蔣家才

摘 要：如今汽車市場競爭激烈，汽車銷售快速增長，在4S店經(jīng)營過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)贈品支出、廠家返利、保養(yǎng)維修、汽車美容、代辦按揭和把購進的新車轉(zhuǎn)為試駕車等業(yè)務，在這些業(yè)務的稅務處理過程中，存在不少稅收風險，文章著重于介紹汽車4S店的一些特殊業(yè)務的會計處理問題及其稅務問題，并就這些問題提出幾條建議。

關鍵詞：汽車4S店稅務問題建議

隨著科技的發(fā)展，人們生活水平的提高，越來越多的人們開始擁有私家車，但是汽車市場競爭卻越來越激烈，在這種情況下正確解決汽車銷售的一些特殊業(yè)務的會計核算是非常重要的，這關系到4S店的興亡，因此本文主要針對在汽車4S店中出現(xiàn)的稅務問題，提出一些合理化建議。

一、特殊業(yè)務的賬務處理

1.返利。由于現(xiàn)在經(jīng)銷商賣車的利潤越來越低，甚至一部分出現(xiàn)入不敷出的慘象，廠家為了緩解經(jīng)銷商的資金壓力提出了返利的方式以鼓勵經(jīng)銷商繼續(xù)維持銷售。返利主要有以下幾種形式：一是記入“其他應收款——返利”科目，等到返利變現(xiàn)后再沖銷，也就是本期的車款可以用上一期的返利抵消，直接從購車款里扣除，這只需要在購車發(fā)票上注明返利的金額即可，由于返利不屬于當期收入或者支出，需要以折扣的形式在發(fā)票中反映；二是現(xiàn)金返利，廠家基于經(jīng)銷商的購買量給予一定數(shù)額的現(xiàn)金獎勵，所得的現(xiàn)金返利可在借方直接寫上現(xiàn)金收入，貸方記為主營業(yè)務成本即可。

2.試駕車的購入。經(jīng)銷商購入試駕車輛屬于經(jīng)銷商的固定資產(chǎn)，雖然只是把存貨變成自己的固定資產(chǎn)，但是基于上牌的需要試駕車輛也必須開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票：借方記固定資產(chǎn)，貸方記主營業(yè)務收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本即可。

二、稅務風險

1.保險返點、上牌代辦的稅務風險。目前大多數(shù)車主的車險是在進駐汽車店的代理商購買的，保險公司基于承保量的多少會給經(jīng)銷商一定的返點；上牌費是經(jīng)銷商代車管所向購買者收取的用于車輛上牌入戶的費用，一般經(jīng)銷商給客戶代理上牌會在車輛購置稅和車輛牌照費的基礎上加收一定的服務費，如車輛購置稅與車輛牌照費需要五百元，但經(jīng)銷商會向客戶收取兩千元的上牌費，多出的一千五百元就屬于經(jīng)銷商所得的服務費。按照規(guī)定保險的銷售以及代收的車輛購置稅與車輛牌照費是不需要交納增值稅的，但是經(jīng)銷商收取保險公司的返點以及向客戶收取的服務費屬于經(jīng)銷商的收入，構成了企業(yè)服務收入，應該交納營業(yè)稅，在實際情況下大部分的經(jīng)銷商選擇逃避交納稅款，將保險公司的返點和所得的服務費不列入收入。

2.廠家返利的稅務風險。返利是4S店中常見的廠家對汽車經(jīng)銷商的優(yōu)惠、鼓勵政策，雖然汽車業(yè)在國家宏觀經(jīng)濟政策的支持下銷量增長速度加快了，但是汽車行業(yè)的毛利率依然很低，需要依靠廠家提供的返利來獲取盈利甚至維持運營。廠家給予經(jīng)銷商的返利方式有很多，可以是折扣、廣告補貼費、補貼、現(xiàn)金獎勵等，但在這些方式中只有折扣是經(jīng)銷商避不可免要交納稅款的，剩下的都可以逃避交納稅款直接收入囊中。

3.代辦按揭、代付手續(xù)費的稅務風險。按揭貸款不僅是買房可以享受的付款方式更是現(xiàn)下流行的購車方式。目前很多銀行都推出了“零利息”的貸款口號來吸引客戶，取代“零利息”的是所謂的“手續(xù)費”。眾所周知貸款的利息是按時間來計算的，時間越長利息率就越高；“手續(xù)費”也是按時間來計算，分12期、18期、24期和36期，也是貸款時間越長，手續(xù)費率就越高；有些時間段的手續(xù)費有廠家獨自承擔，有些時間段的手續(xù)費則是由客戶和廠家一起承擔?？蛻粼谫徺I車輛刷卡付款時，銀行直接從中扣除“手續(xù)費”，所扣手續(xù)費最終由廠家以返利的形式返還給經(jīng)銷商。按照規(guī)定，經(jīng)銷商提供的按揭服務和代辦服務業(yè)務所得的收入應該交納增值稅，但是大多數(shù)經(jīng)銷商并不會對這部分收入進行交納。

