蔣家才

摘 要：如今汽車市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，汽車銷售快速增長(zhǎng)，在4S店經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)贈(zèng)品支出、廠家返利、保養(yǎng)維修、汽車美容、代辦按揭和把購(gòu)進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車等業(yè)務(wù)，在這些業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理過(guò)程中，存在不少稅收風(fēng)險(xiǎn)，文章著重于介紹汽車4S店的一些特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題及其稅務(wù)問(wèn)題，并就這些問(wèn)題提出幾條建議。

關(guān)鍵詞：汽車4S店稅務(wù)問(wèn)題建議

隨著科技的發(fā)展，人們生活水平的提高，越來(lái)越多的人們開始擁有私家車，但是汽車市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)卻越來(lái)越激烈，在這種情況下正確解決汽車銷售的一些特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算是非常重要的，這關(guān)系到4S店的興亡，因此本文主要針對(duì)在汽車4S店中出現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題，提出一些合理化建議。

一、特殊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.返利。由于現(xiàn)在經(jīng)銷商賣車的利潤(rùn)越來(lái)越低，甚至一部分出現(xiàn)入不敷出的慘象，廠家為了緩解經(jīng)銷商的資金壓力提出了返利的方式以鼓勵(lì)經(jīng)銷商繼續(xù)維持銷售。返利主要有以下幾種形式：一是記入“其他應(yīng)收款——返利”科目，等到返利變現(xiàn)后再?zèng)_銷，也就是本期的車款可以用上一期的返利抵消，直接從購(gòu)車款里扣除，這只需要在購(gòu)車發(fā)票上注明返利的金額即可，由于返利不屬于當(dāng)期收入或者支出，需要以折扣的形式在發(fā)票中反映；二是現(xiàn)金返利，廠家基于經(jīng)銷商的購(gòu)買量給予一定數(shù)額的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，所得的現(xiàn)金返利可在借方直接寫上現(xiàn)金收入，貸方記為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本即可。

2.試駕車的購(gòu)入。經(jīng)銷商購(gòu)入試駕車輛屬于經(jīng)銷商的固定資產(chǎn)，雖然只是把存貨變成自己的固定資產(chǎn)，但是基于上牌的需要試駕車輛也必須開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票：借方記固定資產(chǎn)，貸方記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本即可。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.保險(xiǎn)返點(diǎn)、上牌代辦的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前大多數(shù)車主的車險(xiǎn)是在進(jìn)駐汽車店的代理商購(gòu)買的，保險(xiǎn)公司基于承保量的多少會(huì)給經(jīng)銷商一定的返點(diǎn)；上牌費(fèi)是經(jīng)銷商代車管所向購(gòu)買者收取的用于車輛上牌入戶的費(fèi)用，一般經(jīng)銷商給客戶代理上牌會(huì)在車輛購(gòu)置稅和車輛牌照費(fèi)的基礎(chǔ)上加收一定的服務(wù)費(fèi)，如車輛購(gòu)置稅與車輛牌照費(fèi)需要五百元，但經(jīng)銷商會(huì)向客戶收取兩千元的上牌費(fèi)，多出的一千五百元就屬于經(jīng)銷商所得的服務(wù)費(fèi)。按照規(guī)定保險(xiǎn)的銷售以及代收的車輛購(gòu)置稅與車輛牌照費(fèi)是不需要交納增值稅的，但是經(jīng)銷商收取保險(xiǎn)公司的返點(diǎn)以及向客戶收取的服務(wù)費(fèi)屬于經(jīng)銷商的收入，構(gòu)成了企業(yè)服務(wù)收入，應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅，在實(shí)際情況下大部分的經(jīng)銷商選擇逃避交納稅款，將保險(xiǎn)公司的返點(diǎn)和所得的服務(wù)費(fèi)不列入收入。

