杜艷霞

摘要：近年來，企業(yè)內(nèi)部控制問題越來越受到人們的關(guān)注。其實(shí)自從2008年財政部頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立等問題就開始逐漸的進(jìn)入人們的視野?，F(xiàn)如今，隨著商業(yè)的不斷發(fā)展繁榮，相對的企業(yè)的內(nèi)部控制體系也應(yīng)該逐步更新發(fā)展。本文有針對性地對內(nèi)部財會控制的各種情況，從內(nèi)控環(huán)境、費(fèi)用報銷以及銷售等方面解析目前企業(yè)內(nèi)部控制已出現(xiàn)的問題，并針對相關(guān)問題提出應(yīng)對策略。希望本文的觀點(diǎn)能對相關(guān)企業(yè)在有效利用內(nèi)部控制、提高經(jīng)營效益等方面具有一定啟示意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部財會控制；內(nèi)部控制原則

1.引言

2001 年 6 月財政部頒布試行了第一部全國統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》[1]。2008年6月28日，財政部聯(lián)合證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年4月26日，財政部又聯(lián)合其它五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。多次文件的發(fā)布很好地促進(jìn)了我國企業(yè)加快建立內(nèi)部控制基本體系。

目前，隨著商業(yè)與金融行業(yè)的迅猛發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制尤其是內(nèi)部財會制度出現(xiàn)了很多問題。作為企業(yè)良好發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制這一地基如果沒有打穩(wěn)，企業(yè)這座高樓是絕對蓋不高的。

本文在資料整合的同時，釆用了調(diào)查法、文獻(xiàn)研究法和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)法等研究方法，力圖將企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題全面的解析出來，并提出一些利于企業(yè)長久良好發(fā)展的意見和建議。

2.企業(yè)內(nèi)部控制概述及存在問題

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制是指在一個單位內(nèi)部，為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的一系列政策與程序。按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列五個因素[2]：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

簡言之，只要是與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的制度、原則等均屬企業(yè)內(nèi)部控制的范疇。本文主要研究的是內(nèi)部控制中最為重要的組成部分，即內(nèi)部財會制度相關(guān)的問題。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

企業(yè)的內(nèi)部控制是隨著社會的政治經(jīng)濟(jì)文化等多方面的發(fā)展而產(chǎn)生的一種現(xiàn)代化的管理方式。但目前看來，存在相當(dāng)一部分企業(yè)對內(nèi)部控制體系不夠重視，而導(dǎo)致企業(yè)在管理乃至各個方面出現(xiàn)了很多漏洞與問題。主要存在的問題整理解析如下：

2.2.1 內(nèi)部控制環(huán)境欠佳

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞嚴(yán)重影響員工的工作態(tài)度與積極性，對管理者的意識下達(dá)也會造成一定的影響和阻礙。良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，也直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，甚至?xí)绊懫髽I(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

而我國目前大多數(shù)企業(yè)尚未建立完善的公司內(nèi)部控制環(huán)境，未形成合理完善的治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰加之管理層和員工整體素質(zhì)不高，使得董事會與監(jiān)理會形同虛設(shè)，同時一味追求經(jīng)濟(jì)利益而缺少優(yōu)秀企業(yè)文化的熏陶，思想與管理兩方面均未達(dá)標(biāo)。以上種種使得企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境極度惡劣，以致嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的執(zhí)行及其執(zhí)行的效果。

2.2.2 費(fèi)用報銷制度不完善

費(fèi)用報銷制度是旨在明確費(fèi)用開支審批手續(xù)，嚴(yán)格控制企業(yè)費(fèi)用開支以提高工作效率，規(guī)范企業(yè)的管理。近年來，很大一部分企業(yè)出現(xiàn)了費(fèi)用報銷制度不完善的問題，存在多種不明報賬的情況。例如，企業(yè)在籌備組織完一場活動后，各種報賬單可謂是五花八門，很多賬單都無法顯示明確證明活動已經(jīng)執(zhí)行的詳細(xì)資料，存在嚴(yán)重的資料不全的情況。

