作者簡介：張冬梅（1989—），女，漢族，云南省紅河州人，財(cái)政學(xué)碩士，云南師范大學(xué)，研究方向：稅收方向。

摘要：本文通過闡述消費(fèi)稅改革背景及現(xiàn)狀，分析目前我國消費(fèi)稅在征稅范圍、稅率等方面存在的問題，并提出將高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍、調(diào)整稅率等對策建議。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；高耗能；高污染

一、高耗能高污染消費(fèi)稅征收的背景及現(xiàn)狀

中國在推行工業(yè)化推進(jìn)城市化的進(jìn)程中一直都是采用高消耗、高污染、低效率的粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，導(dǎo)致了資源過度開采、廢棄率居高不下、資源利用效率低下等問題，致使我國的生態(tài)環(huán)境遭到破環(huán)、惡化。環(huán)境污染污染問題成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城鎮(zhèn)化進(jìn)程中的普遍問題，并成為其長遠(yuǎn)發(fā)展的障礙。由此治理環(huán)境污染，改善生態(tài)環(huán)境成為我國亟待解決的問題，這不僅關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也同民群眾的居住環(huán)境、幸福指數(shù)有關(guān)。

“十二五”期間我國提出了加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，并把建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會(huì)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)。2013年5月，在國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于2013年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》中進(jìn)一步明確將部分嚴(yán)重污染環(huán)境、過度消耗資源的產(chǎn)品納入消費(fèi)稅的征收范圍，據(jù)此合理調(diào)整消費(fèi)稅的稅率和征收范圍。同年11月在黨的十八屆三中全會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革中財(cái)稅體制改革方面，提出調(diào)整消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)、征收范圍和稅率。文件中明確指示要將高污染、高耗能產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品那日消費(fèi)稅的征收范圍。在2014年3月政府工作報(bào)告中再次將強(qiáng)調(diào)推動(dòng)消費(fèi)稅、資源稅的改革。2014年11月國務(wù)院對消費(fèi)稅的范圍做了進(jìn)一步的調(diào)整，提高了汽油、柴油等成品油的消費(fèi)稅，停征成品油的價(jià)格調(diào)節(jié)基金，同時(shí)取消小排量摩托車、汽車輪胎、酒精等日常消費(fèi)品的消費(fèi)稅。進(jìn)一步貫徹落實(shí)了十八屆三中全會(huì)關(guān)于消費(fèi)稅改革擴(kuò)圍及條稅率的思路，同時(shí)也是消費(fèi)稅改革的一個(gè)重大突破，鼓勵(lì)和引導(dǎo)人們形成正確的消費(fèi)行為，有利于加快節(jié)能減排的進(jìn)程，早日達(dá)成節(jié)能減排目標(biāo)，對建設(shè)生態(tài)友好型社會(huì)有著重要意義。

二、高耗能高污染消費(fèi)稅征收問題

自1994年消費(fèi)稅開征后，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，消費(fèi)稅經(jīng)過數(shù)次調(diào)整改革其環(huán)境保護(hù)功能得到加強(qiáng)。將對高耗能、高污染產(chǎn)品課征消費(fèi)稅，有利于抑制環(huán)境污染提高資源利用率，緩解我國所面臨的環(huán)境形勢，為建設(shè)生態(tài)友好型社會(huì)奠定基礎(chǔ)。在現(xiàn)有的消費(fèi)稅中一部分高耗能、高污染產(chǎn)品被列入消費(fèi)稅的課征范圍，但仍然在著征稅范圍小、稅率設(shè)計(jì)不合理等問題。

（一）征稅范圍設(shè)定問題

2014年國家稅務(wù)總局對消費(fèi)作出了進(jìn)一步的調(diào)整，目前現(xiàn)行的消費(fèi)稅13個(gè)稅目與節(jié)能減排、環(huán)境污染相關(guān)的稅目比較少。在13個(gè)稅目中與之相關(guān)的只有8個(gè)稅目，其中關(guān)于節(jié)約資源類稅目主要有成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地方板3個(gè)稅目；小汽車、摩托車、游艇3個(gè)稅目主要與高耗能產(chǎn)品有關(guān)；而涉及環(huán)境污染產(chǎn)品稅目的有煙、鞭炮煙火等。由此可見，我國消費(fèi)稅中高耗能、高污染產(chǎn)品中僅有17種消費(fèi)品被列入征收范圍，這與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、能源消耗及嚴(yán)峻的環(huán)境污染形勢不符，征稅范圍較窄，無法發(fā)揮消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)調(diào)節(jié)功能。

