張鳳閣

摘 要：企業(yè)信息化的飛速發(fā)展促進(jìn)了會計(jì)電算化的推廣應(yīng)用，也間接影響審計(jì)對象、內(nèi)容、方式及范圍發(fā)生了大變革，本文主要根據(jù)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用現(xiàn)狀，找出存在的問題，并提出相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)；審計(jì)信息化

引言

依據(jù)國家“金審工程”二期項(xiàng)目規(guī)劃，目前審計(jì)部門的主要任務(wù)是全力推進(jìn)信息技術(shù)在審計(jì)工作中得到大規(guī)模應(yīng)用并結(jié)合“金審工程”一期的建設(shè)成果，來推動審計(jì)部門審計(jì)信息化的進(jìn)一步發(fā)展。如今計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以成為我國信息化環(huán)境下的審計(jì)方向，傳統(tǒng)的手工審計(jì)不能適應(yīng)電商和經(jīng)濟(jì)管理信息化的發(fā)展，研究我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的現(xiàn)狀和發(fā)展對策有著一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）我國計(jì)算機(jī)審計(jì)初見成效

計(jì)算機(jī)審計(jì)即對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的審計(jì)與利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)，也指計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作領(lǐng)域中的其他應(yīng)用。信息技術(shù)的發(fā)展水平直接制約著計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。雖然我國的計(jì)算機(jī)審計(jì)還處于起步階段，但它隨著信息化發(fā)展也取得小小的成果。

1.審計(jì)管理信息化建設(shè)方面。我國審計(jì)管理信息化的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)在于審計(jì)網(wǎng)絡(luò)與各會計(jì)事務(wù)所都在利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行文字、表格處理及資料管理，不同程度上采用了辦公自動化技術(shù)。

2.計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范建設(shè)方面。我國建立了相應(yīng)的政策法規(guī)來規(guī)范審計(jì)人員開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。審計(jì)部門也建成了由單位內(nèi)部局域網(wǎng)、系統(tǒng)專用網(wǎng)與廣域網(wǎng)組成的信息互聯(lián)互通的信息網(wǎng)。審計(jì)署也實(shí)現(xiàn)了與各省、市、自治區(qū)審計(jì)部門及其警務(wù)機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)行審計(jì)資源共享。同時(shí)也開發(fā)了部分審計(jì)信息管理系統(tǒng)與辦公自動化系統(tǒng)。

3.審計(jì)軟件研發(fā)方面。因?qū)徲?jì)環(huán)境與工作不確定性的特點(diǎn)，我國的審計(jì)軟件開發(fā)一直得不到突破，但近幾年來取得了不錯(cuò)的成績。目前比較成功的審計(jì)軟件如：審計(jì)信息管理系統(tǒng)、多種行業(yè)審計(jì)軟件及適合會計(jì)師事務(wù)所使用的審計(jì)軟件等等。

4.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)成效方面

首先是各級審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)署的主導(dǎo)下，在銀行審計(jì)、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等多個(gè)領(lǐng)域利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)，極大地提高了審計(jì)效率，取得了顯著的成果。如一些地區(qū)通過使用審計(jì)軟件調(diào)查并核實(shí)某些企業(yè)的違規(guī)違紀(jì)行為，及時(shí)采取應(yīng)對措施，減少了資產(chǎn)的損失。我國的會計(jì)師事務(wù)所也逐漸開始將計(jì)算機(jī)技術(shù)轉(zhuǎn)向輔助審計(jì)，甚至有些事務(wù)所自行編制專用的審計(jì)軟件輔助審計(jì)。

（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在我國應(yīng)用所面臨的主要問題

雖然我國的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在信息化的推動下取得了初步成效，但總體上還尚在學(xué)習(xí)與摸索階段，還是有很多不足之處，主要有：

1.計(jì)算機(jī)審計(jì)復(fù)合型人才欠缺。計(jì)算機(jī)審計(jì)是會計(jì)、審計(jì)、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)運(yùn)用的雜糅的學(xué)科，這就要求審計(jì)人員具有豐富的知識結(jié)構(gòu)。但目前我國很緊缺可以勝任的審計(jì)人才。雖然他們或多或少接受了計(jì)算機(jī)知識方面的培訓(xùn)，但大多僅僅是簡單的、基礎(chǔ)的培訓(xùn)，如文字處理、電子表格及會計(jì)軟件的操作等。大部分審計(jì)人員還不清楚計(jì)算機(jī)運(yùn)用在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的工作原理，也沒有掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的方法。我國對IT審計(jì)師的任職資格及要求了解不多，研究也很少。人才的缺乏制約著我國設(shè)計(jì)審計(jì)的發(fā)展。

2.相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的準(zhǔn)則規(guī)范尚有欠缺。目前我國在電商、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用的相關(guān)的政策法規(guī)體系不夠健全，有些部分甚至是空白的，比如電子憑據(jù)、合同等具備的法律效力與保存要求；網(wǎng)路犯罪適用的法律等有關(guān)立法還很欠缺，它阻礙了依法審計(jì)的工作。此外，盡管我國審計(jì)機(jī)關(guān)已頒布實(shí)施了一些相關(guān)立法，但這些準(zhǔn)則與規(guī)范還不完善，比較籠統(tǒng)概括，缺少相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，對于處于起步階段的計(jì)算機(jī)審計(jì)人員來說，缺乏具體的指南，開展工作顯得比較吃力。