從近年來國家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會審計(jì)機(jī)構(gòu)公布的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益情況情況來看，會計(jì)報表嚴(yán)重不真實(shí)的企業(yè)占半數(shù)以上。[3]這其中報銷制度不完善的問題是不容忽視的。無規(guī)矩不成方圓，制度的存在就是為了制約與發(fā)展，如果沒有制度，那么企業(yè)又何談發(fā)展，只能是一團(tuán)亂麻而已。

2.2.3 銷售與收款環(huán)節(jié)存在問題

銷售與收款業(yè)務(wù)包括接受客戶訂購單、核實(shí)購貨方的信用、開具銷貨發(fā)票、裝運(yùn)商品、核算營業(yè)收入與應(yīng)收賬款、辦理結(jié)算及記錄現(xiàn)金收入等。

目前，企業(yè)出現(xiàn)銷售與收款業(yè)務(wù)失控的情形主要由以下幾種：虛開發(fā)票、虛計(jì)收入、提前或推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)、結(jié)算方式不當(dāng)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)不真實(shí)、銷售費(fèi)用支出失控存在浪費(fèi)情況、銷售產(chǎn)品退貨及毀損不辦理手續(xù)、不調(diào)整賬戶、應(yīng)收賬款的入賬金額不真實(shí)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不合理、壞賬的確認(rèn)和處理不符合規(guī)定等。[4]

以虛開發(fā)票為例，企業(yè)經(jīng)常在部分市場活動的核報過程中開具虛假發(fā)票，形式包括發(fā)票開具時間與活動開展時間不匹配、發(fā)票內(nèi)容實(shí)際并不存在以及發(fā)票金額與實(shí)際不相符等等。

3.改善企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施

3.1 完善企業(yè)內(nèi)部財會控制壞境

內(nèi)部財會控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制體系的一個重要組成因素。企業(yè)內(nèi)部以優(yōu)良的企業(yè)文化為依托，建立管理者與員工之間相互信任依賴的合作關(guān)系，在此基礎(chǔ)上管理者與被管理者雙方共同創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，為企業(yè)的更好發(fā)展提供最為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)和后盾。

由此也可以得出，要想進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部財會環(huán)境需要管理者與被管理者的共同努力。一方面作為管理者應(yīng)時刻重視內(nèi)部環(huán)境控制的重要性，將企業(yè)的利益與員工的利益聯(lián)系起來，加強(qiáng)自身對相關(guān)理念的認(rèn)知，順應(yīng)時代的發(fā)展而轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理的理念，發(fā)展與變通是緊密相連的。另一方面作為被管理者也應(yīng)具有主人翁意識和對企業(yè)的歸屬感，將企業(yè)視作自己的歸屬自然就會對其付出不一樣的努力，員工的向心力和凝聚力是企業(yè)長久發(fā)展的最大動力。

3.2 提高會計(jì)人員的素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制在實(shí)施中存在著串通舞弊、人為錯誤、管理越權(quán)等問題。[5]很大的原因在于會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)不高，不具有很強(qiáng)的職業(yè)歸屬感和對企業(yè)的向心力。

因此，提高會計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。企業(yè)要通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎勵等一系列辦法提高財會人員的工作積極性和整體素質(zhì)。就目前企業(yè)的發(fā)展情況來看，要想提高員工的積極性，激發(fā)員工工作的責(zé)任感?？梢钥紤]采取股權(quán)激勵機(jī)制[6]，將公司的長遠(yuǎn)利益和員工的長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，更利于使員工對企業(yè)產(chǎn)生長期的依賴和歸屬感，員工努力工作為的就是自身的利益，這更有工作的動力。配合股權(quán)激勵機(jī)制企業(yè)還應(yīng)采取一些短期績效獎勵，利于在短期內(nèi)提供員工士氣。當(dāng)然，也可以輔之以一些懲罰機(jī)制，內(nèi)控效果會更佳。