（二）稅率設(shè)計(jì)問題

過度消耗資源累產(chǎn)品會(huì)對生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重的傷害，尤其的對不可再生資源過度消耗，不僅會(huì)增加環(huán)境負(fù)擔(dān)同時(shí)也會(huì)給國家?guī)砟茉次C(jī)。成品油的稅率雖然有所調(diào)整提高，但無法與世界其他國家家的稅率相比。2014年國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅的通知》，將汽油的稅率統(tǒng)一提高至1.12元/升，不在將汽油分為有鉛和無鉛兩檔；柴油、航空煤油、燃料油的稅率由原來的0.8元/升提高至0.94元/升；石腦油、溶劑油、潤滑油自1.00元/升提高至1.12元/升。經(jīng)過2014年的調(diào)整后我國成品油的消費(fèi)稅稅率有小幅提升，但與世界其他國家的成品油、燃油稅相比仍然偏低。從各國的稅率來看，大多對成品油、燃油課征較高的稅率。如韓國為2.87元/升，日本燃料稅稅率是4.07元/升；歐盟成員國的稅率是中國的3倍左右；美國不僅對成品油征收消費(fèi)稅同時(shí)還對其課征二氧化碳、二氧化硫等環(huán)境稅。同時(shí)成品油采用從量定額方式計(jì)征，雖然計(jì)算簡便，但在物價(jià)上漲時(shí)期不能隨著物價(jià)的上漲而增加稅額，不利于對能源消耗的控制。

（三）征稅環(huán)節(jié)選擇問題

我國為避免重復(fù)征稅問題，消費(fèi)稅采用一次課征制，大多課稅商品都選擇在生產(chǎn)、進(jìn)口或委托加工環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。除了卷煙消費(fèi)稅課征環(huán)節(jié)采用生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)外，其余課稅商品均是選擇單一環(huán)節(jié)征稅。

在現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度中所涉及的高耗能、高污染商品均是選擇在單一生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，為計(jì)征簡便，采用價(jià)內(nèi)稅的課征方式。這樣做雖然有利于隱蔽稅負(fù)，但消費(fèi)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，在流轉(zhuǎn)過程中易于將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)稅這身上，而又使其不能明確消費(fèi)品中所含的稅額，不利于正確引導(dǎo)消費(fèi)者的消費(fèi)行為。單一的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，對之后的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不在征稅，便于生產(chǎn)者通過稅收籌劃的方式逃避稅額，進(jìn)而增加稅收征管部門的征管監(jiān)督工作和征管成本。

三、對策

（一）將高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征稅范圍

將國家明確提出不鼓勵(lì)生產(chǎn)的資源性污染品納入消費(fèi)稅的征收范圍。將我國明確規(guī)定不鼓勵(lì)生產(chǎn)或是明文規(guī)定了淘汰年限的高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅的征收范圍。建議的產(chǎn)品有：白熾燈、立窯水泥?；谖覈壳俺擎?zhèn)生活廢水的排放量增加，結(jié)合發(fā)達(dá)國家對含蹸洗衣粉及清潔劑等征稅的成功經(jīng)驗(yàn)，建議將含蹸洗滌劑納入消費(fèi)稅的征收范圍。

污染型的能源性產(chǎn)品納入消費(fèi)稅的征收范圍。國應(yīng)將煤炭納入消費(fèi)稅的征稅范圍，鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)、開發(fā)、使用清潔能源。我國的電力大多是由火力發(fā)電供應(yīng)，而火力發(fā)電中消耗最多的是資源，是高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)。應(yīng)將起納入消費(fèi)稅的征收范圍，引導(dǎo)消費(fèi)稅、企業(yè)的節(jié)約用電意識。細(xì)化成品油稅目，降低能源消耗。

（二）提高消費(fèi)稅稅率

提高部分能耗型、污染型產(chǎn)品的稅率。我國的木制一次性筷子的稅率為5%，但征稅后雖然木質(zhì)一次性筷子的生產(chǎn)數(shù)量有所下降，但是生產(chǎn)為逃避稅稅收轉(zhuǎn)而生產(chǎn)費(fèi)木質(zhì)的一次性筷子。一次性容器、一次性包裝物等在生活中被廣泛使用，造成嚴(yán)重的環(huán)境污染。若將一次性筷子納入消費(fèi)稅的征收范圍建議將其稅率設(shè)定在3%-5%左右。在世界各國中普遍對成品油、燃料征收高稅率。而我國的成品油目前課征的稅率雖有所調(diào)整但可以上調(diào)的空間還很大。成品油、燃油不僅是能耗產(chǎn)品同時(shí)也會(huì)對環(huán)境造成污染，造成交通擁擠增加政府提供公共產(chǎn)品的壓力。建議將成品油的稅率上調(diào)，提高其消費(fèi)成本，降低能源消耗，保護(hù)環(huán)境。

（三）稅收征管

加強(qiáng)稅收征管的法制建設(shè)，使其有法可依，適時(shí)制定和實(shí)施高耗能、高污染產(chǎn)品消費(fèi)稅征收管理里辦法。加強(qiáng)監(jiān)管力度，保證消費(fèi)稅發(fā)揮環(huán)境保護(hù)功能、提高能源利用率，節(jié)約資源，實(shí)現(xiàn)我國節(jié)能減排目標(biāo)，為建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會(huì)奠定基礎(chǔ)。（作者單位：云南師范大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳共 .財(cái)政學(xué)[M]. 北京：中國人民大學(xué)出版社.2004：236-249.

[2] [美]哈維·S·羅森/著 趙志耘/譯. 財(cái)政學(xué)（第 6 版）[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2005.

[3] 李東衛(wèi).關(guān)于我國將“環(huán)境保護(hù)”乃如消費(fèi)稅征稅范圍的思考[J].吉林金融研究，2013（8）：21-24.

[4] 趙麗萍.強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)功能的消費(fèi)稅改革路徑選擇[J].稅務(wù)研究，2013（7）：46-48.