張成娥

摘 要：財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)是財(cái)政支出管理的重要內(nèi)容，對(duì)于優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)、提升財(cái)政有效性具有重要意義，同時(shí)對(duì)于推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面、均衡、協(xié)調(diào)發(fā)展具有十分重要的作用。本文介紹了財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵及其重要意義，分析了財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困難，并從不同角度論述了財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的突圍路徑，以期探索和創(chuàng)新審計(jì)方法，提高財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的信度和效度。

關(guān)鍵詞：財(cái)政；專項(xiàng)資金；績(jī)效審計(jì)

引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展和財(cái)政公共體制的日漸完善，財(cái)政專項(xiàng)資金的投入規(guī)模不斷攀升，專項(xiàng)資金的種類越來(lái)越多。與此同時(shí)，財(cái)政專項(xiàng)資金的分配、管理還存在很多不足，財(cái)政支出比較粗放，績(jī)效水平長(zhǎng)期在低位徘徊，其運(yùn)行和使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性廣受質(zhì)疑，對(duì)此，需要績(jī)效審計(jì)及時(shí)跟進(jìn)，并從傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)型，為財(cái)政支出的優(yōu)化調(diào)整提供依據(jù)。

一、財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)概論

財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)、方法、手段，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的使用管理所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以提高財(cái)政專項(xiàng)資金使用的效益。傳統(tǒng)審計(jì)大多是對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事中審計(jì)，而現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)事前、事中、事后的全過(guò)程預(yù)防、控制、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。專項(xiàng)資金強(qiáng)調(diào)?？顚Ｓ茫?cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)在于對(duì)專項(xiàng)資金收支的合法性、真實(shí)性、效率性、效益性進(jìn)行監(jiān)督檢查，實(shí)質(zhì)就是把績(jī)效評(píng)價(jià)方法引入到財(cái)政專項(xiàng)資金管理過(guò)程中。

二、財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的意義

國(guó)家財(cái)政是人民群眾納稅的“血汗錢”，我國(guó)的財(cái)政方針一直是“取之于民，用之于民”，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作可以督促用款單位把財(cái)政專項(xiàng)資金用到“刀刃”上，以維護(hù)廣大人民群眾的公共利益。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，政府財(cái)政支出所占的比重越來(lái)越大。最大化地發(fā)揮財(cái)政專項(xiàng)資金的使用效益，是政府提高治理能力，推動(dòng)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的重要手段。因此，開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作有利于完善公共財(cái)政管理機(jī)制，促進(jìn)陽(yáng)光執(zhí)政，為公共決策提供更加詳實(shí)的依據(jù)，以確保公共決策的正確性和有效性。此外，隨著我國(guó)財(cái)政管理體制的日益健全，財(cái)政資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)已逐步成為創(chuàng)新財(cái)政管理的重要內(nèi)容。開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)有利于揭示資金使用過(guò)程中的問(wèn)題與不足，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，從而最大化發(fā)揮財(cái)政資金的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

三、財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困難

2014年我國(guó)一般公共財(cái)政收入14.03萬(wàn)億，比上年增長(zhǎng)8.6%；支出15.17萬(wàn)億元，比上年增長(zhǎng)8.2%，財(cái)政收支壓力很大，各級(jí)地方政府普遍存在巨大的財(cái)政缺口，落后地區(qū)更是捉襟見(jiàn)肘。傳統(tǒng)審計(jì)工作主要針對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性，較少審計(jì)資金的使用績(jī)效。相比發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)起步時(shí)間比較晚，規(guī)范程度低，仍處于初級(jí)發(fā)展階段，而且缺乏明確適用的法律依據(jù)、行為規(guī)范以及績(jī)效審計(jì)體系，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容、流程、標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)還沒(méi)有明確規(guī)范，仍然需要在實(shí)踐中不斷摸索、總結(jié)與完善。例如，涉農(nóng)資金多種多樣，通常“小而散”，而且績(jī)效管理基礎(chǔ)薄弱，受到時(shí)間、人力等因素的限制，難以準(zhǔn)確審計(jì)。同時(shí)，目前我國(guó)審計(jì)領(lǐng)域的工作人員受傳統(tǒng)審計(jì)工作的影響比較大，沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到財(cái)政績(jī)效審計(jì)工作的重要性，這給實(shí)際工作的開(kāi)展帶來(lái)很多的不便。相關(guān)資料顯示，目前我國(guó)的審計(jì)隊(duì)伍主要以財(cái)政、審計(jì)人才為主，其他各方面的專業(yè)人才還不到10%，而復(fù)合型人才就更加稀缺。

