。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；企業(yè)；管理；對(duì)策

一、作業(yè)成本法的相關(guān)理論

（一）作業(yè)成本的基本概念

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，信息系統(tǒng)的廣泛運(yùn)用，傳統(tǒng)的成本管理法已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)的自動(dòng)化程度越來(lái)越高，產(chǎn)品的性能與科技含量越來(lái)越高，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)成本與間接成本均大幅度提升。尤其企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中間接成本的存在，導(dǎo)致傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法已經(jīng)不能進(jìn)行科學(xué)的核算，提供給企業(yè)決策者的信息也不完全準(zhǔn)確。在這種情況下，為了適應(yīng)間接成本逐漸增多的情況，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。一般認(rèn)為，作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，作業(yè)的劃分從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，到物料供應(yīng)；從工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、總裝、質(zhì)檢到發(fā)運(yùn)銷售全過(guò)程，通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。

（二）作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)

動(dòng)因理論是作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)，這種理論的運(yùn)用相對(duì)靈活，不死板的看重成本的最終結(jié)果，而是著眼于成本的發(fā)生原因及成本的發(fā)生過(guò)程，并將正果過(guò)程仔細(xì)分析，將成本分配與導(dǎo)致這些成本發(fā)生的原因聯(lián)系起來(lái)，進(jìn)行綜合統(tǒng)計(jì)與分析后，按照成本發(fā)生的原因進(jìn)行科學(xué)分配。通俗來(lái)說(shuō)，成本發(fā)生的活動(dòng)或事項(xiàng)就是成本動(dòng)因，它是不固定的，可以是一個(gè)事件、一項(xiàng)活動(dòng)或一項(xiàng)作業(yè)。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算法的比較分析

（一）間接費(fèi)用界限的差異

在傳統(tǒng)成本核算法下，間接費(fèi)用指制造成本，就經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)看，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間費(fèi)用。在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本則是完全成本，所有費(fèi)用只要合理有效，都是對(duì)最終企業(yè)價(jià)值有益的支出，都應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。它強(qiáng)調(diào)的是費(fèi)用支出的合理有效，而不論其是否與生產(chǎn)直接、間接有關(guān)。在這種情況下，期間費(fèi)用歸集的是所有不合理的、無(wú)效的支出。

（二）控制標(biāo)準(zhǔn)的選擇不同

傳統(tǒng)的成本核算法以企業(yè)現(xiàn)實(shí)可能達(dá)到的水平作為控制標(biāo)準(zhǔn)，而且這一標(biāo)準(zhǔn)是相對(duì)穩(wěn)定的，是企業(yè)現(xiàn)實(shí)可能達(dá)到的，而不是最高水平的標(biāo)準(zhǔn)；而作業(yè)成本法以實(shí)際作業(yè)能力（不考慮現(xiàn)實(shí)的低效率和技術(shù)故障、次、廢品、非正常停工等因素的情況下，可能達(dá)到的最高產(chǎn)出水平）成本，亦即最優(yōu)或理想成本作為控制標(biāo)準(zhǔn)。

（三）考核對(duì)象的確定與獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的方式不同

傳統(tǒng)的成本核算法以是否達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)及達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的程度作為考核依據(jù)，對(duì)部門和相關(guān)責(zé)任人兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲；而作業(yè)成本法是以不斷消除浪費(fèi)所取得的成果和接近最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)的程度作為業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)可以用財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可用非財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量，對(duì)作業(yè)鏈中各種作業(yè)的執(zhí)行者，即“團(tuán)隊(duì)”（“不是”某一部門和某一責(zé)任人）實(shí)施獎(jiǎng)懲。

三、關(guān)于作業(yè)成本法的實(shí)際應(yīng)用分析

（一）企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法的意義

實(shí)行作業(yè)成本法有助于幫助企業(yè)1、作業(yè)成本法克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法導(dǎo)致的成本信息失真問(wèn)題，能提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。2、傳統(tǒng)成本管理的主要是產(chǎn)品；而作業(yè)成本法不僅包括產(chǎn)品，而且包括作業(yè)。企業(yè)改進(jìn)作業(yè)鏈，減少作業(yè)耗費(fèi)，提高作業(yè)的效益成為可能。3、作業(yè)成本法是更廣泛的完全成本法。作業(yè)成本法涉及較多方面的成本，這樣提供的成本信息更有利于企業(yè)的進(jìn)行定價(jià)等相關(guān)決策。4、所有作業(yè)成本均是變動(dòng)的，這有利于企業(yè)分析成本產(chǎn)生的動(dòng)因，進(jìn)而降成本。5、作業(yè)成本法更具有管理意義，因?yàn)樗喈?dāng)于是一種實(shí)現(xiàn)成本前饋控制與反饋控制相結(jié)合，成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的“全面成本管理系統(tǒng)”。