3.3 完善內(nèi)部審計(jì)制度

企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)虛開發(fā)票、虛計(jì)收入等情況，在很大程度上說明企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度也出現(xiàn)了嚴(yán)重的漏洞，否則不會任由此類情況發(fā)生甚至泛濫。完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，首先要合理界定內(nèi)部審計(jì)職能，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；其次是要提高審計(jì)人員的素質(zhì)；三是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的信息化。[7]

合理界定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能，是為了審計(jì)制度能夠順利實(shí)施，而不會受到各種因素的干擾，進(jìn)而保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。提高審計(jì)人員的素質(zhì)是第二個步驟，審計(jì)人員首先要擁有良好的品質(zhì)和素質(zhì)，才能保證審計(jì)行為的進(jìn)行公正無私。最后是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的信息化，立足在這個信息高速發(fā)展的社會中，必然要緊隨信息化的大潮，逐步完善內(nèi)部審計(jì)細(xì)則，進(jìn)而形成良好的審計(jì)規(guī)范和制度。

3.4 強(qiáng)化遵循內(nèi)部控制原則

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的企業(yè)內(nèi)控應(yīng)遵循的五原則：全面性、適應(yīng)性、重要性、制衡性和成本效益原則。[8]本部分將詳述企業(yè)內(nèi)控五原則的內(nèi)容及其被遵循的必然性：

全面性原則是指內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有經(jīng)營活動的全覆蓋、全過程。簡言之，即內(nèi)部控制要伴隨著企業(yè)所有經(jīng)營活動而進(jìn)行，只要是涉及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)營活動的內(nèi)容，都必須有內(nèi)部控制的存在。如此全面的內(nèi)控對于企業(yè)的穩(wěn)固發(fā)展以及內(nèi)部的監(jiān)督、審計(jì)都有百利而無一害。

重要性原則是指內(nèi)部控制要特別關(guān)注企業(yè)的重大事件以及重要的經(jīng)營活動等。關(guān)注自然是為了更好地掌握和管理，第一時間了解事件的始末更利于事件的處理。

制衡性原則是指內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和實(shí)施時應(yīng)考慮各部門之間的相互制衡關(guān)系。當(dāng)制衡達(dá)到平衡時，各部門相互監(jiān)督，共同進(jìn)步，進(jìn)而不斷提高工作效率，便是這一原則發(fā)揮效果的理想狀態(tài)。

適應(yīng)性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)與時俱進(jìn)，不斷調(diào)整內(nèi)容和方式，以適應(yīng)外部環(huán)境的變化。這一原則正是時下很多企業(yè)沒有做到的，一成不變的老舊的內(nèi)控管理思維只會逐步為社會所拋棄，在如此日新月異的社會中生存，就必須學(xué)會適應(yīng)與變通。

成本效益原則是指內(nèi)部控制要考慮投入與產(chǎn)出的比例，以企業(yè)能夠承受的成本建立適合的企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)的良性發(fā)展需要達(dá)到成本和效益的平衡，一味求大或是畏縮不前都不是理想的企業(yè)發(fā)展方式。例如，一味求大就容易出現(xiàn)虛計(jì)收入、偷稅漏稅等不正當(dāng)?shù)男袨?，對企業(yè)的而發(fā)展是極為不利的。

強(qiáng)化遵循五項(xiàng)基本原則，逐步建立完善的企業(yè)內(nèi)控制度，是目前大多數(shù)企業(yè)的首要任務(wù)。

4.小結(jié)

內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，盡管隨著社會的發(fā)展、信息技術(shù)的飛躍，我國的商業(yè)與金融行業(yè)都發(fā)生了巨大的變化，很多企業(yè)暴露出了很多的內(nèi)控問題，但及時發(fā)現(xiàn)問題并遵循企業(yè)內(nèi)控原則逐步轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理方式；不斷加強(qiáng)對審計(jì)部門內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)察力度；著重提高會計(jì)人員的素質(zhì)；進(jìn)而改善內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)內(nèi)控問題也是可以解決的。（作者單位：武鋼資源集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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