淺談?dòng)喙芾?/h1>
2015-05-30 02:58:15張利敏
商 2015年47期
作者簡(jiǎn)介：張利敏（1992.04-），女，河南省濮陽(yáng)市，西安財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生部，會(huì)計(jì)學(xué)。
摘要：會(huì)計(jì)盈余信息作為最直接反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的指標(biāo)之一，是財(cái)務(wù)信息的核心要素，一直受到外部投資者、管理者、政府、債權(quán)人等利益相關(guān)者的廣泛關(guān)注。為了向外界顯示企業(yè)高收益率、高經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到融資目的，諸多企業(yè)紛紛采用盈余管理來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)盈余。本文介紹了盈余管理的相關(guān)概念及動(dòng)機(jī)，從兩個(gè)方面分析企業(yè)常用的盈余管理手段，提出過(guò)度盈余管理的防范措施。希望這些建議和措施可以控制企業(yè)的盈余管理行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為會(huì)計(jì)信息使用者提供作出決策有用的信息，促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康有序發(fā)展。
關(guān)鍵詞：盈余管理；盈余管理手段；防范措施
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，資本市場(chǎng)越來(lái)越成熟，證券市場(chǎng)不斷完善，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來(lái)越高。投資者、債權(quán)人等依據(jù)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告作出決策，而在眾多會(huì)計(jì)信息中，會(huì)計(jì)盈余具有很強(qiáng)的信息含量。它不僅是衡量企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的核心指標(biāo)，也是各利益相關(guān)者作出經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，而企業(yè)的盈余管理行為則決定其財(cái)務(wù)報(bào)告提供的盈余質(zhì)量。隨著會(huì)計(jì)盈余重要性的提高，盈余越來(lái)越成為投資者、管理者、債權(quán)人、政府等關(guān)注的中心，企業(yè)更傾向于通過(guò)盈余管理行為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，來(lái)達(dá)到籌資、避稅等目的。適度的盈余管理行為可以降低公司契約成本，使企業(yè)籌集資金實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，推動(dòng)資本市場(chǎng)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。近年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的完善，證券監(jiān)管力度的加強(qiáng)，越來(lái)越多的過(guò)度盈余管理行為浮出水面，導(dǎo)致了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。一方面過(guò)度盈余管理造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真，誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人，使他們的利益受到侵害；另一方面過(guò)度盈余管理造成社會(huì)資源浪費(fèi)，擾亂市場(chǎng)秩序，加大市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，危害證券市場(chǎng)的穩(wěn)定和發(fā)展。
盈余管理最早由Shipper提出，他認(rèn)為盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局為了獲取某些私人利益，有目的地干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的披露管理。另一學(xué)者Scott則認(rèn)為，盈余管理是公司管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度所允許的范圍內(nèi)，利用職業(yè)判斷和規(guī)劃交易等手段對(duì)會(huì)計(jì)盈余進(jìn)行調(diào)節(jié)，以尋求對(duì)自己效用最大化或股東財(cái)富最大化的一種行為。
結(jié)合我國(guó)的具體情況，國(guó)內(nèi)學(xué)者還提出了其他的定義。筆者認(rèn)為盈余管理的概念可以定義為：盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局出于各自不同的動(dòng)機(jī)，在會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的最大范圍內(nèi)，通過(guò)各種會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操縱，使企業(yè)對(duì)外的盈利信息能夠滿足企業(yè)預(yù)定的管理目標(biāo)，以達(dá)到吸引投資、合理避稅、使自己的管理業(yè)績(jī)和管理才能得到認(rèn)可的一種利益最大化的管理行為。
盈余管理按照操控對(duì)象的不同可以分為應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理（通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)）和真實(shí)盈余管理（通過(guò)構(gòu)造交易活動(dòng)實(shí)現(xiàn)）。
（1）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理
應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理是指公司管理當(dāng)局為了謀取私利或者迫于內(nèi)外壓力，在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，通過(guò)準(zhǔn)則留給企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方式自由裁量權(quán)，利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)節(jié)，改變企業(yè)盈余額在不同時(shí)期的分布，來(lái)掩飾企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)，以達(dá)到當(dāng)期盈余目標(biāo)的行為。通常情況下不改變企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也不影響現(xiàn)金流量，本期應(yīng)計(jì)盈余的操縱會(huì)在后期會(huì)計(jì)期間調(diào)整回來(lái)。
