徐瑩瑩

摘 要：本文從財(cái)務(wù)管理三大構(gòu)成要素入手，針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，對(duì)財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督之間的關(guān)系即通過(guò)一組契約的連接而結(jié)成的一種權(quán)力與制衡關(guān)系進(jìn)行深入研究。綜合分析國(guó)內(nèi)外企業(yè)在“三權(quán)”體制下的發(fā)展現(xiàn)狀，揭示了企業(yè)在財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督中存在的問(wèn)題，并從實(shí)際出發(fā)，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立問(wèn)題提出了相應(yīng)有效的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；決策；執(zhí)行；監(jiān)督

一、財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立研究理論概述

1.財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督內(nèi)容介紹

財(cái)務(wù)治理是按照權(quán)力建立起的當(dāng)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的一種平衡關(guān)系。財(cái)務(wù)治理體系嚴(yán)格地規(guī)劃了不同財(cái)務(wù)參與者的的權(quán)利。傳統(tǒng)意義的財(cái)務(wù)治理指的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者制衡與監(jiān)督關(guān)系的管理。決策、執(zhí)行和監(jiān)督之間是經(jīng)過(guò)聯(lián)系不同的契約來(lái)牽制和約束利益及其權(quán)力的平衡關(guān)系，涉及的利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的商業(yè)利益，且形成了企業(yè)利益與契約方相掛鉤的形式，公司分配財(cái)務(wù)管理主要體現(xiàn)出兩個(gè)特點(diǎn)：一是組織治理，二是規(guī)則制衡。組織治理本質(zhì)是制約與平衡，它主要是指權(quán)力構(gòu)建出的較為嚴(yán)格的機(jī)制分離，它是通過(guò)財(cái)務(wù)決策，執(zhí)行，監(jiān)督進(jìn)行三權(quán)分立，建立起的一種財(cái)務(wù)治理體制的組織。而組織制衡即通過(guò)于組織上計(jì)劃實(shí)施的，為規(guī)則制衡奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.財(cái)務(wù)管理權(quán)限內(nèi)部控制

（1）財(cái)務(wù)決策是財(cái)務(wù)管理的核心。在每一個(gè)集權(quán)與分權(quán)混合的集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的制度中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策管理劃分成了四個(gè)不同方面的內(nèi)容被納入了金融機(jī)構(gòu)及其金融管理。它是指董事會(huì)，財(cái)務(wù)部，內(nèi)部結(jié)算中心，財(cái)政部下屬。企業(yè)內(nèi)部決策機(jī)制的主要結(jié)構(gòu)可概括為四例：第一，企業(yè)集團(tuán)總部的直接決策；第二，在企業(yè)報(bào)告的建議下提請(qǐng)議案吸引總部批準(zhǔn)；第三，子公司被允許主動(dòng)上報(bào)給總公司備案后決策；第四，子公司和其他的組織成員公司不必報(bào)給總公司備案而可以直接單獨(dú)決策。因此，集團(tuán)財(cái)務(wù)總部不同層次的財(cái)務(wù)決策權(quán)由在該層的權(quán)責(zé)小組的成員決定。這就是權(quán)力歸于哪個(gè)階級(jí)，哪個(gè)階級(jí)才有權(quán)利來(lái)做出正確的財(cái)務(wù)決定。

（2）財(cái)務(wù)執(zhí)行是實(shí)施財(cái)務(wù)決策的權(quán)利。公司財(cái)務(wù)內(nèi)部執(zhí)行機(jī)制是指按照特定的程序規(guī)則來(lái)實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)決策目標(biāo)的公司體制。它在公司經(jīng)營(yíng)體制中扮演著上傳下達(dá)的重要作用，也使企業(yè)形成的金融活動(dòng)可以正常運(yùn)行。企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行機(jī)制作為一個(gè)運(yùn)動(dòng)著的有機(jī)體，指的是它是由若干個(gè)基本的要素組成。而在整個(gè)體制下不同層次的要素，分別扮演不同的角色。為了保持執(zhí)行機(jī)制的高效運(yùn)行，應(yīng)該注意以下方面：1）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制。在企業(yè)融資的前提下，公司可以以某個(gè)組織也可以是個(gè)人作為主體。根據(jù)公司執(zhí)行內(nèi)部的權(quán)限與職責(zé)的關(guān)系，標(biāo)示了公司財(cái)務(wù)部門(mén)相應(yīng)的擁有的自主執(zhí)行決策的權(quán)利。公司執(zhí)行機(jī)制是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心體制，是財(cái)務(wù)總體機(jī)制能否正常運(yùn)行的重要體現(xiàn)。2）財(cái)務(wù)管理制度。指的是日常事務(wù)中，在財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中應(yīng)該遵循的標(biāo)準(zhǔn)及其職責(zé)。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的要求，其代表的管理制度基本能概括為三個(gè)方面：一是籌資管理制度。二是投資管理制度。三是利潤(rùn)分配管理制度。