四、財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的突圍路徑

1.完善績(jī)效審計(jì)法規(guī)制度

法制化是我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的重要發(fā)展趨勢(shì)，目前，我國(guó)的《審計(jì)法》對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作的規(guī)定還存在一定的不足，立法機(jī)構(gòu)有必要立足當(dāng)前，著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，在現(xiàn)有《審計(jì)法》的基礎(chǔ)上，對(duì)績(jī)效審計(jì)的法律地位、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)范圍等內(nèi)容進(jìn)行明確的規(guī)定，從而為財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展提供良好的法制環(huán)境。同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)制定完善的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，建立起科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制和明確的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，讓績(jī)效審計(jì)有法可依，有章可循。績(jī)效審計(jì)分析評(píng)價(jià)應(yīng)包括立項(xiàng)決策評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)、社會(huì)影響評(píng)價(jià)、環(huán)境效益評(píng)價(jià)、可持續(xù)性評(píng)價(jià)等方面的內(nèi)容，并注意定性指標(biāo)與定量指標(biāo)、短期指標(biāo)與長(zhǎng)期指標(biāo)的結(jié)合，使專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)步入法制化、制度化、規(guī)范化軌道。

2.提高績(jī)效審計(jì)人員水平

績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)不同，需要注入新觀念、新思路、新方法，要想推動(dòng)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展，就必須建立績(jī)效審計(jì)人才庫(kù)，培養(yǎng)具備多種專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)代審計(jì)理念的復(fù)合型人才，建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)、審計(jì)手段豐富的績(jī)效審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，使審計(jì)人員自身知識(shí)結(jié)構(gòu)達(dá)到效益審計(jì)的要求，在工作中能準(zhǔn)確判定項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)指標(biāo)和項(xiàng)目效益的高低?？?jī)效審計(jì)人員應(yīng)拓寬工作思路，全面地掌握各種專業(yè)的知識(shí)，熟練運(yùn)用各種技巧開(kāi)展審計(jì)工作，重點(diǎn)關(guān)注“三公”經(jīng)費(fèi)、新農(nóng)合基金、重點(diǎn)工程項(xiàng)目資金、販災(zāi)救災(zāi)資金等，核實(shí)資金支出的真實(shí)性，確保資金使用的效益性，對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目出具審計(jì)意見(jiàn)，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，督促被審計(jì)單位整改。

3.加強(qiáng)專項(xiàng)資金績(jī)效管理

目前我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金支出存在暗箱操作等問(wèn)題，極大地?fù)p害了廣大民眾的利益，所以財(cái)政部門及有關(guān)單位必須增強(qiáng)績(jī)效管理的意識(shí)，從項(xiàng)目立項(xiàng)決策至項(xiàng)目結(jié)束的全過(guò)程加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效管理，只有做好前期管理工作，確?！瓣P(guān)口前移”、“過(guò)程延伸”，才能更好地配合審計(jì)工作的開(kāi)展，有效減少績(jī)效審計(jì)工作的難度與阻力，從而為績(jī)效審計(jì)工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。為此，審計(jì)單位要明確績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，加強(qiáng)橫向和縱向聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)資源共享，防止多頭申報(bào)、重復(fù)建設(shè)等漏洞。針對(duì)資金管理不規(guī)范、政策落實(shí)不到位、撥付管理效率低等問(wèn)題，應(yīng)明確責(zé)任主體與審計(jì)思路，對(duì)立項(xiàng)、申報(bào)、審批、撥付、管理等環(huán)節(jié)加強(qiáng)檢查，督促審計(jì)對(duì)象建章立制，加強(qiáng)專項(xiàng)資金績(jī)效管理，建立預(yù)算績(jī)效管理體系。

4.有效運(yùn)用多種審計(jì)方法

財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容廣泛，包括資金的管理績(jī)效和使用績(jī)效，從效果性、資源性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、環(huán)境性等不同角度開(kāi)展審查，管理績(jī)效主要審查專項(xiàng)資金的籌集是否合理到位、撥付是否足額及時(shí)、管理是否高效專用等，使用績(jī)效主要審查立項(xiàng)是否符合國(guó)家政策、是否按規(guī)定用途使用、是否存在浪費(fèi)和閑置現(xiàn)象等。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，要根據(jù)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，堅(jiān)持必須“賬、表、證”賬面審計(jì)和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合，逐步完善審計(jì)內(nèi)容，不斷優(yōu)化審計(jì)流程，靈活運(yùn)用邏輯模型法、程序分析法、內(nèi)容分析法、案例分析法等進(jìn)行定性分析，運(yùn)用數(shù)據(jù)收集法、比較分析法、比率分析法、描述性統(tǒng)計(jì)分析法、時(shí)間序列分析法等進(jìn)行定量分析，抓住重點(diǎn)資金審計(jì)，對(duì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行深入探究、多角度解讀、全方位分析，并提出切實(shí)可行的意見(jiàn)和建議。

結(jié)語(yǔ)

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，財(cái)政收支壓力日益凸顯。財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)要充分發(fā)揮公共財(cái)政“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的職能，從傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)型，不斷創(chuàng)新專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)方法和流程，形成一套有效的績(jī)效審計(jì)方法體系，以促進(jìn)相關(guān)部門加強(qiáng)預(yù)算管理與績(jī)效管理，有效使用財(cái)政資金，保證財(cái)經(jīng)專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。（作者單位：吉林省集安市行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心）

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