（2）真實(shí)盈余管理
隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善以及市場(chǎng)監(jiān)管力度的加強(qiáng)，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理受到一定的限制，企業(yè)管理者更愿意采取真實(shí)盈余管理手段操控利潤(rùn)。
Roychowdhury認(rèn)為：真實(shí)盈余管理是通過(guò)偏離正常經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)操縱利潤(rùn)的行為，其目的是為了誤導(dǎo)一些股東，以使其相信公司通過(guò)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)達(dá)到了既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)。這些偏離正常經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括年終降價(jià)促銷、通過(guò)生產(chǎn)過(guò)量產(chǎn)品降低單位銷售成本，減少可操控性費(fèi)用開(kāi)支等。
由于真實(shí)盈余管理基于真實(shí)的交易活動(dòng)，具備正常交易的各個(gè)要素，其會(huì)計(jì)處理方式也符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，所以具有較大的隱蔽性，與不具有任何操控目的的交易行為很難區(qū)分，不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限制。
目前我國(guó)公司的考評(píng)結(jié)構(gòu)體系不合理是盈余管理現(xiàn)象越來(lái)越多的一個(gè)重要原因。企業(yè)要建立合理的考評(píng)體系，要把企業(yè)管理當(dāng)局的短期業(yè)績(jī)與長(zhǎng)期業(yè)績(jī)綜合起來(lái)考慮。同時(shí)也考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)在企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用，使非財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)得到平衡，也使長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)之間得到平衡，這樣有利于引導(dǎo)企業(yè)管理者的行為，激勵(lì)管理人員最大限度地為企業(yè)創(chuàng)造利益，降低惡意盈余管理行為發(fā)生的概率。
1、加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善獨(dú)立董事制度
我國(guó)股份公司雖然設(shè)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但大多形同虛設(shè)。會(huì)計(jì)人員也出于自身利益的考慮，往往受制于管理層，操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，提供虛假信息。要治理過(guò)度盈余管理，需完善公司治理結(jié)構(gòu)，改變上市公司“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保護(hù)中小股東的利益，壓縮管理層盈余管理的空間，發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的作用。董望、陳漢文（2011）研究發(fā)現(xiàn)投資者對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量高的公司的盈余反應(yīng)更加強(qiáng)烈，內(nèi)部控制的加強(qiáng)有助于提高盈余質(zhì)量。此外需要完善獨(dú)立董事制度。大量的實(shí)證研究表明，獨(dú)立董事的介入有助于強(qiáng)化董事會(huì)對(duì)管理者的監(jiān)督作用，抑制會(huì)計(jì)舞弊行為，提高公司盈余質(zhì)量。
2、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系
現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束不嚴(yán)，同類或相似業(yè)務(wù)處理方法選擇性過(guò)多，有關(guān)具體實(shí)施規(guī)定不明確，準(zhǔn)則制定速度滯后為盈余管理提供了機(jī)會(huì)。我們應(yīng)不斷與國(guó)際接軌，制訂“權(quán)威的”、“公認(rèn)的”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍。只有內(nèi)部的邏輯體系無(wú)懈可擊，各個(gè)部分相互銜接照應(yīng)，才使得企業(yè)管理當(dāng)局在利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理時(shí)無(wú)機(jī)可乘。同時(shí)應(yīng)制訂具體的準(zhǔn)則實(shí)施細(xì)則，完善對(duì)準(zhǔn)則的相關(guān)解釋，明確各種處理方法的場(chǎng)合和彈性區(qū)間，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和它的硬約束力，從而減少會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)判斷的范圍，使其估計(jì)判斷也有章可循。同時(shí)建議在相關(guān)法律準(zhǔn)則中明確盈余管理的操縱成本，加大經(jīng)濟(jì)處罰、民事賠償以及刑事責(zé)任的力度。這樣公司在追求利益最大化的過(guò)程中，才可能因?yàn)轭櫦案叩倪^(guò)度盈余管理成本而放棄采取盈余管理行為，從而保證會(huì)計(jì)信息的公允性。
3、加強(qiáng)外部監(jiān)管
美國(guó)證券交易監(jiān)督委員會(huì)（SEC）指出：即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是完備的，但還需要一個(gè)良好的支撐系統(tǒng)來(lái)保證準(zhǔn)則被嚴(yán)格地解釋和應(yīng)用，良好的支撐系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括：高效、獨(dú)立和高質(zhì)量的會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)；高質(zhì)量的審計(jì)準(zhǔn)則；世界范圍內(nèi)有效質(zhì)量控制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；充分的執(zhí)業(yè)質(zhì)量保證和積極的規(guī)則監(jiān)管。
①加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督