3.審計(jì)軟件的可操作性不強(qiáng)。盡管目前我國現(xiàn)有的審計(jì)軟件不欠缺，軟件功能也有很大的提升，但還是有部分輔助審計(jì)軟件實(shí)用性太弱，使用效果不盡人意。原因主要有三：一是審計(jì)人員的自身問題；二是有些審計(jì)軟件不切實(shí)可行，不能及時(shí)處理審計(jì)中的問題，因此受到審計(jì)人員的冷落；三是研發(fā)軟件的技術(shù)人員與客戶之間的脫節(jié)，客戶沒有把使用中出現(xiàn)的問題和意見反饋給技術(shù)人員，開發(fā)人員不能及時(shí)跟進(jìn)改善和優(yōu)化軟件。審計(jì)軟件是計(jì)算機(jī)審計(jì)中不可或缺的重要工具，它不能與時(shí)俱進(jìn)，必將影響我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。

二、推動計(jì)算機(jī)審計(jì)在我國審計(jì)中應(yīng)用的對策

如李金華審計(jì)長所說，“計(jì)算機(jī)審計(jì)是一場革命，審計(jì)人員若是不熟練計(jì)算機(jī)，將要失去審計(jì)的資格”。為了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)與管理信息化的發(fā)展，要求全力推廣我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。

（一）加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的宣傳推廣和研究力度。為了大力推動計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展，須加大宣傳與研究力度?？赏ㄟ^報(bào)紙、專業(yè)雜志、多媒體、報(bào)告會及研討會等方式加強(qiáng)宣傳，讓廣大審計(jì)人員、特別是審計(jì)干部意識到計(jì)算機(jī)審計(jì)在信息化時(shí)代的重要性與必要性。意識提高了，方向也就明確了，動力與措施也相應(yīng)地產(chǎn)生了。同時(shí)，審計(jì)部門干部還要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究與實(shí)踐力度，可通過自然、社會科學(xué)基金與各級審計(jì)機(jī)關(guān)、注協(xié)組織的科研課題展開工作。只有計(jì)算機(jī)審計(jì)能有效開展，我國信息化建筑才能健康發(fā)展。計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究與實(shí)踐需一定的投入。

（二）強(qiáng)化審計(jì)人員培訓(xùn)及高端人才培養(yǎng)。在人員培訓(xùn)上，除了基本的字處理、制表軟件操作外，應(yīng)著力計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，包括審計(jì)對象單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、表格及審計(jì)軟件的技術(shù)方法，并根據(jù)實(shí)情編制計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的安全問題、防范措施等制度進(jìn)去，或者進(jìn)行強(qiáng)制的后續(xù)教育，并不間斷地考核與檢查。在高層次人才培養(yǎng)上，應(yīng)著重于信息系統(tǒng)的開發(fā)審計(jì)、系統(tǒng)功能提升或應(yīng)用程序?qū)徲?jì)開發(fā)等方面。在未來審計(jì)人員培養(yǎng)上，可通過在專業(yè)課程中添加信息技術(shù)與電商等教學(xué)內(nèi)容，將計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)科列為必修課。但是計(jì)算機(jī)審計(jì)人才培養(yǎng)不只是對審計(jì)人員的培養(yǎng)，在信息化時(shí)代背景下，審計(jì)部門應(yīng)意識到計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)和電商專家在審計(jì)領(lǐng)域中占有較高的比重，一改從前的由會計(jì)師獨(dú)唱主角的現(xiàn)象了。所以，審計(jì)機(jī)構(gòu)要注重招收這些方面的人才，并進(jìn)行審計(jì)理論及技能的培訓(xùn)，讓他們與會計(jì)師齊力完成審計(jì)任務(wù)。

（三）建立健全的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范制度。首先是根據(jù)我國的國情建立有關(guān)電商及網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的法律法國體系，確保計(jì)算機(jī)審計(jì)有法可依，有章可循。另外，進(jìn)一步完善與計(jì)算機(jī)審計(jì)有關(guān)準(zhǔn)則與規(guī)范。應(yīng)賦予審計(jì)人員利用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件審查審計(jì)對象計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)功能及安全措施的權(quán)力，并要求審計(jì)對象單位積極配合。同時(shí)還要補(bǔ)充計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)與功能審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)等準(zhǔn)則，在電商與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的簽證業(yè)務(wù)方面，可考慮制定相應(yīng)的實(shí)務(wù)公告，針對不同的工作作出相應(yīng)的具體指南。

（四）加強(qiáng)優(yōu)化審計(jì)軟件并積極推廣使用。應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)開發(fā)人員與使用客戶之間的交流，用戶積極提出改進(jìn)建議及反饋問題，開發(fā)人員主動跟進(jìn)優(yōu)化審計(jì)軟件功能，做到從硬件到軟件、產(chǎn)品到服務(wù)的一體化服務(wù)。還要加大審計(jì)軟件研究開發(fā)力度，組建計(jì)算機(jī)專家與審計(jì)專家合作的團(tuán)隊(duì)，提高軟件系統(tǒng)功能。建立審計(jì)軟件評選機(jī)制，對優(yōu)秀的審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì)。

三、結(jié)語

審計(jì)是保障經(jīng)濟(jì)秩序及監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的重要方式，在很大程度上上受到計(jì)算機(jī)技術(shù)的影響制約，特別是審計(jì)技術(shù)及方法在計(jì)算機(jī)技術(shù)的推動下得到快速發(fā)展。同時(shí)，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的提高及經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的審計(jì)面臨新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)刻不容緩。（作者單位：松原市審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)：

[1] 吳育軍.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在我國的應(yīng)用狀況研究[J].電子技術(shù)與軟件工程；186