（3）財(cái)務(wù)監(jiān)督促進(jìn)決策合理化。財(cái)務(wù)監(jiān)督指的是利用企業(yè)規(guī)定的程序及標(biāo)準(zhǔn)對(duì)日常財(cái)務(wù)過(guò)程中發(fā)生的業(yè)務(wù)給出對(duì)應(yīng)的判斷建議。其通常具有比較明確的目的性。這樣不僅能督促自管理層到下面員工的行為規(guī)范，還可以促使公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加標(biāo)準(zhǔn)化科學(xué)化。財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督工作可分成以下幾個(gè)部分：一是準(zhǔn)備階段。二是實(shí)施階段。三是總結(jié)階段。監(jiān)督主體是執(zhí)行檢查的組織或個(gè)人。外部監(jiān)督指的是由企業(yè)組織外部有關(guān)的機(jī)構(gòu)及其人員本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，資金情況進(jìn)行檢查的活動(dòng)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督中存在的問(wèn)題

1.企業(yè)在財(cái)務(wù)決策中存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)治理目標(biāo)不明確。財(cái)務(wù)治理目標(biāo)主要指四部分：股東財(cái)富最大化、經(jīng)濟(jì)效益最大化、利潤(rùn)最大化和價(jià)值最大化。其中，價(jià)值最大化被普遍認(rèn)為企業(yè)治理的核心目標(biāo)。

缺少一同治理的決策機(jī)制。其治理的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包含：一是現(xiàn)代企業(yè)于本質(zhì)上是一個(gè)契約的結(jié)合體，各個(gè)簽約者都是平等、自由的財(cái)權(quán)主體，簽約的各方或者所有的利益相關(guān)者都有權(quán)利平等地參與到企業(yè)治理活動(dòng)的過(guò)程中。但更多的企業(yè)并未注重這一方面的重要性；二是外部的治理環(huán)境不夠健全。外部利益相關(guān)者不能客觀分析外來(lái)環(huán)境導(dǎo)致的不利狀況。

股權(quán)過(guò)度地集中。現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)作為公司體制的核心，是在股東共同擁有的所有者權(quán)益的基礎(chǔ)上建立的。股權(quán)高度的集中，使得公司董事會(huì)等高級(jí)管理權(quán)限大大弱化，且被大股東控制?！耙还瑟?dú)大”的發(fā)展局面不利于使小股東的權(quán)益得到有效保護(hù)，并且不利于企業(yè)營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。與此同時(shí)，為保障自己的利益，控股的大股東會(huì)直接或間接干預(yù)董事會(huì)及其監(jiān)事會(huì)作出的決策監(jiān)督，而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)秩序復(fù)雜紊亂。

2.企業(yè)在財(cái)務(wù)執(zhí)行中存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)控制相對(duì)弱化，內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部牽制制度是會(huì)計(jì)控制制度的核心內(nèi)容。本質(zhì)是實(shí)施權(quán)責(zé)明確、彼此制衡的執(zhí)行體制。部分企業(yè)的基本制度不完善，例如成本核算、清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等等。具體的表現(xiàn)在： 對(duì)閑置資金的管理不嚴(yán)格，不同程度上造成浪費(fèi)；現(xiàn)金管理制度不健全，時(shí)常出現(xiàn)超出銀行日常的現(xiàn)金規(guī)定和賬實(shí)不符的情況；固定資產(chǎn)的管理失控。固定資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)不清，累計(jì)折舊不按規(guī)定計(jì)提，管理不善造成機(jī)器磨損；應(yīng)收賬款流轉(zhuǎn)速度滯待，使得企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)緩慢；存貨控制沒(méi)有受到足夠重視，資金呆滯以及資產(chǎn)流失與浪費(fèi)嚴(yán)重；成本控制制度不完善，費(fèi)用成本核算不明確。

3.企業(yè)在財(cái)務(wù)監(jiān)督中存在的問(wèn)題

缺乏監(jiān)督的制約與平衡的機(jī)制。監(jiān)事會(huì)的權(quán)限限制是指向董事及其管理人員。而我國(guó)的財(cái)務(wù)管理體系從以前就是依據(jù)行政權(quán)為主設(shè)立，往往權(quán)限比監(jiān)督權(quán)大得多。由此看來(lái)，監(jiān)事會(huì)時(shí)常被董事會(huì)控制，從而監(jiān)事會(huì)的職能被大大削弱。負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的財(cái)會(huì)人員常因被董事長(zhǎng)等高層管理者直接任聘而使其減少被監(jiān)督的力度。所以被監(jiān)督方由于權(quán)責(zé)弱化使得監(jiān)督者不能更好地履行職責(zé)，監(jiān)督體制不能發(fā)揮其效用。