2.廠家返利的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。返利是4S店中常見的廠家對(duì)汽車經(jīng)銷商的優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，雖然汽車業(yè)在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的支持下銷量增長(zhǎng)速度加快了，但是汽車行業(yè)的毛利率依然很低，需要依靠廠家提供的返利來(lái)獲取盈利甚至維持運(yùn)營(yíng)。廠家給予經(jīng)銷商的返利方式有很多，可以是折扣、廣告補(bǔ)貼費(fèi)、補(bǔ)貼、現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)等，但在這些方式中只有折扣是經(jīng)銷商避不可免要交納稅款的，剩下的都可以逃避交納稅款直接收入囊中。

3.代辦按揭、代付手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按揭貸款不僅是買房可以享受的付款方式更是現(xiàn)下流行的購(gòu)車方式。目前很多銀行都推出了“零利息”的貸款口號(hào)來(lái)吸引客戶，取代“零利息”的是所謂的“手續(xù)費(fèi)”。眾所周知貸款的利息是按時(shí)間來(lái)計(jì)算的，時(shí)間越長(zhǎng)利息率就越高；“手續(xù)費(fèi)”也是按時(shí)間來(lái)計(jì)算，分12期、18期、24期和36期，也是貸款時(shí)間越長(zhǎng)，手續(xù)費(fèi)率就越高；有些時(shí)間段的手續(xù)費(fèi)有廠家獨(dú)自承擔(dān)，有些時(shí)間段的手續(xù)費(fèi)則是由客戶和廠家一起承擔(dān)?？蛻粼谫?gòu)買車輛刷卡付款時(shí)，銀行直接從中扣除“手續(xù)費(fèi)”，所扣手續(xù)費(fèi)最終由廠家以返利的形式返還給經(jīng)銷商。按照規(guī)定，經(jīng)銷商提供的按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)所得的收入應(yīng)該交納增值稅，但是大多數(shù)經(jīng)銷商并不會(huì)對(duì)這部分收入進(jìn)行交納。

4.購(gòu)車送禮品、送保險(xiǎn)等促銷手段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)銷商為了吸引客戶會(huì)使用各種營(yíng)銷手段，比如承諾贈(zèng)送各種車上用品如座套、腳墊、靠枕等給購(gòu)車的客戶便是常用的手段之一，而且車輛的檔次越高，贈(zèng)品的價(jià)值也就越高。根據(jù)已有的稅法規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷售貨物進(jìn)行稅務(wù)處理，計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅金。所以隨車贈(zèng)送物品應(yīng)該和售出車輛一起按照市場(chǎng)價(jià)交納增值稅，但是經(jīng)銷商所購(gòu)買的贈(zèng)品多從個(gè)體戶或其他不能提供發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購(gòu)買的，無(wú)法計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅金，經(jīng)銷商也就因此避開了稅款的交納。

5.汽車保養(yǎng)、美容業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著汽車業(yè)的不斷發(fā)展，伴隨著的是一系列的派生服務(wù)，如汽車的維修與保養(yǎng)、裝飾美容，這些業(yè)務(wù)都已經(jīng)成為汽車行業(yè)的主打業(yè)務(wù)。按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，汽車4S店提供的這種加工、修理修配、保養(yǎng)服務(wù)等勞務(wù)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。但是通常情況下，汽車4S店為客戶提供的這些服務(wù)是不會(huì)主動(dòng)為客戶提供發(fā)票的，除非是顧客主動(dòng)索要發(fā)票，這樣汽車4S店就逃避了一些需要繳納稅款的項(xiàng)目。

6.低于市場(chǎng)價(jià)格銷售車輛和車輛購(gòu)置稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。汽車在購(gòu)買或者銷售過(guò)程中由于意外原因造成損壞但不影響整體性能的情況下不能正常銷售的時(shí)候，汽車4S店會(huì)以低于市場(chǎng)正常的價(jià)格出售汽車，但汽車4S店不會(huì)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額之間的差額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，這也是經(jīng)營(yíng)者避稅的手段。而且由于客戶對(duì)計(jì)稅依據(jù)的了解不深，以為是以購(gòu)車價(jià)格交納稅款，于是汽車4S店應(yīng)客戶要求把機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票上的款項(xiàng)填低，造成國(guó)家稅款流失。

