姚楠

摘 要： 現(xiàn)代信息化技術(shù)創(chuàng)新為全球電子商務(wù)提供更廣闊的平臺，并逐漸成為我國經(jīng)濟發(fā)展主力，但這種新型商業(yè)貿(mào)易卻游離于我國稅法應(yīng)納稅范圍之外，無疑是我國稅收立法的新難題。本文結(jié)合電子商務(wù)行業(yè)特殊性，及我國首例網(wǎng)絡(luò)偷逃稅案例分析，分析電子商務(wù)稅收立法面臨的沖擊，最后得出構(gòu)建其稅收體系的建議。

關(guān)鍵詞： 電子商務(wù)；偷逃稅案例；稅收立法沖擊；稅收體系構(gòu)建

一、 引言

電子商務(wù)是新時代的歷史性產(chǎn)物，“從廣義上來講，電子商務(wù)包括所有的以電子形式發(fā)生的商務(wù)、金融交易活動，包括EDI（Electronic Data Interchange）、EFT （ElectronicFunds Transfer）和各種信用卡交易；從狹義上來講，電子商務(wù)指的是企業(yè)與企業(yè)間（Business-to-Business，B2B）和企業(yè)與消費者間（Business-to-Customer，B2C）的電子商務(wù)”[1]，也是我們一般意義上的電子商務(wù)。

目前，電子商務(wù)以其迅猛發(fā)展之勢，成為經(jīng)濟發(fā)展新助力。但有關(guān)電子商務(wù)稅收立法相對滯后，有待進一步完善、修訂。本文首先簡述我國電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀，然后結(jié)合首例網(wǎng)絡(luò)偷逃稅案例——“彤彤屋”，分析我國電子商務(wù)對稅收立法的沖擊，最后提出構(gòu)建電子商務(wù)稅收體系建議并得出結(jié)論。

二、 我國電子商務(wù)的稅收現(xiàn)狀

電子商務(wù)在我國的發(fā)展相對發(fā)達國家而言起步略晚，但它卻以燎原之勢，在一個13億人口的大國市場上迅猛發(fā)展壯大，可以預(yù)見電子商務(wù)已逐漸成為中國未來商務(wù)模式的新勢力?！半p十一”的火爆震驚我們，從2010年至2015年我國電商行業(yè)交易市場規(guī)模（如圖2.），也可看出電子商務(wù)在我國的蓬勃態(tài)勢，但是電子商務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展與其納稅額形成明顯不協(xié)調(diào)，步步高商業(yè)連鎖股份有限公司董事長王填曾公開宣稱，電商每年的交易額占到全國商品零售額的四分之一，卻不用納稅，這既對傳統(tǒng)零售企業(yè)的不公。

圖2 2010年-2015年中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模

隨著電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢，政府也相繼出臺電子商務(wù)行業(yè)有關(guān)稅收的法律法規(guī)。2005年，國家出臺了《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快我國電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》；2006年，國務(wù)院信息化辦公室出臺了《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展工作任務(wù)分工的通知》強調(diào)了完善電子商務(wù)這一方面稅收的立法工作。2013年3月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，規(guī)定從該年度4月1日起，全國開始推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票以提高信息管稅水平。

三、 電子商務(wù)對稅收立法的沖擊

電子商務(wù)迅猛發(fā)展給社會帶來便利和經(jīng)濟利益的同時，對我國現(xiàn)行的稅收制度也帶來前所未見的沖擊和挑戰(zhàn)。電子商務(wù)借助網(wǎng)絡(luò)平臺實現(xiàn)交易，在主體信息、買賣雙方信息、貨物信息等方面有別于傳統(tǒng)商業(yè)，可控難度加大，傳統(tǒng)的稅法體系目前還無法應(yīng)對電子商務(wù)征稅的復(fù)雜性、隱蔽性和征稅體系龐大。2007年8月全國首例網(wǎng)絡(luò)交易偷稅案——“彤彤屋” 案在上海宣判，被告人張黎借公司名義在淘寶網(wǎng)上賣出近290萬元的含稅商品，不含稅銷售金額人民幣278.4萬余元，應(yīng)繳增值稅人民幣1 1萬余元。上海普陀法院一審判處被告人張黎有期徒刑兩年，緩刑兩年，并處罰金6萬元?！巴荨睂嶓w交易轉(zhuǎn)移到網(wǎng)絡(luò)上，正是利用現(xiàn)行稅收立法的網(wǎng)絡(luò)征稅盲區(qū)，借助電子商務(wù)逃避稅款。暴露了電子商務(wù)稅收立法的不完善，給我國現(xiàn)行稅法帶來以下幾方面沖擊。

（一） 對稅收要素的沖擊

首先，納稅主體不易確定。由于電子商務(wù)主體借助網(wǎng)絡(luò)平臺成立，它也可利用網(wǎng)絡(luò)隱匿姓名、地址，不經(jīng)過認證或者自行更改信息，很難與現(xiàn)實生活中的地址發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，使得商家注冊信息的可信度降低，同時，也使核實難度加大。其次，征稅對象難以認定。電子商務(wù)交易中中大量商品和勞務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，沒有實物形式，常常表現(xiàn)為無形的數(shù)字化，難以辨別。再次，納稅環(huán)節(jié)減少。電子商務(wù)環(huán)境下，廠商可以直接與消費者交易，稅收上導(dǎo)致原來分攤在這些中介的稅基流失。最后，常設(shè)機構(gòu)不易界定。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展使常規(guī)的由固定經(jīng)營場所進行銷售和營業(yè)的方式被改變，對常設(shè)機構(gòu)的傳統(tǒng)界定已難以適應(yīng)時代發(fā)展的需要，因為網(wǎng)站及服務(wù)器才是電子商務(wù)運作的主要媒介，而這一般都不是有形資產(chǎn)。是否把服務(wù)器、網(wǎng)站等作為常設(shè)機構(gòu)在我國還并沒有明確的規(guī)定。