社會(huì)監(jiān)督體系存在漏洞。社會(huì)監(jiān)督是公司財(cái)務(wù)管理體制的重要組成部分，然而因?yàn)樯鐣?huì)監(jiān)督屬于外部環(huán)境監(jiān)督，并未形成市場(chǎng)化的結(jié)構(gòu)，發(fā)揮作用有限。社會(huì)中介監(jiān)督機(jī)構(gòu)因諸多因素如發(fā)展遲緩，競(jìng)爭(zhēng)較大而影響企業(yè)對(duì)外部監(jiān)督的要求；從業(yè)人員數(shù)量不足，素質(zhì)水平較低；財(cái)務(wù)管理缺乏成熟的經(jīng)理市場(chǎng)，以至于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中并不重視社會(huì)監(jiān)督，以上種種不良因素致使社會(huì)監(jiān)督的職能不能充分顯現(xiàn)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立問(wèn)題的對(duì)策

1.針對(duì)財(cái)務(wù)決策中出現(xiàn)問(wèn)題的對(duì)策

一是明確財(cái)務(wù)治理目標(biāo)。企業(yè)治理的中心是財(cái)務(wù)治理。因此，企業(yè)必須著眼于修正完善財(cái)務(wù)治理體系。二是擁有科學(xué)的財(cái)務(wù)決策機(jī)制。健全共同治理的財(cái)務(wù)決策機(jī)制是當(dāng)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求。想實(shí)現(xiàn)共同主體參加治理，必須注意協(xié)調(diào)權(quán)責(zé)與制衡之間的關(guān)系。對(duì)決策的過(guò)程監(jiān)事會(huì)要嚴(yán)格監(jiān)督，保證決策質(zhì)量與結(jié)果。三是減少控股比例，調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，積極籌備資金。加大力度穩(wěn)步推進(jìn)，不僅使公司經(jīng)營(yíng)方式不斷升級(jí)，完善股權(quán)結(jié)構(gòu)，使決策更加科學(xué)化，也將實(shí)現(xiàn)企業(yè)外部相關(guān)者的利益獲得更加公平合理，利于穩(wěn)定發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)向現(xiàn)代化的治理體系靠攏，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)性，防止股東侵權(quán)，提升戰(zhàn)略空間。

2.針對(duì)財(cái)務(wù)執(zhí)行中出現(xiàn)問(wèn)題的對(duì)策

改善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制。第一，必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，來(lái)保證相關(guān)利益者合理參與企業(yè)管理及其對(duì)財(cái)權(quán)進(jìn)行有效監(jiān)督。第二，使內(nèi)部控制制度更加完備。合理規(guī)劃財(cái)務(wù)治理權(quán)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)盡可能地使董事會(huì)直接參與決策的可能性縮小，使相關(guān)利益者所代表的職權(quán)加強(qiáng)。吸收國(guó)內(nèi)外先進(jìn)治理經(jīng)驗(yàn)，取其精華為我所用。在決策體制下設(shè)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，如，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)察委員會(huì)等等。而審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立行使職權(quán)。

3.針對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督中出現(xiàn)問(wèn)題的對(duì)策

一是完善激勵(lì)和約束機(jī)制。公司在治理財(cái)務(wù)的過(guò)程中不僅有追求充分調(diào)動(dòng)參與者的積極性，而且希望可以嚴(yán)格地管制經(jīng)營(yíng)者背離所有者的行為。因此，企業(yè)必須能實(shí)施有效的途徑來(lái)保證董事會(huì)賦予經(jīng)營(yíng)者的權(quán)責(zé)，通過(guò)完善激勵(lì)和約束機(jī)制，激發(fā)員工發(fā)揮自己的聰明才智，使公司的有一個(gè)好的運(yùn)營(yíng)氛圍。二是健全企業(yè)監(jiān)督體系。良好地發(fā)揮董事會(huì)的職能，公司董事會(huì)的內(nèi)部各獨(dú)立董事，不僅僅要有果斷的決策，還應(yīng)當(dāng)從上而下積極進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)特點(diǎn)在于自我監(jiān)督排查，也是重點(diǎn)監(jiān)督董事會(huì)的權(quán)責(zé)部門(mén)。三是營(yíng)造外部治理的良好環(huán)境。調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，減少持股比例，積極引進(jìn)外資，增強(qiáng)社會(huì)審計(jì)功能。規(guī)范社會(huì)審計(jì)的法律法規(guī)，實(shí)行比較完備的行業(yè)管理模式，健全審計(jì)聘任機(jī)制。健全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體制，采用對(duì)應(yīng)的懲治措施并予以嚴(yán)格的法規(guī)制約，使正常有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能得到有效保護(hù)，同時(shí)盡快深化改革社會(huì)保障制度。