減少公司盈余管理行為需要以完善的監(jiān)管體系為保障，而社會(huì)各界的審計(jì)監(jiān)督則尤為重要。審計(jì)監(jiān)控是通過(guò)觀察、監(jiān)督、重算及確證等程序，提高報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。企業(yè)的外部審計(jì)監(jiān)督主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。由于上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在利益關(guān)系，審計(jì)的獨(dú)立性受到一定影響。近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了個(gè)人利益違法對(duì)公司報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)。我國(guó)應(yīng)通過(guò)完善審計(jì)監(jiān)督體制，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性與專業(yè)性，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化道德意識(shí)，提高道德水準(zhǔn)。通過(guò)外部審計(jì)對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督，出具真實(shí)、公正的審計(jì)意見(jiàn)，減少企業(yè)的盈余管理，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。
②加強(qiáng)證券市場(chǎng)監(jiān)管
證券市場(chǎng)部門出臺(tái)的證券管理政策是上市公司盈余管理的風(fēng)向標(biāo)，因而監(jiān)管部門可依據(jù)市場(chǎng)變化完善證券市場(chǎng)相關(guān)制度，制定不同的監(jiān)管政策，對(duì)癥下藥盡可能減少盈余管理的外在制度誘因。針對(duì)目前我國(guó)證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門關(guān)于公司上市、配股、停牌的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)建立一個(gè)包括貨幣量指標(biāo)和實(shí)物量指標(biāo)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的多參數(shù)控制體系，綜合衡量和測(cè)定公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以公平、公證、公開(kāi)的確認(rèn)其配股資格，擴(kuò)充公司上市、配股的考核標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)的主觀性強(qiáng)、可操作空間大的特點(diǎn)，可引入一些客觀性的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如現(xiàn)金流量指標(biāo)等。同時(shí)，還應(yīng)改變財(cái)務(wù)指標(biāo)的單一性，設(shè)計(jì)一套指標(biāo)體系，如反映公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)，提高公司盈余管理的難度。重點(diǎn)核查易進(jìn)行盈余管理的項(xiàng)目，并對(duì)違規(guī)的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。
同時(shí)要健全我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制。信息披露機(jī)制是證券市場(chǎng)規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)行為的重要方面。在我國(guó)證券市場(chǎng)，迫切需要建立一個(gè)透明、充分、有效的信息披露制度。在健全披露機(jī)制時(shí)，一方面要努力擴(kuò)大報(bào)表信息披露的內(nèi)容和范圍，保證信息的全面、充分。例如可以增加表外信息的披露，提高現(xiàn)金流量在報(bào)表中的地位。另一方面又要保證披露信息的及時(shí)性保證信息簡(jiǎn)明易懂，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（作者單位：西安財(cái)經(jīng)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：盈余管理；盈余管理手段；防范措施
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，資本市場(chǎng)越來(lái)越成熟，證券市場(chǎng)不斷完善，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來(lái)越高。投資者、債權(quán)人等依據(jù)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告作出決策，而在眾多會(huì)計(jì)信息中，會(huì)計(jì)盈余具有很強(qiáng)的信息含量。它不僅是衡量企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的核心指標(biāo)，也是各利益相關(guān)者作出經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，而企業(yè)的盈余管理行為則決定其財(cái)務(wù)報(bào)告提供的盈余質(zhì)量。隨著會(huì)計(jì)盈余重要性的提高，盈余越來(lái)越成為投資者、管理者、債權(quán)人、政府等關(guān)注的中心，企業(yè)更傾向于通過(guò)盈余管理行為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，來(lái)達(dá)到籌資、避稅等目的。適度的盈余管理行為可以降低公司契約成本，使企業(yè)籌集資金實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，推動(dòng)資本市場(chǎng)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。近年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的完善，證券監(jiān)管力度的加強(qiáng)，越來(lái)越多的過(guò)度盈余管理行為浮出水面，導(dǎo)致了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。一方面過(guò)度盈余管理造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真，誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人，使他們的利益受到侵害；另一方面過(guò)度盈余管理造成社會(huì)資源浪費(fèi)，擾亂市場(chǎng)秩序，加大市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，危害證券市場(chǎng)的穩(wěn)定和發(fā)展。
