作者簡(jiǎn)介：李云飛，洛陽(yáng)師范大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)。

摘要：近年來(lái)，我國(guó)居民收入水平顯著提高，與此同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也開展了納稅人自行申報(bào)個(gè)人所得稅的工作，完善了全員全額扣繳申報(bào)管理制度，有效抑制了稅收漏洞，使我國(guó)個(gè)人所得稅收入在財(cái)政收入規(guī)模中的比重逐年增高。然而，個(gè)人所得稅征管仍有一些不足之處。本文主要從了解我國(guó)個(gè)人所得稅自身的復(fù)雜性出發(fā)，根據(jù)目前征管模式現(xiàn)狀，找出其存在的一些不足，提出合理化建議，使其日趨公正、公平，更好的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；復(fù)雜性；征管；現(xiàn)狀；不足與對(duì)策

一、我國(guó)個(gè)人所得稅自身的復(fù)雜性

我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展起步晚，在摸索中穩(wěn)步前進(jìn)。納稅人按照按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)分為居民納稅人和非居民納稅人以此區(qū)分是否承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。征稅范圍多達(dá)11項(xiàng)，涵蓋了納稅人可能采用各種方式取得的所有收入，而且每項(xiàng)都規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及不同的適用稅率。因此，個(gè)稅征納雙方計(jì)算應(yīng)納稅均比較困難。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式現(xiàn)狀

30年來(lái)，改革開放大潮促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，截止目前，我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值已經(jīng)超越日本位居世界第二?，F(xiàn)階段，我國(guó)采用分類征收制的征收模式，稅繳納方式有自行申報(bào)和代扣代繳兩種，其中，自行申報(bào)范圍列舉了年所得12萬(wàn)元以上的納稅人等若干情況。由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的特殊性，個(gè)稅還針對(duì)性的規(guī)定了兩種計(jì)算辦法：查賬征稅和核定征稅。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅征管上存在的問題

近年來(lái)，人們能最直觀的感受到個(gè)人所得稅的免征額不停地變化著，從2006年1月1日的1600元到2008年3月1日的2000元，又到2011年9月1日的3500元，可見，個(gè)稅對(duì)人們的生活有著比較深遠(yuǎn)的影響。由于多方面原因的存在，我國(guó)個(gè)稅征管存在著如下一些問題：

（一）個(gè)稅征收脫離人們的生活，人們納稅意識(shí)淡薄

在我國(guó)，公民繳納個(gè)人所得稅純粹是在履行著一種義務(wù)，人們不懂得如何去計(jì)算也不會(huì)花費(fèi)時(shí)間去計(jì)算自己繳納的個(gè)稅，更不會(huì)去關(guān)心自己繳納的稅用到了什么地方，納稅后自己享有什么權(quán)利，在人們的意識(shí)里也不會(huì)有納稅光榮的概念。而在國(guó)外，人們?cè)敢饣ㄙM(fèi)時(shí)間并能清楚地計(jì)算出自己繳納的每一分稅款，而且密切的關(guān)注稅款的流向，有著強(qiáng)烈的國(guó)家主人翁意識(shí)，深感納稅光榮。

（二）應(yīng)稅項(xiàng)目繁多，各項(xiàng)目所占個(gè)稅收入始終變化著，難以全面、重點(diǎn)把握

個(gè)稅征收的一般項(xiàng)目包含11項(xiàng)，此外，還有涉及年終一次性獎(jiǎng)金、企事業(yè)單位將自建住房以低于建造成本價(jià)格銷售給職、公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得、關(guān)于企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位等35項(xiàng)之多的特殊應(yīng)稅項(xiàng)目。目前，個(gè)稅征收主要集中于采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率的工資薪金所得和五級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得及利息股息紅利所得。據(jù)了解，工資薪金所得個(gè)人所得稅的比重由1994年的38.7%，提高到2002年的46.4%；利息股息紅利所得個(gè)人所得稅的比重由1994年的4.4%提高到2002年的31.7%。個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得比重分別從1994年的46.1%和3.9%，下降到2002年的15.3%和1.9%，已不再是個(gè)人所得稅收入的主要來(lái)源，針對(duì)這些稅源，難以重點(diǎn)把握其變化。此外，隨著我國(guó)廣大農(nóng)村地區(qū)土地流轉(zhuǎn)的進(jìn)行，人們的勞務(wù)收入、財(cái)產(chǎn)租賃收入等越發(fā)占據(jù)重要地位而現(xiàn)實(shí)生活中，個(gè)人收入的貨幣化程度較低，導(dǎo)致大量的隱形收入、灰色收入。然而，稅務(wù)征管部門很難進(jìn)行全面把握。

（三）稅收征管力度薄弱，代扣代繳落實(shí)不到位

近年來(lái)，受到金融危機(jī)的影響，我國(guó)很多風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力薄弱的中小企業(yè)陸續(xù)迎來(lái)了寒冬，企業(yè)利潤(rùn)減少，為了節(jié)約成本，同時(shí)能夠保證企業(yè)職工收入穩(wěn)定的目的，多數(shù)中小企業(yè)選擇將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的代理記賬公司。代理記賬會(huì)計(jì)承擔(dān)著公司的納稅申報(bào)，為了得到代理公司的好評(píng)，進(jìn)行業(yè)務(wù)拓張，往往會(huì)巧設(shè)名目，采用一些不合法的手段，如房補(bǔ)、車補(bǔ)等，達(dá)到減少企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