4.購車送禮品、送保險等促銷手段的稅務風險。經(jīng)銷商為了吸引客戶會使用各種營銷手段，比如承諾贈送各種車上用品如座套、腳墊、靠枕等給購車的客戶便是常用的手段之一，而且車輛的檔次越高，贈品的價值也就越高。根據(jù)已有的稅法規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應視同銷售貨物進行稅務處理，計提增值稅銷項稅金。所以隨車贈送物品應該和售出車輛一起按照市場價交納增值稅，但是經(jīng)銷商所購買的贈品多從個體戶或其他不能提供發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購買的，無法計提增值稅銷項稅金，經(jīng)銷商也就因此避開了稅款的交納。

5.汽車保養(yǎng)、美容業(yè)務的稅務風險。隨著汽車業(yè)的不斷發(fā)展，伴隨著的是一系列的派生服務，如汽車的維修與保養(yǎng)、裝飾美容，這些業(yè)務都已經(jīng)成為汽車行業(yè)的主打業(yè)務。按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，汽車4S店提供的這種加工、修理修配、保養(yǎng)服務等勞務活動應當繳納增值稅應稅勞務。但是通常情況下，汽車4S店為客戶提供的這些服務是不會主動為客戶提供發(fā)票的，除非是顧客主動索要發(fā)票，這樣汽車4S店就逃避了一些需要繳納稅款的項目。

6.低于市場價格銷售車輛和車輛購置稅的稅務風險。汽車在購買或者銷售過程中由于意外原因造成損壞但不影響整體性能的情況下不能正常銷售的時候，汽車4S店會以低于市場正常的價格出售汽車，但汽車4S店不會對進項稅額和銷項稅額之間的差額進行轉(zhuǎn)出，這也是經(jīng)營者避稅的手段。而且由于客戶對計稅依據(jù)的了解不深，以為是以購車價格交納稅款，于是汽車4S店應客戶要求把機動車專用發(fā)票上的款項填低，造成國家稅款流失。

7.購入試駕車輛的稅務風險。根據(jù)國家現(xiàn)行的法律規(guī)定：用于集體福利或者個人消費的購進貨物：摩托車、汽車、游艇等其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。汽車4S店購入的試駕車輛符合交稅的條例需要繳納增值稅且其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，但在實際情況中汽車4S店都會對這一項固定資產(chǎn)的進項稅進行抵扣。

三、稅務籌劃

針對以上汽車4S店會出現(xiàn)的各種稅務風險，筆者提出幾點建議供大家采用：（1）對于汽車4S店購入的試駕車輛可以根據(jù)廠家給予的優(yōu)惠價格填寫在發(fā)票上，這樣就可以在不抵扣進項稅額的情況下達到節(jié)省稅金的目的。（2）針對汽車保養(yǎng)美容業(yè)務，可以考慮新設立一家屬于增值稅小規(guī)模納稅人的汽車維修企業(yè)，其業(yè)務范圍為兼營汽車零部件銷售，利用新設企業(yè)承接汽車維修保養(yǎng)，裝飾美容及配件銷售業(yè)務的方式，這個方法可以解決上游供貨商無法提供增值稅發(fā)票的問題也可以達到節(jié)稅的目的。（3）可以把贈送的禮品和汽車捆綁銷售。即4S店在與顧客簽訂汽車銷售合同時，只要在銷售合同分別寫清楚銷售的汽車價款，各贈品的數(shù)量以及各自的價格，然后按照總和價格開汽車銷售統(tǒng)一發(fā)票給車主購買人。再者可以把汽車裝飾用品或禮品作為促銷費用處理，但要視同銷售處理，繳納增值稅，但汽車4S店在購買贈品時注意向上游商家索取增值稅專用發(fā)票，這樣在計算該項應納增值稅時，可作進項稅額抵扣，有利于減輕稅負。（4）對于返利，汽車4S店可以與廠家進行協(xié)商，提高廠家對于不與銷售量和銷售額掛鉤的促銷費補助、廣告費支援、建店補償?shù)确道谋壤鄳档团c銷售量、銷售額掛鉤的實銷獎、利潤補貼、達標獎等返利的金額或者比例，使更多的返利適用于5%的營業(yè)稅稅率，從而降低稅收負擔。（5）在車輛購置稅的問題上，嚴格按車輛成交價格開票結(jié)算。國家規(guī)定：消費者購買車輛發(fā)票價格低于汽車廠家向國家相關部門申報備案的價格時，需按備案價格進行報稅。因此，在客戶要求低開或者分開開具發(fā)票來避稅的時候，可以提供這樣的建議給客戶，以免造成負面影響。（6）針對代辦按揭以及代辦上牌、保險服務，則可以用開立按揭公司或者營業(yè)執(zhí)照上增設服務項目來規(guī)避，按規(guī)定：汽車經(jīng)銷商為汽車購買者因代辦的原因代為收取的保險費或者拍照費等是不用繳納稅款的。

總之，納稅籌劃對企業(yè)是非常重要的，合理且合法的納稅籌劃能讓企業(yè)達到很好的節(jié)稅的目的，降低企業(yè)的成本，讓企業(yè)獲得更好的發(fā)展。（作者單位：重慶中皓華科技有限責任公司）

參考文獻：

[1] 張紹群.淺談汽車4S店稅務籌劃.會計師，2012；7

[2] 程輝.汽車4S店的稅收管理問題.稅收征納，2011；12