盈余管理最早由Shipper提出，他認(rèn)為盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局為了獲取某些私人利益，有目的地干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的披露管理。另一學(xué)者Scott則認(rèn)為，盈余管理是公司管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度所允許的范圍內(nèi)，利用職業(yè)判斷和規(guī)劃交易等手段對(duì)會(huì)計(jì)盈余進(jìn)行調(diào)節(jié)，以尋求對(duì)自己效用最大化或股東財(cái)富最大化的一種行為。
結(jié)合我國(guó)的具體情況，國(guó)內(nèi)學(xué)者還提出了其他的定義。筆者認(rèn)為盈余管理的概念可以定義為：盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局出于各自不同的動(dòng)機(jī)，在會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的最大范圍內(nèi)，通過(guò)各種會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操縱，使企業(yè)對(duì)外的盈利信息能夠滿足企業(yè)預(yù)定的管理目標(biāo)，以達(dá)到吸引投資、合理避稅、使自己的管理業(yè)績(jī)和管理才能得到認(rèn)可的一種利益最大化的管理行為。
盈余管理按照操控對(duì)象的不同可以分為應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理（通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)）和真實(shí)盈余管理（通過(guò)構(gòu)造交易活動(dòng)實(shí)現(xiàn)）。
（1）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理
應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理是指公司管理當(dāng)局為了謀取私利或者迫于內(nèi)外壓力，在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，通過(guò)準(zhǔn)則留給企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方式自由裁量權(quán)，利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)節(jié)，改變企業(yè)盈余額在不同時(shí)期的分布，來(lái)掩飾企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)，以達(dá)到當(dāng)期盈余目標(biāo)的行為。通常情況下不改變企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也不影響現(xiàn)金流量，本期應(yīng)計(jì)盈余的操縱會(huì)在后期會(huì)計(jì)期間調(diào)整回來(lái)。
（2）真實(shí)盈余管理
隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善以及市場(chǎng)監(jiān)管力度的加強(qiáng)，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理受到一定的限制，企業(yè)管理者更愿意采取真實(shí)盈余管理手段操控利潤(rùn)。
Roychowdhury認(rèn)為：真實(shí)盈余管理是通過(guò)偏離正常經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)操縱利潤(rùn)的行為，其目的是為了誤導(dǎo)一些股東，以使其相信公司通過(guò)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)達(dá)到了既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)。這些偏離正常經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括年終降價(jià)促銷、通過(guò)生產(chǎn)過(guò)量產(chǎn)品降低單位銷售成本，減少可操控性費(fèi)用開(kāi)支等。
由于真實(shí)盈余管理基于真實(shí)的交易活動(dòng)，具備正常交易的各個(gè)要素，其會(huì)計(jì)處理方式也符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，所以具有較大的隱蔽性，與不具有任何操控目的的交易行為很難區(qū)分，不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限制。
目前我國(guó)公司的考評(píng)結(jié)構(gòu)體系不合理是盈余管理現(xiàn)象越來(lái)越多的一個(gè)重要原因。企業(yè)要建立合理的考評(píng)體系，要把企業(yè)管理當(dāng)局的短期業(yè)績(jī)與長(zhǎng)期業(yè)績(jī)綜合起來(lái)考慮。同時(shí)也考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)在企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用，使非財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)得到平衡，也使長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)之間得到平衡，這樣有利于引導(dǎo)企業(yè)管理者的行為，激勵(lì)管理人員最大限度地為企業(yè)創(chuàng)造利益，降低惡意盈余管理行為發(fā)生的概率。
1、加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善獨(dú)立董事制度
我國(guó)股份公司雖然設(shè)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但大多形同虛設(shè)。會(huì)計(jì)人員也出于自身利益的考慮，往往受制于管理層，操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，提供虛假信息。要治理過(guò)度盈余管理，需完善公司治理結(jié)構(gòu)，改變上市公司“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保護(hù)中小股東的利益，壓縮管理層盈余管理的空間，發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的作用。董望、陳漢文（2011）研究發(fā)現(xiàn)投資者對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量高的公司的盈余反應(yīng)更加強(qiáng)烈，內(nèi)部控制的加強(qiáng)有助于提高盈余質(zhì)量。此外需要完善獨(dú)立董事制度。大量的實(shí)證研究表明，獨(dú)立董事的介入有助于強(qiáng)化董事會(huì)對(duì)管理者的監(jiān)督作用，抑制會(huì)計(jì)舞弊行為，提高公司盈余質(zhì)量。
2、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系