（四）計(jì)算機(jī)應(yīng)用開發(fā)的滯后和內(nèi)部管理制度不健全

會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展使得企業(yè)的賬務(wù)與政府監(jiān)管緊密聯(lián)系在一起，與會(huì)計(jì)行業(yè)相比，稅收機(jī)關(guān)的應(yīng)用開發(fā)大多針對(duì)于企業(yè)，主要集中于增值稅和企業(yè)所得稅等占稅收收入比例很高的稅，對(duì)于，個(gè)人所得稅，計(jì)算機(jī)開發(fā)應(yīng)用仍比較落后，利用計(jì)算機(jī)很難準(zhǔn)確提供所需的稅收數(shù)據(jù)，信息綜合分析困難，不能有效地為科學(xué)決策提供及時(shí)、正確的參考作用。另外，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)征管信息不暢，納稅人的信息資料跨征管區(qū)域傳遞十分艱難，同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他一些監(jiān)督監(jiān)管部門缺乏有效地配合措施，信息不能共享，導(dǎo)致外部信息來(lái)源有限，稅務(wù)部門難以準(zhǔn)確判斷稅源、組織征管，當(dāng)然一些稅收機(jī)關(guān)辦公人員計(jì)算機(jī)綜合應(yīng)用水平還低，影響征管質(zhì)量和效率，制約了稅收發(fā)展，有必要一提的是，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了個(gè)稅稅收失控狀態(tài)。

四、我國(guó)個(gè)稅征管的幾個(gè)建議

本文主要從各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)培養(yǎng)和個(gè)稅普及教育推廣，加強(qiáng)自身建設(shè)和制定完善的個(gè)稅征管工作制度和流程等方面提出以下建議：

（一）注重培養(yǎng)居民的納稅遵從意識(shí)，注重構(gòu)建良好的治稅環(huán)境

第一，目前，我國(guó)居民素質(zhì)仍處于低水平階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)經(jīng)常舉行多種形式的宣講教育、培訓(xùn)活動(dòng)，使納稅人了解個(gè)人所得稅的簡(jiǎn)單知識(shí)，比如征稅范圍、稅率、起征即可扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，從而知法守法、懂法護(hù)法；通過(guò)明確告納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使得納稅人主動(dòng)納稅并以繳納個(gè)稅為榮譽(yù)的觀念；樹立服務(wù)意識(shí)，努力提高自身綜合素質(zhì)，堅(jiān)決保障納稅人是稅收受益者的身份。

（二）制定完善的個(gè)稅自主申報(bào)繳納工作制度和流程

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)制度建設(shè)，完善流程，實(shí)時(shí)掌握全面、重要的稅源狀況，加強(qiáng)稅收征管力度，提高征管水平。尤其是堅(jiān)持落實(shí)、貫徹執(zhí)行全員全額管理制度，將納稅人取得的全部收入，全部納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理；重點(diǎn)關(guān)注高收入行業(yè)及相應(yīng)的高收入人群，如金融、石油、房地產(chǎn)、煙草等行業(yè)及其從業(yè)人員，掌握這些行業(yè)從業(yè)人員平均收入情況、影響收入的因素及其他重要基本情況。

（三）建立完善的稅收代理制度，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)引導(dǎo)

納稅申報(bào)、稅收繳納等工作的手續(xù)繁瑣，建立完善的稅務(wù)代理制度將極大地便利各稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，通過(guò)稅務(wù)師把稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人聯(lián)系起來(lái)，另外需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的引導(dǎo)，這樣既能為納稅人代理繁瑣的年度申報(bào)，又能減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，將會(huì)極大地提高申報(bào)效率和征管效率。

（四）加強(qiáng)個(gè)稅征管的信息化建設(shè)

稅務(wù)機(jī)關(guān)要不斷提高自身征管能力，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)軟件在稅務(wù)征管上的開發(fā)與推廣應(yīng)用，在專業(yè)性和規(guī)范性方面，真正起到便民服務(wù)。通過(guò)建立信息通道，將稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人緊密連接，便于核查納稅人的全部收入情況和繳納個(gè)稅情況。

五、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)個(gè)人所得稅征收管理制度的發(fā)展與完善是一個(gè)漫長(zhǎng)的摸索過(guò)程，我國(guó)應(yīng)以綜合所得稅制作為最終目標(biāo)并盡快推動(dòng)個(gè)人所得稅的改革，健全費(fèi)用扣除制度，建立科學(xué)高效的征管體系，提高居民主動(dòng)納稅意識(shí)，加大監(jiān)督檢查力度，最后是完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度的相關(guān)配套措施。我國(guó)個(gè)人所得稅的這些不足，深受我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民素的影響，只要根據(jù)我國(guó)發(fā)展實(shí)情努力去完善，這些不足會(huì)得到彌補(bǔ)的。（作者單位：洛陽(yáng)師范大學(xué)商學(xué)院）

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