（二）企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法必須所具備的條件

1、在企業(yè)生產(chǎn)成本中，間接成本費(fèi)用所占比例較高。通過(guò)前面作業(yè)成本法的理論論述中，我們已經(jīng)知道，作業(yè)成本法適用于成本發(fā)生的原因以及整個(gè)流程，針對(duì)這一特點(diǎn)，作業(yè)成本法適合于間接成本較高的企業(yè)，不適用于間接成本較低，或者無(wú)間接成本的行業(yè)。由于對(duì)間接費(fèi)用的分配不同，導(dǎo)致一部分企業(yè)并不適合運(yùn)用作業(yè)成本法，盲目更換成本核算方法只會(huì)增加企業(yè)的成本，浪費(fèi)企業(yè)的資源。作業(yè)成本法適用于產(chǎn)品種類多，間接分配在產(chǎn)品間分配的情況較多的行業(yè)。

2、作業(yè)成本法適合信息系統(tǒng)比較完善，信息化程度較高的企業(yè)。作業(yè)成本法主要是對(duì)間接成本進(jìn)行分配，并根據(jù)每個(gè)間接產(chǎn)生成本費(fèi)用的環(huán)節(jié)都進(jìn)行獨(dú)立的分析，所以計(jì)算相對(duì)復(fù)雜，沒有完善的信息系統(tǒng)支撐，很難完成作業(yè)成本法對(duì)間接成本的配分工作。引起間接費(fèi)用的因素有生產(chǎn)準(zhǔn)備、作業(yè)、機(jī)器耗費(fèi)、市場(chǎng)監(jiān)督、材料處理、訂購(gòu)事項(xiàng)、完工產(chǎn)品儲(chǔ)存等。這些因素都是作業(yè)成本法核算的對(duì)象。在作業(yè)成本法中，考慮的因素眾多，有產(chǎn)品、服務(wù)、顧客、訂單等有形無(wú)形的，都是作業(yè)的成本核算對(duì)象。因此，作業(yè)成本法的核算數(shù)據(jù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)的成本核算方法，所以傳統(tǒng)企業(yè)，信息系統(tǒng)不完善的企業(yè)。不適合采用作業(yè)成本法，否則會(huì)導(dǎo)致最終數(shù)據(jù)失真，為企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。企業(yè)若想采用作業(yè)成本法，首先要升級(jí)信息系統(tǒng)。打好實(shí)行作業(yè)成本法的基礎(chǔ)。

（三）制約作業(yè)成本法在企業(yè)間廣泛推廣運(yùn)用的因素

1、作業(yè)成本法自身的限制因素。雖然作業(yè)成本法能夠客觀的進(jìn)行成本核算與分配，避免了傳統(tǒng)成本核算分配的主管性，減少了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，但是并沒有從根本上剔除這種主觀性。同時(shí)，使用作業(yè)成本法時(shí)，通常需要對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行分析，而往往這一動(dòng)因分析就帶有主管色彩。通常來(lái)說(shuō)，確定成本動(dòng)因的難度系數(shù)與成本動(dòng)因和間接成本的相關(guān)程度反相關(guān)，即成本動(dòng)因和間接成本的相關(guān)程度越高，成本動(dòng)因越容易確定，反之越難。這些問(wèn)題的存在，使得作業(yè)成本大在確定成本動(dòng)因時(shí)，具有一定的主觀性，從而降低了作業(yè)成本大客觀程度。

2、外部環(huán)境因素。雖然近年來(lái)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)已經(jīng)得到了飛躍似的進(jìn)步，但是因?yàn)槠鸩酵?，我?guó)企業(yè)整體的技術(shù)水平仍然比較落后，東中西部的企業(yè)兩級(jí)分化嚴(yán)重，能將高科技技術(shù)少成本的運(yùn)用到生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)少之又少，因此，全面適用推廣作業(yè)成本法的時(shí)機(jī)還不夠成熟，如果一些實(shí)力不強(qiáng)的企業(yè)盲目運(yùn)用，不僅會(huì)打亂企業(yè)財(cái)務(wù)的節(jié)奏，嚴(yán)重的還會(huì)制約企業(yè)發(fā)展，為企業(yè)生存帶來(lái)危機(jī)。另外，雖然我國(guó)人民的生活水平較以前有了很大的提高，但是由于中的傳統(tǒng)消費(fèi)觀，使得市場(chǎng)資源并沒有充分得到開發(fā)，市場(chǎng)需求還有待提高。從我國(guó)整體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)看，適用于作業(yè)成本法的，以科技、資金為導(dǎo)向的集約型企業(yè)還很少，沒有作業(yè)成本法的運(yùn)用環(huán)境。同時(shí)，從制度上來(lái)說(shuō)，作業(yè)成本法作為近些年來(lái)剛剛起步的比較先進(jìn)的成本計(jì)算方法，還沒有及時(shí)得到我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的認(rèn)可，因此企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法仍有一定的制度障礙。

結(jié)語(yǔ)

目前雖然作業(yè)成本法不適合全行業(yè)，并不能全行業(yè)推廣，但是作業(yè)成本法的理論思想十分重要，這種觀念，有利于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，幫助企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，節(jié)約資源與提高資源的利用效率。隨著改革開放程度不斷提高，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，作業(yè)成本法必定能得到廣泛的運(yùn)用與發(fā)展。（作者單位：烏魯木齊市眾維匯聯(lián)信息科技有限公司）

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