現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束不嚴(yán)，同類或相似業(yè)務(wù)處理方法選擇性過(guò)多，有關(guān)具體實(shí)施規(guī)定不明確，準(zhǔn)則制定速度滯后為盈余管理提供了機(jī)會(huì)。我們應(yīng)不斷與國(guó)際接軌，制訂“權(quán)威的”、“公認(rèn)的”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍。只有內(nèi)部的邏輯體系無(wú)懈可擊，各個(gè)部分相互銜接照應(yīng)，才使得企業(yè)管理當(dāng)局在利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理時(shí)無(wú)機(jī)可乘。同時(shí)應(yīng)制訂具體的準(zhǔn)則實(shí)施細(xì)則，完善對(duì)準(zhǔn)則的相關(guān)解釋，明確各種處理方法的場(chǎng)合和彈性區(qū)間，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和它的硬約束力，從而減少會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)判斷的范圍，使其估計(jì)判斷也有章可循。同時(shí)建議在相關(guān)法律準(zhǔn)則中明確盈余管理的操縱成本，加大經(jīng)濟(jì)處罰、民事賠償以及刑事責(zé)任的力度。這樣公司在追求利益最大化的過(guò)程中，才可能因?yàn)轭櫦案叩倪^(guò)度盈余管理成本而放棄采取盈余管理行為，從而保證會(huì)計(jì)信息的公允性。
3、加強(qiáng)外部監(jiān)管
美國(guó)證券交易監(jiān)督委員會(huì)（SEC）指出：即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是完備的，但還需要一個(gè)良好的支撐系統(tǒng)來(lái)保證準(zhǔn)則被嚴(yán)格地解釋和應(yīng)用，良好的支撐系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括：高效、獨(dú)立和高質(zhì)量的會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)；高質(zhì)量的審計(jì)準(zhǔn)則；世界范圍內(nèi)有效質(zhì)量控制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；充分的執(zhí)業(yè)質(zhì)量保證和積極的規(guī)則監(jiān)管。
①加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督
減少公司盈余管理行為需要以完善的監(jiān)管體系為保障，而社會(huì)各界的審計(jì)監(jiān)督則尤為重要。審計(jì)監(jiān)控是通過(guò)觀察、監(jiān)督、重算及確證等程序，提高報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。企業(yè)的外部審計(jì)監(jiān)督主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。由于上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在利益關(guān)系，審計(jì)的獨(dú)立性受到一定影響。近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了個(gè)人利益違法對(duì)公司報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)。我國(guó)應(yīng)通過(guò)完善審計(jì)監(jiān)督體制，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性與專業(yè)性，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化道德意識(shí)，提高道德水準(zhǔn)。通過(guò)外部審計(jì)對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督，出具真實(shí)、公正的審計(jì)意見(jiàn)，減少企業(yè)的盈余管理，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。
②加強(qiáng)證券市場(chǎng)監(jiān)管
證券市場(chǎng)部門出臺(tái)的證券管理政策是上市公司盈余管理的風(fēng)向標(biāo)，因而監(jiān)管部門可依據(jù)市場(chǎng)變化完善證券市場(chǎng)相關(guān)制度，制定不同的監(jiān)管政策，對(duì)癥下藥盡可能減少盈余管理的外在制度誘因。針對(duì)目前我國(guó)證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門關(guān)于公司上市、配股、停牌的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)建立一個(gè)包括貨幣量指標(biāo)和實(shí)物量指標(biāo)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的多參數(shù)控制體系，綜合衡量和測(cè)定公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以公平、公證、公開(kāi)的確認(rèn)其配股資格，擴(kuò)充公司上市、配股的考核標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)的主觀性強(qiáng)、可操作空間大的特點(diǎn)，可引入一些客觀性的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如現(xiàn)金流量指標(biāo)等。同時(shí)，還應(yīng)改變財(cái)務(wù)指標(biāo)的單一性，設(shè)計(jì)一套指標(biāo)體系，如反映公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)，提高公司盈余管理的難度。重點(diǎn)核查易進(jìn)行盈余管理的項(xiàng)目，并對(duì)違規(guī)的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。
同時(shí)要健全我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制。信息披露機(jī)制是證券市場(chǎng)規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)行為的重要方面。在我國(guó)證券市場(chǎng)，迫切需要建立一個(gè)透明、充分、有效的信息披露制度。在健全披露機(jī)制時(shí)，一方面要努力擴(kuò)大報(bào)表信息披露的內(nèi)容和范圍，保證信息的全面、充分。例如可以增加表外信息的披露，提高現(xiàn)金流量在報(bào)表中的地位。另一方面又要保證披露信息的及時(shí)性保證信息簡(jiǎn)明易懂，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（作者單位：西安財(cái)經(jīng)學(xué)院）
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