何秀偉

摘要：小微企業(yè)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著重要的地位，是活躍市場(chǎng)的重要力量，也是解決就業(yè)的重要途徑，是解決民生問題的方式。但由于小微企業(yè)自身的原因，面臨著稅負(fù)過重和融資困難的問題，其發(fā)展急需政策支持，而目前我國(guó)的尚未形成較為完備的針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。小微企業(yè)需要從分利用稅收政策減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，同時(shí)政府要完善小微企業(yè)發(fā)展支持政策，助推小微企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收政策；發(fā)展瓶頸

引言

本文中的小微企業(yè)是指小型微利企業(yè)，即所得稅法上的滿足以下條件的企業(yè)：一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元資產(chǎn)，其他企業(yè)不超過1000萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人；三是稅收指標(biāo)。年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。

1.小微企業(yè)的定義

1.1小型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)

在工業(yè)領(lǐng)域，職工人數(shù)在2000人以下，或銷售額在3億元以下，或資產(chǎn)在4億元以下的企業(yè)都劃為小微企業(yè)。中型企業(yè)和小型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，要求中型企業(yè)必須同時(shí)滿足職工人數(shù)300人以上，銷售額在3000萬元以上，資產(chǎn)總額在4000萬元以上，其余為小型企業(yè)。在零售行業(yè)，小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是職工人數(shù)500人以下，或銷售額在1.5億元以下，其中中型企業(yè)的職工人數(shù)在100人及以上，銷售額在1000萬元及以上，其余的是小型企業(yè)。在批發(fā)業(yè)，劃分標(biāo)準(zhǔn)是人數(shù)在200人以下，或銷售額在3億元以下，其中中型企業(yè)的職工人數(shù)在100人以上，銷售額在3000萬元以上，其余為小型企業(yè)。住宿和餐飲業(yè)中的小微企業(yè)是，職工人數(shù)在800人以下或者銷售額1.5億元以下，其中，中型企業(yè)的職工人數(shù)在400人以上，銷售額在3000萬元以上，其余為小型企業(yè)。

1.2微型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)

按照新標(biāo)準(zhǔn)，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)營(yíng)業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)；工業(yè)從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)；軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)收入100萬元以下或資產(chǎn)總額2000萬元以下的為微型企業(yè)。一個(gè)企業(yè)員工數(shù)量，能決定其管理體系、企業(yè)文化、經(jīng)營(yíng)模式等，在很多方面小微企業(yè)和中型企業(yè)有本質(zhì)不同。

2.現(xiàn)行稅收政策存在的不足

雖然我國(guó)目前出臺(tái)了一些小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，但是這些政策缺乏系統(tǒng)性，立法層級(jí)較低，稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向不夠明確。一方面稅收優(yōu)惠條款政策沒有真正形成完整體系，缺乏明確的思路和系統(tǒng)性；另一方面稅收優(yōu)惠方式過于粗放，沒有深入企業(yè)急需的融資和技術(shù)創(chuàng)新的方面；此外，稅收優(yōu)惠力度還需要加大，實(shí)際效果較差，新成立的小微企業(yè)基本沒有享受優(yōu)惠。

2.1增值稅方面

按照目前規(guī)定，企業(yè)增值稅是按照每月申報(bào)，對(duì)于融資困難、資金不充足的小微企業(yè)而言，每月申報(bào)繳稅的資金壓力是很大的?，F(xiàn)行增值稅一般納稅人稅率為17%，遠(yuǎn)高于發(fā)展中國(guó)家的11%的平均稅率水平。小規(guī)模納稅人雖然按照4%和6%的征收率，但是卻沒有進(jìn)項(xiàng)扣減額，征收率還有下調(diào)的空間。我國(guó)增值稅稅制減免項(xiàng)目偏少，過分堅(jiān)守單一稅率，對(duì)于小微企業(yè)的優(yōu)惠扶持效果不明顯，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于近年的很多發(fā)展中國(guó)家做的稅制改革。