（二） 對稅收原則的沖擊

1. 對公平原則的沖擊。公平稅收最高原則之一，然而由于我國現(xiàn)行稅法體系在電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收法律法規(guī)比較薄弱，使電子商務(wù)經(jīng)營者大部分交易處于免稅狀態(tài)，這無疑對傳統(tǒng)商務(wù)的納稅人是有失公平的。而且，對于電子商務(wù)納稅和傳統(tǒng)貿(mào)易納稅存在雙重標準，這都容易導(dǎo)致經(jīng)濟的扭曲。

2. 對公正原則的沖擊。有別于傳統(tǒng)商務(wù)的電子商務(wù)會增加稅收征管的難度，無法有效保證稅收的絕對公正。由于電子商務(wù)中的數(shù)據(jù)大都是以電子數(shù)據(jù)形式存在，可以被輕易不著痕跡的修改。

3. 對效率原則的沖擊。由于互聯(lián)網(wǎng)的高流動性和隱蔽性使得納稅人更容易避稅且不被察覺，這些都加大了稅務(wù)機關(guān)的工作難度和工作量。同時，現(xiàn)行稅制存的滯后性，沒有行之有效的手段對其征稅的合法依據(jù)進行管理，也就無法適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。

（三） 對國際稅收管轄權(quán)的沖擊

電子商務(wù)的虛擬化和數(shù)字化為電子商務(wù)的全球性提供了便利，也降低了成本。然而電子商務(wù)在全球范圍的發(fā)展也使得國界變得模糊，也就在一定程度上弱化了來源地稅收管轄權(quán)。一方面，電子商務(wù)的全球性會產(chǎn)生更多的跨國所得，也難以區(qū)分究竟是在哪國所得，這容易導(dǎo)致重復(fù)征稅或者漏稅。另一方面，本來電子商務(wù)的興起就使得對銷售者和購買者身份的定義和判斷標準變得模糊，而電子商務(wù)的全球性和虛擬性更是加大確認交易雙方的身份信息難得，很難有明確證據(jù)確認一項交易的更歸屬，是屬于國內(nèi)還是國外，究竟發(fā)生與否。

四、結(jié)論及建議

電子商務(wù)逐漸成為國民經(jīng)濟中的重要組成部分，必將是未來經(jīng)濟發(fā)展的新勢力，構(gòu)建電子商務(wù)的稅收體系迫在眉睫。應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展動態(tài)，不斷探索、研究出具有具有前瞻性和全面性的，適應(yīng)中國國情的電子商務(wù)稅收體系和管理措施。為此，我們提出如下三點建議：

（一） 完善電子商務(wù)的稅收立法

完善的稅收法規(guī)制度可以保證征稅工作的順利開展和公平高效原則的確立，“無規(guī)矩不成方圓”，因此，我國需要以稅法規(guī)范和引導(dǎo)電子商務(wù)活動?？傮w上從明晰納稅主體信息、明確征收對象和常設(shè)機構(gòu)位置方面考慮。一方面針對電子商務(wù)特殊性，制定專門稅收立法，關(guān)注相關(guān)主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系和法律責(zé)任、電子商務(wù)稅收征管的界定標準。另一方面，需要在法律中賦予稅務(wù)機關(guān)更多權(quán)利，比如在網(wǎng)上稽查商務(wù)個體財務(wù)狀況，對納稅人交易行為進行監(jiān)控、貨物發(fā)出點和簽收點位置定位的權(quán)利等。最后，在專門針對電子商務(wù)的立法中，更新對稅收要素的界定。對其做動態(tài)調(diào)整，綜合考慮我國國情，拓展各個稅收要素的內(nèi)含與外含。

（二） 提高電子商務(wù)稅收征管能力

電子商務(wù)對我國稅收征管能力提出挑戰(zhàn)，需要更高效的稅收體系來提升征管能力。首先，應(yīng)加強對電子商務(wù)的稅收征管，提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)出一批既精通稅收專業(yè)知識又理解電子商務(wù)運作的復(fù)合型人才，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而提升征收能力。其次，利用大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建高效的電子商務(wù)信息化稅收體系，整合多方信息，確保所需數(shù)據(jù)準確性、完整性。為此，我們重構(gòu)了電子商務(wù)稅務(wù)信息采集體系（如圖3）。

（三） 借鑒國外先進經(jīng)驗，加強國際間的協(xié)調(diào)與合作

信息技術(shù)的推動下，全球經(jīng)濟逐漸實現(xiàn)一體化，國與國之間的聯(lián)動性加強。在電子商務(wù)稅法方面，國際間共同合作加強電子商務(wù)的稅收管理。我國的稅收政策應(yīng)與國際趨同，可借鑒WTO提出的關(guān)于電子商務(wù)的征稅原則和指導(dǎo)思想，以及資本市場相對健全的發(fā)達國家在稅法上的先進成果，指引我國相關(guān)稅法的建設(shè)工作；參與國際電子商務(wù)征稅理論、政策的研究和交流，加入國際對電子商務(wù)相關(guān)稅法科研項目等。既可以通過增加話語權(quán)來維護我國對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易平等課稅的權(quán)利，也可以提高我國獲取稅收信息源的層次、廣度和寬度，從而達到防止納稅人利用國際互聯(lián)網(wǎng)進行避稅的效果。 （作者單位：重慶理工大學(xué)會計學(xué)院）

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