7.購(gòu)入試駕車輛的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行的法律規(guī)定：用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物：摩托車、汽車、游艇等其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。汽車4S店購(gòu)入的試駕車輛符合交稅的條例需要繳納增值稅且其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但在實(shí)際情況中汽車4S店都會(huì)對(duì)這一項(xiàng)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

三、稅務(wù)籌劃

針對(duì)以上汽車4S店會(huì)出現(xiàn)的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，筆者提出幾點(diǎn)建議供大家采用：（1）對(duì)于汽車4S店購(gòu)入的試駕車輛可以根據(jù)廠家給予的優(yōu)惠價(jià)格填寫在發(fā)票上，這樣就可以在不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下達(dá)到節(jié)省稅金的目的。（2）針對(duì)汽車保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)，可以考慮新設(shè)立一家屬于增值稅小規(guī)模納稅人的汽車維修企業(yè)，其業(yè)務(wù)范圍為兼營(yíng)汽車零部件銷售，利用新設(shè)企業(yè)承接汽車維修保養(yǎng)，裝飾美容及配件銷售業(yè)務(wù)的方式，這個(gè)方法可以解決上游供貨商無(wú)法提供增值稅發(fā)票的問(wèn)題也可以達(dá)到節(jié)稅的目的。（3）可以把贈(zèng)送的禮品和汽車?yán)変N售。即4S店在與顧客簽訂汽車銷售合同時(shí)，只要在銷售合同分別寫清楚銷售的汽車價(jià)款，各贈(zèng)品的數(shù)量以及各自的價(jià)格，然后按照總和價(jià)格開汽車銷售統(tǒng)一發(fā)票給車主購(gòu)買人。再者可以把汽車裝飾用品或禮品作為促銷費(fèi)用處理，但要視同銷售處理，繳納增值稅，但汽車4S店在購(gòu)買贈(zèng)品時(shí)注意向上游商家索取增值稅專用發(fā)票，這樣在計(jì)算該項(xiàng)應(yīng)納增值稅時(shí)，可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有利于減輕稅負(fù)。（4）對(duì)于返利，汽車4S店可以與廠家進(jìn)行協(xié)商，提高廠家對(duì)于不與銷售量和銷售額掛鉤的促銷費(fèi)補(bǔ)助、廣告費(fèi)支援、建店補(bǔ)償?shù)确道谋壤?，相?yīng)降低與銷售量、銷售額掛鉤的實(shí)銷獎(jiǎng)、利潤(rùn)補(bǔ)貼、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)等返利的金額或者比例，使更多的返利適用于5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。（5）在車輛購(gòu)置稅的問(wèn)題上，嚴(yán)格按車輛成交價(jià)格開票結(jié)算。國(guó)家規(guī)定：消費(fèi)者購(gòu)買車輛發(fā)票價(jià)格低于汽車廠家向國(guó)家相關(guān)部門申報(bào)備案的價(jià)格時(shí)，需按備案價(jià)格進(jìn)行報(bào)稅。因此，在客戶要求低開或者分開開具發(fā)票來(lái)避稅的時(shí)候，可以提供這樣的建議給客戶，以免造成負(fù)面影響。（6）針對(duì)代辦按揭以及代辦上牌、保險(xiǎn)服務(wù)，則可以用開立按揭公司或者營(yíng)業(yè)執(zhí)照上增設(shè)服務(wù)項(xiàng)目來(lái)規(guī)避，按規(guī)定：汽車經(jīng)銷商為汽車購(gòu)買者因代辦的原因代為收取的保險(xiǎn)費(fèi)或者拍照費(fèi)等是不用繳納稅款的。

總之，納稅籌劃對(duì)企業(yè)是非常重要的，合理且合法的納稅籌劃能讓企業(yè)達(dá)到很好的節(jié)稅的目的，降低企業(yè)的成本，讓企業(yè)獲得更好的發(fā)展。（作者單位：重慶中皓華科技有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)：

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