2.2營(yíng)業(yè)稅方面

我國(guó)的小微企業(yè)大多是勞動(dòng)密集型，利潤(rùn)空間非常有限，而營(yíng)業(yè)稅按照全部營(yíng)業(yè)額計(jì)征，不論企業(yè)是否盈利都需要課征，無法抵扣，嚴(yán)重影響企業(yè)利潤(rùn)。對(duì)于小微企業(yè)的融資難題，目前的營(yíng)業(yè)稅沒能采取更加積極的政策以緩解和支持。

2.3企業(yè)所得稅方面

稅法上小微企業(yè)的認(rèn)定條件過于苛刻，稅收優(yōu)惠幅度不夠，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策覆蓋面偏小。我國(guó)的所得稅優(yōu)惠政策主要采取直接減免納稅額和稅率降低的方式。企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的前提條件是企業(yè)能夠獲得收入并形成利潤(rùn)，而小微企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)偏低，甚至很多企業(yè)還處于虧損無盈利狀態(tài)，所得稅優(yōu)惠效果不明顯。

3.促進(jìn)小微企發(fā)展的稅收政策建議

針對(duì)我國(guó)小微企業(yè)稅收政策方面存在的不足，結(jié)合小微企業(yè)本身的特點(diǎn)和發(fā)展需要，需要制定完善小微企業(yè)稅收原則和體系，落實(shí)具體優(yōu)惠政策，以助推小微企業(yè)發(fā)展。

3.1完善增值稅政策

增值稅是以企業(yè)增值額對(duì)課征對(duì)象的稅種，征稅范圍廣泛，對(duì)小微企業(yè)利潤(rùn)影響較大。首先應(yīng)給適當(dāng)降低小微企業(yè)增值稅征收率，提高增值稅的起征點(diǎn)，把銷售貨物企業(yè)增值稅起征點(diǎn)上調(diào)到每月5萬左右，而且可以參照個(gè)稅的免征額，把增值稅的起征點(diǎn)改為免征額。其次，取消或降低增值稅一般納稅人認(rèn)定條件，以一般納稅人作為普遍情形，小規(guī)模納稅人作為特例，只要是擁有固定的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，會(huì)計(jì)核算制度健全，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，即可申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，進(jìn)入增值稅抵扣線條。

3.2調(diào)整或取消營(yíng)業(yè)稅

針對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者自然人合伙企業(yè)這樣的會(huì)計(jì)核算不健全的小微企業(yè)，可以設(shè)定營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，或者設(shè)定免征額。對(duì)于一些核算健全的小微企業(yè)，可以把營(yíng)業(yè)稅取消，改為征收增值稅。目前我國(guó)推行的營(yíng)改增試點(diǎn)就是這樣的嘗試，但是小微企業(yè)較多的金融行業(yè)還沒有施行這一政策，應(yīng)該取消金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，改征增值稅，并且采用低稅率優(yōu)惠。

3.3改革企業(yè)所得稅政策

優(yōu)化小微企業(yè)所得稅的征收辦法，擴(kuò)大查賬征收范圍，按查賬核定應(yīng)納稅所得使用的優(yōu)惠政策，減少核定征收的小微企業(yè)。同時(shí)，給予企業(yè)納稅選擇空間，可以在個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅繳納方面，許可小微企業(yè)自主選擇決定繳納個(gè)人所得稅還是企業(yè)所得稅，在選定之后，一定期限內(nèi)不得變更，以支持小微企業(yè)的發(fā)展。

4.總結(jié)

總之，在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在保證已有減稅政策很好落實(shí)到位的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善稅收政策，降低小微企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)小微企業(yè)的健康，穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，環(huán)境社會(huì)就業(yè)壓力有著重要的作用，這也是非常關(guān)鍵的。（作者單位：桂林理工大學(xué)管理學(xué)院）

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