4.強(qiáng)化財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立的對(duì)策與建議

強(qiáng)化制度建設(shè)。一是財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督各行其職，定制符合實(shí)際的財(cái)務(wù)管理體系，即是成立財(cái)務(wù)決策管理機(jī)構(gòu)，來(lái)統(tǒng)一地下達(dá)財(cái)務(wù)執(zhí)行部門(mén)的工作。；二是配套的財(cái)務(wù)管理制度；三是強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格考核制度；四是企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的必要建立。審計(jì)監(jiān)督的加強(qiáng)有利于保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

改變信用觀念，促進(jìn)信用等級(jí)不斷升級(jí)。要想財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督的“三權(quán)”體制良好地發(fā)揮作用，必須改變觀念。企業(yè)若想擺脫難融資狀況，一是應(yīng)主動(dòng)地提升信用等級(jí)；二是應(yīng)當(dāng)拓寬融資渠道；三是金融機(jī)構(gòu)間關(guān)系的緊密聯(lián)系。

深化資金管理，增進(jìn)財(cái)務(wù)控制。一是將深化資金管理確立為財(cái)務(wù)管理的緊要目標(biāo)。二是資金使用效率的增進(jìn)。有效協(xié)調(diào)資金的來(lái)源及其運(yùn)用。三是完備物資管理的內(nèi)部控制體系。四是保證存貨數(shù)量，增進(jìn)應(yīng)收賬款控制。

擴(kuò)大投資決策科學(xué)化的影響領(lǐng)域。財(cái)務(wù)決策為執(zhí)行和監(jiān)督的標(biāo)桿。許多企業(yè)投資得協(xié)調(diào)好短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，并在同一時(shí)間做出總體戰(zhàn)略規(guī)劃。確定良好的投資方向，依據(jù)分析自身的狀況綜合判斷。要對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性的分析，考慮各項(xiàng)投資是否和企業(yè)的資金、管理能力、技術(shù)操作相適應(yīng)，與此同時(shí)也應(yīng)該規(guī)范項(xiàng)目的投資秩序。

提高財(cái)會(huì)勞動(dòng)者素質(zhì)，增進(jìn)財(cái)務(wù)組織建設(shè)。近些年來(lái)，內(nèi)部控制在“財(cái)務(wù)”和“會(huì)計(jì)”的問(wèn)題上所有權(quán)不分離，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理歸屬于僅限營(yíng)運(yùn)的資金管理。在這方面，一是企業(yè)應(yīng)緊密關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)算控制等工作，確定財(cái)務(wù)管理于企業(yè)管理中的關(guān)鍵位置。培養(yǎng)有較高素質(zhì)的財(cái)務(wù)勞動(dòng)者來(lái)增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)會(huì)工作者的責(zé)任一是要對(duì)資產(chǎn)現(xiàn)金嚴(yán)格記錄，二是在應(yīng)用科學(xué)的理論對(duì)企業(yè)各項(xiàng)現(xiàn)進(jìn)行金資產(chǎn)投資分析，為改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)提出寶貴建議。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行與監(jiān)督“三權(quán)”體制已基本建立起來(lái)，財(cái)務(wù)管理在此基礎(chǔ)上也有了長(zhǎng)足發(fā)展，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的模式不斷發(fā)展與創(chuàng)新，在探索與進(jìn)步的過(guò)程中不斷尋求建立制度化。且企業(yè)模式的高效運(yùn)轉(zhuǎn)將通過(guò)規(guī)范財(cái)務(wù)行為，合理劃分利益，明確權(quán)責(zé)分工，強(qiáng)化自我約束等方面進(jìn)一步的鞏固和提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的有效性和規(guī)范性。但仍存在許多弊端，治理的財(cái)務(wù)決策機(jī)制不完備，內(nèi)部控制制度不健全，信用等級(jí)低，監(jiān)督系統(tǒng)不完善，外部環(huán)境沒(méi)有形成市場(chǎng)化結(jié)構(gòu)等等，由此看來(lái)，必須立足自身企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，制定比較完備的治理體系，檢查并且監(jiān)督所有形式的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，完善外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，走出一條具有中國(guó)特色的企業(yè)管理道路。

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